Бухгалтерский учет и аудит

редакции инструкции №37 «О налоге на прибыль» сумма налога, исчисленная в

федеральный бюджет нарастающим итогом за первое полугодие, 9 месяцев и весь

1999г. по ставке 11%, увеличивается на сумму налога, исчисленную по ставке

2% от фактической налогооблагаемой прибыли за 1 квартал 1999г. Аналогично

производится расчет суммы налога на прибыль, исчисленная в бюджеты

субъектов РФ (30 с.51)

При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль, определенная в

соответствии с положениями, изложенными в инструкции №37 от 10.08.1995г. «О

порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и

организаций» (с последующими изменениями и дополнениями), при фактически

произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в

распоряжении предприятий, уменьшается на суммы предоставленных льгот:

на финансирование капитальных вложений производственного и жилищного

строительства, в соответствии с письмом МФ РФ №160 от 30.12.1993г.

«Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций»;

на содержание находящихся, на балансе предприятия учреждений

здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских

дошкольных учреждений и т.д. (в соответствии с утвержденными местными

органами государственной власти нормативами);

на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ

(не более 10% в общей сложности от суммы налогооблагаемой прибыли);

для предприятий имеющих не менее 50% инвалидов, от общего числа

работников, ставки налога на прибыль понижаются на 50%;

для малых предприятий осуществляющих производство и переработку

сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров,

товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской

техники, лекарственных средств; строительство объектов жилищного,

производственного, строительного и природоохранного назначения (включая

ремонтно-строительные работы) – при условии, если выручка от указанных

видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации

продукции (работ, услуг), налог на прибыль в первые два года работы не

уплачивается. В третий и четвертый год работы налог уплачивается

соответственно 25% и 50% от установленной ставки налога на прибыль и т.д.

для предприятий у которых в результате реализации продукции (работ,

услуг) образовался убыток, часть прибыли, которую предприятие направляет на

покрытие этого убытка, освобождается от налогообложения в течении

последующих пяти лет равными долями. (29 с.3)

Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в закон РФ «О

налоге на прибыль предприятий и организаций» №62-ФЗ от 31.03.1999г. внес

существенные изменения в порядок уплаты налога на прибыль. Эти изменения,

пятые по счету, посредством Приказа Министерства РФ по налогам и сборам от

16.07.1999г. № АП-3-02\204 были внесены в «Инструкцию Госналогслужбы

России от 10.08.1995г. №37 «О порядке уплаты исчисления и уплаты в бюджет

налога на прибыль предприятий и организаций». Произошли изменения и в

порядке предоставления льгот: (30 с.49-53)

в налогооблагаемую базу не включается прибыль, полученная в связи с

выкупом (погашением), в том числе новацией, государственных краткосрочных

бескупонных облигаций (ГКО) и облигаций федеральных займов с постоянным и

переменным доходом (ОФЗ) со сроком погашения до 31.12.1999г., выпущенных в

обращение до 17.08.1998г. При условии, что полученные от их погашения

средства реинвестированы во вновь выпускаемые государственные ценные

бумаги;

не подлежит налогообложению прибыль, полученная от вновь созданного

производства (за исключением производств, созданных в рамках торговой,

снабженческо-сбытовой и посреднической деятельности организаций), на период

его окупаемости, но не свыше трех лет. Вновь созданным производством

признается производство, выделенное в обособленное структурное

подразделение на базе новых производственных мощностей, стоимость которых

превышает 20млн. руб.

Облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за

счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, уменьшается на суммы:

направленные научными организациями, прошедшими государственную

аккредитацию, непосредственно на проведение и развитие научно-

исследовательских, опытно-конструкторских работ;

на финансирование, организациями кинематографии, строительства

кинозалов, а также в порядке долевого участия и при погашении кредитов

банков, полученных и использованных на эти цели. Размер этой льготы не

может уменьшать фактическую сумму налога на прибыль, исчисленную без учета

льготы, более чем на 50%.

Чистая прибыль - прибыль предприятия, остающаяся в его распоряжении

после уплаты налогов, акцизов и платежей в федеральный и местные бюджеты.

Чистой прибылью предприятия с учетом сложившейся практики можно считать

ту часть прибыли, которая направляется на капитальные вложения и прирост

основного и оборотного капитала, на покрытие убытков прошлых лет и

отчисления в резервный капитал, а также на выплату дивидендов и доходов

собственникам.

В соответствии с законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и

организаций» №1216-1 от 27.12.1991г., чистая прибыль предприятия

распределяется не путём образования фондов экономического стимулирования по

нормативам, установленным министерством, а по усмотрению предприятия.

Предприятия сами решают, на какие цели направлять чистую прибыль. Общую

смету распределения чистой прибыли на основе подготовленного администрацией

проекта рассматривает и утверждает совет предприятия.

Расчет чистой прибыли необходимый элемент разработки технико-

экономического обоснования любого инвестиционного проекта, составления

бизнес-плана, расчета эффективности намечаемой коммерческой операции.

Чистая прибыль по нормативам, установленным самим предприятием,

используется на образование фондов и резервов:

* фонд накопления;

* фонд потребления;

* финансовый резерв (или другие фонды и резервы в соответствии с

учредительными документами).

Если учредительными документами не предусмотрено образование фондов, то

чистая прибыль предприятия используется на покрытие затрат по:

- финансированию научно-исследовательских, опытно-конструкторских,

проектных и

технологических работ;

- модернизации оборудования;

- финансированию строительства новых объектов, расширению, техническому

перевооружению,

- реконструкции действующего производства, приобретению оборудования и

других средств производства, нематериальных активов;

- финансированию прироста собственных оборотных средств, возмещению их

недостатка;

- погашению долгосрочных кредитов банка;

- выпуску и распространению ценных бумаг;

- вкладам в уставный фонд других предприятии;

- подготовке и повышению квалификации кадров;

- содержанию зданий и сооружений культурно-просветительного и

оздоровительного назначения;

- содержанию детских дошкольных учреждений;

- финансированию строительства жилья и объектов непроизводственного

назначения;

- оказанию материальной помощи работникам;

- выплате надбавок к пенсиям, дивидендов по акциям и вкладам в

Уставный фонд учредителям предприятия;

- покрытию убытков ЖКХ, профилакториев и других оздоровительных

организаций,

находящихся на балансе предприятия и др.

Из чистой прибыли взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и

внебюджетные фонды.

Государство, через порядок предоставления налоговых льгот, стимулирует

направление прибыли на капитальные вложения производственного и

непроизводственного характера, на благотворительные цели, финансирование

природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учреждений

социальной сферы и др. Законодательно ограничивается размер резервного

фонда предприятии, регулируется порядок формирования резерва по

сомнительным долгам. (11. с.19.)

Распределение чистой прибыли - одно из направлений внутрифирменного

планирования, значение которого в условиях рыночной экономики возрастает.

Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в

уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается

соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается

руководящим органом предприятия.

Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на

две части. Первая увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе

накопления. Вторая характеризует долю прибыли, используемой на потребление.

При этом не обязательно всю прибыль, направляемую на накопление

использовать полностью. Остаток прибыли, не использованный на увеличение

имущества, имеет важное резервное значение и может быть использован в

последующие годы для покрытия возможных убытков, финансирования различных

затрат.

Нераспределенная прибыль в широком смысле как прибыль, использованная

на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых лет свидетельствуют о

финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего

развития.

Глава 2 УЧЕТ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ И

РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ

2.1 Бухгалтерский учет формирования финансовых результатов

Финансовый результат (прибыль или убыток) является самым главным

показателем хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.

Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение)

стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее

предпринимательской деятельности за отчетный период. В бухгалтерском учете

результат такой деятельности определяется путем подсчета и балансирования

всех прибылей и убытков (потерь) за отчетный период. Для этой цели служит

активно-пассивный счет 80 “Прибыль и убытки”. Сальдо на этом счете

(дебетовое - убыток, кредитовое - прибыль) характеризует финансовый

результат деятельности предприятия (организации) с начала отчетного

периода. От точности определения финансовых результатов зависит

правильность исчисления налога на прибыль, который, наряду с налогом на

добавленную стоимость, составляет для многих организаций самую значительную

часть платежей в бюджет. Операции отражаются на счете Прибылей и убытков по

так называемому кумулятивному принципу: показатели прибылей и убытков

накапливаются на счете нарастающим итогом с начала отчетного периода.

Сальдо по счету получают, балансируя все прибыли и убытки с начала

отчетного года.

Синтетический и аналитический учет по счету 80 осуществляется в журнале-

ордере №15 (приложение 1), при журнально-ордерной системе учета.

Основанием, для заполнения этого журнала-ордера, служат справки

бухгалтерии, выписки банка из расчетного и прочих счетов. Обороты по дебету

и кредиту счета 80 в журнале-ордере записываются как за отчетный месяц, так

и сначала года нарастающим итогом в разрезе статей аналитического учета. По

окончании квартала и года показатели журнала-ордера служат основанием для

заполнения соответствующих форм годового отчета. (20. с.405)

На счете Прибылей и убытков результаты хозяйственной деятельности

отражаются в двух направлениях:

1. как результаты (прибыли и убытки) от реализации продукции, работ,

услуг, основных средств, материалов и т.п.;

2. как результаты, не связанные непосредственно с процессом

реализации, так называемые вне реализационные прибыли и убытки.

Различие между ними в том, что прибыль или убыток от процесса

реализации предварительно выявляется на отдельных счетах реализации, а

затем общей суммой переносится на счет 80. Внереализационные доходы,

убытки и потери прямо отражаются по кредиту или дебету этого счета без

предварительной записи на каких-либо иных счетах.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период

показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

2.1.1 Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг).

В соответствии с Положением о составе затрат по производству и

реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции

(работ, услуг), и о формировании финансовых результатов, учитываемых при

налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 5

августа 1992 г. №552 (в редакции изменений, внесенных постановлением

Правительства РФ от 1 июля 1995 г. № 661 с последующими изменениями и

дополнениями) прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и

товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции

(работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и

акцизов и затратами на ее производство и реализацию.

При определении прибыли от реализации следует учитывать, что из выручки

исключаются не все затраты, а только те, которые относятся к реализованной

продукции (работам, услугам). Затраты на производство продукции, которая

еще не реализована, отражаются как незавершенное производство и на

уменьшение прибыли не относятся.

В Положении о составе затрат по производству и реализации продукции

(работ, услуг) определено, что для целей налогообложения выручка от

реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты

(при безналичных расчетах по мере поступления средств за товары (работы,

услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами по

поступлении средств в кассу, либо по мере отгрузки товаров (выполнения

работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг)

устанавливается организацией в положении об учетной политике на длительный

срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.

При этом не допускается изменение метода определения выручки от реализации

в течение отчетного финансового года. Изменение учетной политики по

сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в пояснительной записке

к годовой бухгалтерской отчетности.

Ошибки в отнесении прибыли к определенному отчетному периоду и

занижение налогооблагаемой прибыли, при выявлении налоговыми органами,

согласно стать 122 Налогового кодекса, влекут взыскание штрафа в размере

20% от суммы неуплаченного налога. (25 с.35).

В соответствии с пунктом 73 Положения о бухгалтерском учете и

отчетности, доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к

следующим отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности отдельной

статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на

финансовые результаты при наступлении отчетного периода, к которому они

относятся. К этой категории доходов могут быть отнесены: арендная и

квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые

перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам,

абонементная плата за пользование средствами связи, плата за подписные

издания и другие.

Счет 80 “Прибыли и убытки” предназначен для обобщения информации о

формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в

отчетном году.

Результат от реализации готовой продукции, полуфабрикатов, работ и

услуг собственного производства (прибыль или убыток) выявляются на счете 46

“Реализация продукции (работ, услуг)”.

На счете Реализации продукции (работ, услуг) сопоставляются доходы и

расходы по реализованным продуктам, работам, услугам. Поэтому на счет

Прибылей и убытков зачисляется ежемесячно сумма прибыли, полученная от

реализации, и делается запись

Д-т сч. 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

К-т сч. 80 “Прибыли и убытки”.

На производственных предприятиях на счете 46 сопоставление выручки от

реализации с себестоимостью реализованной продукции может показать убыток,

когда дебетовый оборот за месяц по счету реализации превышает кредитовый

оборот по этому счету. Убыточный результат в конце месяца переносится на

счет Прибылей и убытков:

Д-т сч. 80 “Прибыли и убытки”

К-т сч. 46 “ Реализация продукции (работ, услуг).

По счету 80 в корреспонденции со счетом 46 отражается также валовой

доход от реализации товаров и тары в снабженческих, сбытовых и торговых

организациях.

Аналитический учет реализованной продукции имеет целью выявить

эффективность (рентабельность) реализации отдельных видов или групп

продукции (товаров), выполненных работ и оказанных услуг, а также по формам

реализации, регионам и другим параметрам. Эти сложные цели заставляют вести

аналитический учет в нескольких разрезах: первое направление - по видам

реализуемой продукции, по группам товаров, по конкретным выполненным

работам и оказанным услугам; второе направление - по направления

реализации; третье - по секторам конкретного рынка; четвертое - по

территориальному признаку и т.п. В аналитическом учете отражаются выручка

от реализации; налог на добавленную стоимость и акцизы; себестоимость и

результат (прибыль или убыток) от реализации.

2.1.2 Финансовый результат от реализации основных средств и иного

имущества предприятия

Прибыль и убыток от реализации, доходы или потери от прочего выбытия

основных средств отражаются в учете с использованием счета 47 “Реализация и

прочее выбытие основных средств”.

По дебету счета 47 отражается стоимость выбывших по любой причине

основных средств, а также все понесенные расходы, связанные с выбытием

(снос и разборка зданий, сооружений, демонтаж оборудования, транспортные и

прочие расходы).

В кредит счета 47 относится сумма износа, начисленная по выбывшим

основным средствам к моменту выбытия и выручка от реализации имущества.

Дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо по счету 47 в

текущем отчетном периоде списывается на счет 80 “Прибыли и убытки”.

При выполнении данных операций выполняются следующие проводки:

Д-т сч. 47 К-т сч. 01; отражается выбытие основных средств

Д-т сч. 02

К-т сч. 47 начислена амортизация

Д-т сч. 47

К-т сч. 80 определена прибыль

Счет 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” закрывается.

Для определения финансовых результатов по реализации других

материальных ценностей предприятия (нематериальные активы, малоценные и

быстроизнашивающиеся предметы, ценные бумаги и т.п.) предназначен счет 48

“Реализация прочих активов”. Учет операций по счету 48 аналогичен порядку,

применяемому при учете реализации по счету 47.

2.1.3 Финансовый результат от внереализационных операции предприятия

Как доходы от внереализационных операций учитываются в бухгалтерском

учете доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях,

дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам,

принадлежащим предприятию.

При этом в бухгалтерском учете производятся записи по кредиту счета 80

“Прибыли и убытки” в корреспонденции со счетами 76 “Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами”, 78 “Расчеты с дочерними (зависимыми)

предприятиями” или счетами учета денежных средств:

Д-т сч. 76 (78, 50, 51, 52)

К-т сч. 80 на сумму

полученного дохода.

Как внереализационные доходы предприятие отражает суммы процентов,

начисляемые учреждениями банков за пользование свободными денежными

средствами предприятия (в том числе проценты, начисляемые на среднемесячный

остаток денежных средств на расчетном счете предприятия). В последнем

случае в бухгалтерском учете делается проводка:

Д-т сч. 51

К-т сч. 80 на сумму процентов.

Как внереализационные доходы предприятия отражаются доходы от сдачи

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8