Анализ финансового состояния санатория имени Лермонтова (Пятигорск)

за которую они были приобретены.

По-разному учитывается амортизация основных средств. Как правило,

существуют единые нормы износа, установленные российским законодательством.

Стоимость основных средств равномерно переносится на затраты предприятия.

Нормативные сроки службы, принятые в России, превышают сроки, принятые в

западном учете. Новые правила износа (расчета амортизации), приближенные к

западным методам, которые были предложены Министерством экономики России, в

настоящее время не действуют.

В российском учете по сравнению с западным завышены и сроки

амортизации нематериальных активов.

Несмотря на то что учетная политика предполагает возможность

использования различных методов оценки запасов (по средневзвешенной

стоимости, по первым закупкам (ЛИФО), по последним закупкам (ФИФО)), как

правило, запасы в России оцениваются по фактической себестоимости, что

также вносит элемент некоторой несопоставимости и диспропорции в

соотношение стоимостных оценок имущества.

В российском учете в себестоимость производственных запасов включаются

все затраты, связанные с производственной и непроизводственной

деятельностью, как- прямые, так и накладные. В международных стандартах

спектр затрат, включаемых в себестоимость производственных запасов,

значительно уже.

Анализ себестоимости проводится по существующим документам- данным

оперативного и аналитического учета, по практике, сложившейся в системе

профсоюзных здравниц. Многие вопросы этой системы представляются спорными и

устаревшими, но они продолжают существовать, потому что позволяют

санаториям за счет необоснованного повышения себестоимости услуг создавать

необходимый резерв для покрытия непредвиденных расходов, поскольку прибыль

в большей части забирает собственник и ею распоряжаться для собственных

целей невозможно.

Как уже было отмечено, в анализируемом году произошло значительное

снижение себестоимости по обслуживанию отдыхающих на 1154 тыс. рублей по

сравнению с планом. В то же время себестоимость по сравнению с 2000 годом

увеличилась на 4313 тыс. рублей . что составило 12, 6 %.

Для более детального анализа этого вопроса приведем таблицу 2.5.1.Из

таблицы следует, что за последние три года наблюдался довольно стабильный

рост себестоимости – в 2, 1 раза в 2001 году по сравнению с 1999 годом.,

причем основной скачек произошел в 2000 году на 86, 5 %. Наиболее быстрыми

темпами увеличивались затраты на подготовку кадров , более чем в 5 раз, что

связано с кадровой политикой руководства санатория, направленной на

повышение квалификации своих сотрудников; затраты на износ МБП увеличились

также почти в пять раз, что связано с обновлением мягкого инвентаря ,

приобретением белья , посуды для корпуса №1. В 4,3 раза выросли затраты на

ремонт основных средств, поскольку санаторием в 2001 году производился

капитальный ремонт корпусов и замена плоской кровли на оцинкованную.

Более чем в три раза выросли затраты на оплату труда, что отражает как рост

численности персонала, так и повышение средней заработной платы по

учреждению, соответственно увеличилась и статья отчисления от фонда

заработной платы тоже почти в три раза. Более чем в 2,8 раза выросли

отчисления на общекурортные расходы, куда относятся затраты на содержание

курортных парков, терренкуров, малых архитектурных форм .Эти затраты

производятся по нормативу от койко-дня и определяются ежегодно городской

Думой, то есть находятся вне компетенции санатория. Изменения в удельном

весе затрат представлены в таблице 12 «Динамика структуры затрат». Из

таблицы видно, что наибольший удельный вес- 17, 46 % приходится на

«продукты питания», хотя за три года динамика по этой статье была

отрицательной. Довольно значительными были и остались «хозяйственные

расходы» более 14 %. В свою очередь в составе хозяйственных расходов

выделяются расходы на отопление, электроэнергию и теплоснабжение. Рост по

этим статьям обусловлен как увеличением объема обслуживания, введением в

действие лечебного корпуса, где естественно используются эти виды ресурсов,

так и ростом тарифов на тепло-, энерго-, водоносители. В то же время

наблюдается снижение затрат по статье «Лечебные процедуры и медикаменты» с

16, 7 до 6, 3 %. В этом отражается тот факт, что санаторий оказывает

практически все виды бальнеопроцедур на собственной базе и постоянно

наращивает их объемы. Что, безусловно, влияет на снижение себестоимости

лечения, поскольку ранее приобретавшиеся бальнеоуслуги в общегородских

лечебницах облагались НДС, в них применялись завышенные нормы

рентабельности. Снижение доли транспортных услуг с 2, 26 до 1, 52 % также

демонстрирует выгоды собственной базы, так как ранее транспортные услуги

покупались в АТП курорта, соответственно по ним также начислялись налоги.

Которые завышали их стоимость. Приобретение собственного транспорта для

санатория снизило себестоимость и по этой статье расходов. Статьи «Износ

МБП» и «Затраты на ремонт» поскольку значительно выросли по абсолютной

величине, также отразились в виде увеличения их удельных весов на 3 и 7 %

соответственно. Интересным представляется увеличение доли статьи

«Содержание аппарата управления». На рост доли затрат по этому направлению

повлияло значительное увеличение доли командировочных расходов, связанных с

необходимостью реализации путевок, презентации санатория на различных

выставках, ярмарках, а также печатание рекламных материалов, увеличение

почтово-телеграфных и телефонных расходов. Для анализа затрат в динамике

приведем таблицу 2.4.2., где последние три графы продемонстрируют величину

отклонений по различным статьям затрат.

| | | |Таблица 2.5.1. |

|Динамика структуры затрат |

|за 1999-2001 годы (%) |

| | | | |Отклонения |

|статьи затрат |1999 |2000 |2001 |2000|2001|2001-1|

| | | | |-199|-200|999 |

| | | | |9 |0 | |

|1. Расходы на оплату труда |6,82 |8,33 |9,92 |1,51|1,59|3,1 |

|2. Отчисления на социальное |2,43 |2,91 |3,45 |0,48|0,54|1,02 |

|страхование | | | | | | |

|3. Продукты питания |20,69 |19,2 |17,46 |-1,4|-1,7|-3,23 |

| | | | |7 |6 | |

|4. Лечебные процедуры и |16,74 |10,3 |6,34 |-6,4|-4 |-10,4 |

|медикаменты | | | | | | |

|5. Культмероприятия и |0,47 |0,41 |0,48 |-0,0|0,07|0,01 |

|физкультура | | | |6 | | |

|6. Хозяйственные расходы - всей|13,15 |11,9 |14,51 |-1,2|2,59|1,36 |

| | | | |3 | | |

| в том числе | | | |0 |0 |0 |

|- отопление |3,15 |2,46 |2,64 |-0,6|0,18|-0,51 |

| | | | |9 | | |

|- электроэнергия |1,78 |1,85 |2,51 |0,07|0,66|0,73 |

|- водоснабжение |1,09 |1,57 |2,91 |0,48|1,34|1,82 |

|- стирка белья |0,77 |0,86 |1,26 |0,09|0,4 |0,49 |

|- транспортные расходы |2,26 |1,42 |1,52 |-0,8|0,1 |-0,74 |

| | | | |4 | | |

|- списание МБП |0,57 |0,67 |0,13 |0,1 |-0,5|-0,44 |

| | | | | |4 | |

|- содержание помещений |0,74 |0,52 |0,86 |-0,2|0,34|0,12 |

| | | | |2 | | |

|- заготовительно-складские |0,02 |0,01 |0,01 |-0,0|0 |-0,01 |

| | | | |1 | | |

|- охрана труда и сан. - прот. |0,65 |0,37 |0,57 |-0,2|0,2 |-0,08 |

|Мер. | | | |8 | | |

|- газоснабжение и прочие | | |0,01 |0 |0,01|0,01 |

|-тек. Ремонт зданий |1,17 |1,62 |1,46 |0,45|-0,1|0,29 |

| | | | | |6 | |

|- тек. Ремонт оборудования |0,88 |0,55 |0,54 |-0,3|-0,0|-0,34 |

| | | | |3 |1 | |

|- внутреннее благоустройство |0,07 |0,02 |0,1 |-0,0|0,08|0,03 |

| | | | |5 | | |

|7. Износ МБП |2,69 |11,6 |6,33 |8,86|-5,2|3,64 |

| | | | | |2 | |

|8. Амортизационные отчисления |2,33 |1,57 |1,64 |-0,7|0,07|-0,69 |

| | | | |6 | | |

|9. Затраты на ремонт ОС |7,1 |8,48 |14,78 |1,38|6,3 |7,68 |

|10. Содержание аппарата управл.|3,72 |3,93 |5,04 |0,21|1,11|1,32 |

|11, Налог на а/дороги |2,56 |2,65 |1,09 |0,09|-1,5|-1,47 |

| | | | | |6 | |

|12. Общекурортные расходы |2,4 |2,7 |3,2 |0,3 |0,5 |0,8 |

|13. Отчисления на благоустройст|5,02 |3,4 |2,63 |-1,6|-0,7|-2,39 |

| | | | |2 |7 | |

|14. Расходы по реализации путе!|13,72 |12,5 |12,74 |-1,2|0,28|-0,98 |

| | | | |6 | | |

|15. Подготовка кадров |0,15 |0,15 |0,4 |0 |0,25|0,25 |

|16 Налог на землю | | | |0 |0 |0 |

|17 Прочие налоги | | | |0 |0 |0 |

| ИТОГО ЗАТРАТЫ |100 |100 |100 |0 |0 |0 |

Из таблицы видно, что за три года наибольший рост в абсолютном

выражении наблюдается по статье подготовка кадров +550 тыс. рублей. Прежде

всего это отражает стремление руководства повысить рейтинг учреждения,

получить более высокую категорию здравницы в целом, а также постоянную

работу по расширению спектра услуг, поскольку для новых видлв деятельности

требуются высококвалифицированные специалисты. Отражает это также тот факт,

что долгое время не было возможности совершенствавать кадровый потенциал

здравницы. В значиттельной степени выросли амортизационные отчисления и

износ МБП. Рост амортизационных отчислений отражает удорожание основных

средств в связи с проведением капитального ремонта и реконструкцией, ввод в

действие второй очереди лечебного корпуса санатория , приобретение

нескольких единиц автотранспорта.Изменения по статье МБП свидетельствуют о

приобретении оснащения (белья, посуды, мягкого инвентаря) используемого

для вновь открытых помещений корпуса № 1 после ремонта и лечебного корпуса.

Для анализа также интересна динамика хозяйственных расходов, так как

этот раздел включает множество статей, изменения в которых отражают

влияние внешних и внутренних факторов. В то же время хозяйственные

расходы, в большей степени чем все другие демонстрируют умение

руководства рационально использовать имеющиеся ресурсы. В таблице 2.5.3.

представлены хозяйственные расходы в динамике за три года.

В большей степени изменились затраты связанные с водоснабжением, что

отражает факт увеличения расходы воды в связи с началом эксплуатации

ванного отделения. Работа собственного лечебного корпуса принесла экономию

в 2001 году по сравнению с 2000 годом более чем на 1 млн. рублей.

2.6.Анализ финансового состояния.

Для оценки финансового состояния санатория приведем горизонтальный и

сравнительный анализ баланса (Табл.2.6.1.- 2.6.3.).

По данным таблиц проводится анализ структуры и динамики оборотных и

внеоборотных активов, источников средств учреждения. Из данных таблицы

2.6.1. «Горизонтальный анализ баланса за 2001 год» наблюдается уменьшение

величины внеоборотных активов, уменьшение незавершенного строительства.

Оборотные активы в целом увеличились, главным образом за счет роста

запасов, увеличилась краткосрочная (до 12 месяцев) задолженность), в то же

время уменьшилась долгосрочная задолженность. Оценка положительной и

отрицательной динамики запасов, дебиторской задолженности, краткосрочных

финансовых вложений, денежных средств должна проводиться на основе

сопоставления с динамикой финансовых результатов. При различной

эффективности использования оборотных средств рост запасов в одном случае

может быть оценен как свидетельство расширения объемов деятельности, а в

другом случае – как следствие снижения деловой активности и

соответствующего увеличения периода оборота средств. В данном случае

положительная динамика финансовых результатов свидетельствует о повышении

деловой активности, а рост запасов рассматривается как подготовка к

проведению нового этапа ремонтных работ. Т.к. в составе запасов основная

доля – это строительные материалы. Увеличение дебиторской задолженности и

ее доли в текущих активах может свидетельствовать о неосмотрительной

кредитной политике предприятия по отношению к покупателям либо об

увеличении объема продаж, а также неплатежеспособности и банкротстве части

покупателей. Необходимо различать нормальную и просроченную задолженность.

Наличие последней создает финансовые затруднения, так как предприятие будет

чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения

производственных запасов, выплаты заработной платы и т.д. Кроме того,

замораживание средств в дебиторской задолженности приводит к замедлению

оборачиваемости капитала. Просроченная дебиторская задолженность означает

так же рост риска непогашения долгов и уменьшение прибыли. Поэтому каждое

предприятие заинтересовано в сокращении сроков погашения причитающихся ему

платежей. Недостаток денежных средств выражается в привлечении

дополнительных источников и, следовательно в росте кредиторской

задолженности.В строке 5.2. таблицы отражается рост кредиторской

задолженности, доля которой значительно выросла на 76. 4 %.

Для анализа особое значение приобретает «качество» текущих активов:

состояние производственных ресурсов, ликвидность дебиторской задолженности

и т.д. К труднореализуемым активам относят: залежалые запасы материалов,

продукцию, не пользующуюся спросом у покупателей, сомнительную дебиторскую

задолженность, незавершенное производство и некоторые другие виды средств.

От того, насколько велик удельный вес этой группы в составе имущества

предприятия, зависит реальная ликвидность.У данного санатория при общем

увеличении текущих активов на 1503 250 рублей , как это видно из таблицы

2.6.3. главным образом выросла величина запасов – на 798 393 рубля, но

качественный состав запасов позволяет отнести их большую часть к ликвидным

средствам. (около 70 %). Наблюдается также снижение величины реальных

ликвидных активов- денежных средств на 709791 рубль. Рост величины

краткосрочных финансовых вложений уравновешивает эту группу средств.

Классификация текущих активов по категориям риска:

1) минимальная степень риска: наличные денежные средства, реализуемые

краткосрочные ценные бумаги;

2) малая степень риска: дебиторская задолженность предприятий с

устойчивым финансовым положением, запасы (исключая залежалые),

готовая продукция, пользующаяся спросом;

3) средняя степень риска: малоценные, быстроизнашивающиеся предметы,

незавершенное производство, расходы будущих периодов;

4) высокая степень риска: дебиторская задолженность предприятий

находящихся в тяжелом финансовом положении, запасы, готовая

продукция вышедшая из употребления, залежалые запасы – неликвиды.

В современных условиях сложно оценить активы по спепени риска, так

как деловые партнеры первоначально демонстрируют как правило порядочность в

погашении своих обязательств. Кроме того, учреждению подобного типа, при

наличии большой конкуренции со стороны аналогичных санаториев сложно

выбирать деловых партнеров с безупречной репутацией. Многие из предприятий

города также оказываются в сложном финансовом положении, то есть проблема

рисковых и безрисковых активов не внутренняя, а внешняя, характерная для

всей экономики России в настоящем периоде.

У анализируемого учреждения наблюдается снижение доли активов с

высокой степенью риска, что улучшает финансовую устойчивость предприятия.

Но все же в наличии запасы МБП, путевки, которые достаточно сложно продать,

недостаточное количество денежных средств- то активы 3й степени риска .

Учитывая, что в соответствии с действующим законодательством налог на

имущество предприятия взимается со всей совокупности основных и оборотных

средств, то предприятию все же необходимо «избавляться» от подобного

балласта. Так выявленные по результатам инвентаризации залежалые запасы и

неликвиды должны быть списаны; на величину сомнительной дебиторской

задолженности в установленном порядке формируется резерв по сомнительным

долгам.

6.1. Анализ и оценка структуры пассивов баланса.

Пассивы организации (т.е. источники финансирования ее активов)

состоят из собственного капитала и резервов, долгосрочных заемных средств,

краткосрочных заемных средств и кредиторской задолженности. Обобщенно

источники средств можно поделить на собственные и заемные (приравнивая к

последним и кредиторскую задолженность). Из таблицы 2.6.3. «Сравнительный

аналитический баланс за 2001 год» видно, что в санатории в основном

используются собственные источники , привлекается только лишь кредиторская

задолженность.

Причины увеличения имущества предприятия обусловлены характером

происшедших изменений в составе источников его образования. Поступления и

приобретения имущества может осуществляться за счет собственных и заемных

средств, характеристика соотношения которых раскрывает сущность финансового

положения. Увеличение доли заемных средств с одной стороны свидетельствует

об усилении финансовой неустойчивости предприятия и повышении степени его

финансовых рисков, с другой – об активном перераспределении дохода от

кредитора предприятию-должнику. Общая сумма имущества предприятия

увеличилась на 1503250 рублей, из которых 2 739607 рублей- это увеличение

собственного капитала. Рост величины собственного капитала был бы более

значительным, если бы в структуре средств не было статьи- непокрытый убыток

прошлых лет. Сумма убытка значительно снизилась в текущем периоде – до

1194030 рублей, на что была потрачена полученная ранее прибыль. Это,

безусловно улучшит финансовое состояние здравницы в будущем, но в настоящий

момент отрицательно повлияло на расчетные коэффициенты, характеризующие

финансовое состояние.

Предварительный анализ структуры пассивов проводится на основе

сравнительного аналитического баланса. В таблице 2.6.2. отражены доли

изменений по каждому виду источников средств (собственные, заемные) в

изменении общей величины источников средств предприятия. В результате

анализа определяется, что прирост собственных источников средств оказал

наибольшее влияние на увеличение имущества предприятия за отчетный период.

Детализированный анализ структуры пассивов и ее изменения проводится по

каждому укрупненному виду пассивов. В результате анализа определяются

статьи пассивов по которым произошло наибольшее увеличение общей величины

источников средств.

Собственный капитал предприятия характеризует общую стоимость средств

предприятия, принадлежащих ему на правах собственности и используемых им

для формирования чистых активов. Сформированный собственный капитал

представляет собой финансовую основу предприятия и включает различные по

своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования

источники и формы функционирования.

Формы функционирования собственного капитала в санатории:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13