Пути совершенствования учета основных средств в Дубненском филиале ОАО «Электросвязь». Диплом.

| |на социальные нужды | | | | | | | | | | | | |||||| | | |

|-+----------------------| | |------+------+------+------| | | |------+------| ||||||---------+-------+----------|

|3|Амортизация основных | | | | | | | | | | | | |||||| | | |

| |средств | | | | | | | | | | | | |||||| | | |

|-+----------------------| | |------+------+------+------| | | |------+------| ||||||---------+-------+----------|

|4|Прочие затраты | | | | | | | | | | | | |||||| | | |

|-+----------------------| | |------+------+------+------| | | |------+------| ||||||---------+-------+----------|

|5|Итого затрат | | | | | | | | | | | | |||||| | | |

|------------------------| | |---------------------------| | | |-------------| ||||||----------------------------|

| | | | | | | | | |||||| |

| | | | | | | | | |||||| |

| | | | | | | | | |||||| |

| | | | | | | | | |||||| |

| | | | | | | | | |||||| |

| | | | | | | | | |||||| |

| | | | | | | | | |||||| |

| | | | | | | | | |||||| |

| | | | | | | | | |||||| |

| | | | | | | | | |||||| |

| | | | | | | | | |||||| |

| | | | | | | | | |||||| |

| | | | | | | | | |||||| |

+---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+

Рис.2.3. Диаграмма структуры расходов в Дубненском узле

ОАО «Электросвязь» за 2002-2004 г.г. (уд. вес %)

Проанализировав данные таблицы, приходим к выводу, что на предприятии

отмечается значительная динамика величины расходов на оказание услуг.

Основная доля затрат на производство услуг приходится на оплату труда с

отчислениями 46,9% в 2002 году и 49,3% в 2004 г. абсолютный прирост

величина затрат в размере 3881,7 тыс.руб. обусловлен ростом минимальной

общей сумме себестоимости услуг на 1068,9 тыс.руб. обусловлен ростом

стоимости основных производственных фондов в отчетном году по сравнению с

аналогичным периодом прошлого года за счет введения в эксплуатацию нового

оборудования. При этом следует отметить снижение удельного веса данной

статьи в общей величину затрат на 1,6 процентных пункта.

на 10,5%), так и инфляционным ростом цен на сырьевые ресурсы.

Важнейшим показателем работы предприятия является прибыльность и уровень

рентабельности производства. Данные для анализа данных показателей в

Дубненском узле ОАО «Электросвязь» за 2002-2004 г.г. представлены в табл

2.3 на рис. 2.4 и 2.5.

Таблица 2.3

Финансовые результаты хозяйственной деятельности и уровень

рентабельность производства услуг в Дубненском узле

ОАО «Электросвязь» за 2002-2004 г.г.

Тыс.руб.

+---------------------------------------------------------------------------------+

| | | | | |2004 г| |

| | | | | |к 2002| |

| | | | | | г | |

|№| Показатели |2002 г|2003 г|2004 г|------+---------------------------|

| | | | | | | | ||| Абс |Темп | Темп |

| | | | | | | | |||прирост,|роста|прироста %|

| | | | | | | | |||тыс.руб.| | |

|-+-----------------------+------+------+------| | | |||--------+-----+----------|

|1|Выручка от реализации | | | | | | ||| | | |

| |услуг | | | | | | ||| | | |

|-+-----------------------+------+------+------| | | |||--------+-----+----------|

|2|Себестоимость | | | | | | ||| | | |

| |реализации услуг | | | | | | ||| | | |

|-+-----------------------+------+------+------| | | |||--------+-----+----------|

|3|Результат от реализации| | | | | | ||| | | |

| |(прибыль +, убыток - ) | | | | | | ||| | | |

|-+-----------------------+------+------+------| | | |||--------+-----+----------|

|4|Уровень рентабельности,| | | | | | ||| | | |

| |% | | | | | | ||| | | |

|----------------------------------------------| | | |||-------------------------|

+---------------------------------------------------------------------------------+

Рис. 2.4. Диаграмма финансовых результатов хозяйственной

деятельности в Дубненском узле ОАО «Электросвязь» за 2002-2004 г.г.

(в денежном выражении)

0x08 graphic

0x08 graphic

Рис. 2.5. Диаграмма уровня рентабельности производства услуг в

Дубненском узле ОАО «Электросвязь» за 2002-2004 г.г. (%)

2.2. Состояние бухгалтерского учета в Дубненском филиале

ОАО «Электросвязь»

Предприятие осуществляет самостоятельный учет результатов работы, ведет

оперативный бухгалтерский и статистический учет, контроль в порядке,

установленном законодательством РФ.

Учетный процесс на анализируемом предприятии - в Дубненском узле

Рис.2.6. Структурная схема бухгалтерской службы Дубненского узла ОАО

«Электросвязь»

Бухгалтерский учет хозяйственных операций на предприятии ведется

сотрудниками бухгалтерии в соответствии с Федеральным законом \"О

бухгалтерском учете в РФ\" и другими нормативными документами РФ.

Численность бухгалтерии 9 человек. Ответственность за организацию и

ведение бухгалтерского учета на предприятии несет главный бухгалтер в

соответствии с должностной инструкцией, утвержденной руководителем.

Сотрудниками бухгалтерии производится ежедневная регистрация и отражение

на соответствующих счетах осуществленных на предприятии хозяйственных

операций. Ежемесячно составляется текущая бухгалтерская отчетность,

которая ежеквартально сдается в налоговую инспекцию Бухгалтерский учет не

автоматизирован.

Учетная политика, определяемая на предприятии на год и в которой

отражаются вопросы, раскрывающие методику и технику учета, утверждается и

объявляется специально издаваемым на предприятии приказом (Приложение 1).

ведется бухгалтерский учет.

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных

операциях на основе первичных учетных документов в бухгалтерии

составляться сводные учетные документы.

Первичные и сводные учетные документы составляются в Дубненском узле

Электросвязи на бумажных носителях информации.

Ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов,

передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, за

достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и

подписавшие эти документы.

Проверенные и принятые бухгалтерией документы подвергают бухгалтерской

обработке, под которой понимают их расценку, группировку и разметку

(контировку).

ненском узле ОАО «Электросвязь» применяют журнально-ордерную форму

бухгалтерского учета, которая основана на применении накопительных

регистров и линейно-позиционного способа записи. Широкое применение

журналов-ордеров позволяет производить в них записи по мере поступления

документов или итогами за месяц из накопительных ведомостей. Регистрация

производится по кредитовому признаку, т.е. по кредиту данного счета в

корреспонденции с дебетуемыми счетами. Сумма хозяйственной операции

записывается один раз, но показываются как дебетуемый, так и кредитуемый

счета. Каждый журнал-ордер ведется по одному счету или по нескольким

близким по своему экономическому содержанию счетам. Журналы-ордера

открываются на месяц. В каждом из них отражается кредитовый оборот

конкретного счета. Дебетовый оборот этого счета находит отражение в других

журналах-ордерах.

В конце месяца итоги журналов-ордеров переносятся в Главную книгу, которая

открывается на год и предназначена для обобщения данных

изведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и

сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также

дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Согласно принятой в обществе учетной политике на 2005г., учет основных

средств ведется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету \"Учет

основных средств\" (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от

30.03.01 г. N 26н (Приложение 1).

К основным средствам на предприятии относятся материально-вещественные

ценности, используемые в качестве средств труда при оказании услуг либо

управлении организацией при единовременном выполнении следующих условий:

* использование в производстве продукции при выполнении работ или

оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного

использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного

вующим нормам амортизационных отчислений основных средств не применяются.

Стоимость ремонта основных средств отражается в учете путем включения

фактических затрат в себестоимость продукции по мере выполнения ремонтных

работ.

В организации основные средства приходуются по цене приобретения с учетом

расходов, поименованных в ПБУ 6/01. Аналитический учет основных средств

ведется отдельно по каждому объекту по следующим признакам классификации:

1. по эксплуатации (основные средства, эксплуатируемые самостоятельно,

основные средства, сданные в аренду);

2. по участию в основной деятельности (основные средства, используемые в

процессе производства; основные средства непроизводственного

характера).

Организация не производит переоценку находящихся на ее балансе

чая все расходы по доставке, монтажу и установке.

Здания и сооружения, выстроенные хозяйственным способом, принимают на учет

по фактической стоимости строительства. При строительстве подрядным

способом сданные подрядчиками объекты принимают на учет по договорной

стоимости.

Списание основных средств вследствие ликвидации на предприятии происходит

в конце декабря каждого года. Оформляется данная операция первичными

документами в соответствии с положениями ст.9 Федерального закона от

21.11.96 г. N 129-ФЗ \"О бухгалтерском учете\", постановлением Госкомстата

России от 21.01.2003 г. N 71 \"Об утверждении унифицированных форм

первичной учетной документации по учету основных средств\" (Приложение 3).

Для осуществления списания основных средств в Дубненском узле ОАО

«Электросвязь» создается комиссия назначенная руководителем предприятия.

Она проводит непосредственный осмотр каждого объекта, подлежащего

списанию, используя при этом техническую документацию, а также

стоимость и сумма износа. После составления, акт подписывают все члены

комиссии во главе с председателем.

В соответствии с требованиями Федерального Закона \"О бухгалтерском учете\"

для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской

отчетности в Дубненском узле ОАО «Электросвязь» проводится инвентаризация

основных средств, в ходе которой проверяются и документально

подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Общий порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых

обязательств в Дубненском узле ОАО «Электросвязь» основан на положениях

Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых

обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13 июля 1995 г. N 49.

Для проведения инвентаризации основных средств в Дубненском узле ОАО

«Электросвязь» издается приказ руководителя организации о проведении

инвентаризации (форма N ИНВ-22 Приложение 4) В приказе утверждается состав

инвентаризационной комиссии, перечень инвентаризируемого

х и расходных документов.

Материально ответственные лица подтверждают (дают расписку) полноту

представления инвентаризационной комиссии всех приходных и расходных

документов на имущество и достоверность указанных в них сведений.

Содержание расписки включается в заголовочную часть инвентаризационной

описи.

Председатель комиссии визирует все приходные и расходные документы,

приложенные к отчету (или реестрам), на основании которых в бухгалтерии

определяются учетные остатки имущества к началу инвентаризации.

Далее члены инвентаризационной комиссии описывают имущество. Проверка

осуществляется сплошным методом, то есть осматриваются и пересчитываются

все основные средства при обязательном участии материально ответственных

лиц.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия

проверяет наличие документов, подтверждающих право

объектов основных средств, расписываются, подтвердив тем самым факт

проведения проверки в их присутствии, а также отсутствие претензий к

членам комиссии и принятие объектов, перечисленных в инвентаризационной

описи, на ответственное хранение.

Опись, подписанная комиссией и материально ответственными лицами

передается в бухгалтерию, где сопоставляется с данными бухгалтерского

учета, которые также заносятся в инвентаризационную опись.

По фактам образования излишков или недостач объектов основных средств

комиссия получает подробные объяснения от ответственных лиц.

Предложения инвентаризационной комиссии обобщаются в унифицированной форме

первичной учетной документации, утвержденной постановлением Госкомстата

России от 27 марта 2000 г. N 26, - ведомости учета результатов, выявленных

инвентаризацией (форма N ИНВ-26 Приложение 6).

* На заключительном этапе инвентаризации ведомость подписывают

руководитель и главный бухгалтер организации одновременно с изданием

* * подготовка предложений по отражению в бухгалтерском учете

результатов инвентаризации;

* внесение бухгалтерских записей в учетные регистры;

* хранение документов по учету результатов инвентаризации объектов

основных средств.

В результате проведения 23 декабря 2004 года инвентаризации основных

средств излишков и недостатков не обнаружено, данные бухгалтерского учета

совпадают с фактическим наличием основных средств на данное число.

Таким образом, инвентаризация объектов основных средств призвана

обеспечить отражение в бухгалтерском учете только действительно имеющихся

в наличии объектов, а не учтенных на счетах, но отсутствующих при

проверке.

Аналитический учет основных средств в Дубненском узле ОАО «

по накладной, что отмечено в журнале по дебету счета 01 договорной

(первоначальной) стоимостью - 75000 руб.

В декабре месяце 2004 года на основании приказа № 98 по предприятию от

21.12.04г. и Акта проверки качества техники, утвержденного 23.12.04г., в

журнале учета основных средств была отражена по кредиту счета 01

первоначальная стоимость выбывшей техники по каждому объекту отдельно. Так

на предприятии вследствие непригодности было списано три станка. По строке

1 данной группы идет станок токарный. По кредиту счета 01 в декабре

отразилась первоначальная стоимость 90178,6 руб. и так по каждому объекту

основных средств.

В последней строке \"Остаток на 01.01.04 г\" отражается первоначальная

стоимость на конец отчетного года.

Таким же образом ведется учет по каждой группе.

В конце месяца по данным первичных документов составляется

счету 01 \"Основные средства\" из Главной книги переносится в конце года в

баланс по строке 120 \"Основные средства\".

В балансе предприятия приводится общая сумма остатка основных средств по

первоначальной стоимости.

В составе годового отчета предусмотрена форма № 5 \"Приложение к балансу

предприятия\". В пятом разделе Приложения показывается наличие и движение

основных средств в разрезе их видов (здания, сооружения, машины и

оборудование, и т.д.), а также \"Незавершенное строительство\", где

фиксируется движение затрат предприятия по строительству и приобретению

основных средств.

В подразделе \"Справки\" отражается стоимость основных средств, переданных и

взятых в аренду, указываются источники приобретения основных средств.

В Дубненском узле ОАО «Электросвязь» износ основных средств определяется

ежемесячно линейным способом. Для этого составляется разработочная таблица

начисления амортизации по основным фондам. Такая таблица

аты по основному производству, то есть делают бухгалтерскую запись по

дебету счета 20 и кредиту счета 02 на сумму 231,5 руб. Начисление износа

происходит каждый месяц.

Каждый месяц на основании разработочной таблицы составляется журнал-ордер

№ 8, данные из которого переносятся в Главную книгу по отдельной строке,

по счету 02.

Каждый квартал составляется ведомость начисления амортизационных

отчислений. В ней показано списание износа на затраты производства.

При анализе начисления и учета амортизационных отчислений в Дубненском

узле ОАО «Электросвязь» было выявлены следующие нарушения.

При выбранном в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового

учета способе начисления амортизации по основным средствам, приобретенным

в 2004 г., в соответствии с постановлением Правительства Российской

Федерации от 1.01.02 г. N 1 \"О Классификации основных средств,

Федерации от 1.01.02 г. N 1. Наличие данного нарушения привело к искажению

налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на имущество.

Кроме того, на предприятии при начислении амортизации встречаются случаи

включения в состав амортизируемого имущества включено имущество стоимостью

до 10 000 руб. (принтер Саnon 810 стоимостью 6153,09 руб.). В отчетном

периоде по указанному имуществу начислена амортизация в сумме 410,20 руб.

Это нарушает ст.256 НК РФ. Амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК

РФ признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев

и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. В соответствии с п.3 ст.254

НК РФ стоимость принтера следовало включить в состав материальных расходов

в полной сумме при вводе его в эксплуатацию.

Все затраты, связанные с ремонтом основных средств предприятие включает в

издержки производства в зависимости от того, в каком

и состав основных фондов\" в графе № 10 отражается износ основных средств

(включая жилые здания) за год по видам. А также в столбце № 11 отражается

износ по списанным основным фондам.

В 3 разделе \"Амортизация и затраты на капитальный ремонт основных фондов\"

отражается сумма начисленной за год амортизации, включенной в

себестоимость продукции (работ, услуг).

Все затраты, связанные с ремонтом основных средств предприятие включает в

издержки производства в зависимости от того, в каком подразделении

эксплуатируется отремонтированный объект с кредитом разных счетов в

зависимости от характера расходов: дебет 20, 23, 25, 26; кредит 10/5, 70.

Таким образом, в результате проверки состояния бухгалтерского учета

Страницы: 1, 2, 3, 4