Бухгалтерский учет и аудит

имущества в аренду. Получение указанных доходов предприятие учитывает по

кредиту счета 80 “Прибыли и убытки” в корреспонденции со счетами учета

денежных средств или соответствующих расчетов:

Д-т сч. 51 (50, 52, 76)

К-т сч. 80 на сумму

полученного дохода.

В случае, если договором аренды предусмотрено получение арендной платы

вперед (авансом) за несколько отчетных периодов, причитающаяся арендная

плата за предстоящие отчетные периоды начисляется по дебету счетов расчетов

и кредиту счета 83 “Доходы будущих периодов”:

Д-т сч. 76

К-т сч. 83.

В последующем, с наступлением соответствующего отчетного периода,

происходит списание:

Д-т сч. 83

К-т сч 80.

В составе внереализационных операций в бухгалтерском учете предприятия

учитываются присужденные или признанные предприятием-должником штрафы,

пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных

договоров, а также по возмещению причиненных убытков. При этом в

бухгалтерском учете предприятия производятся записи по счету 80 “Прибыли и

убытки” в корреспонденции со счетами учета расчетов сч.63 «Расчеты по

претензиям»:

Д-т сч. 63

К-т сч. 80 на сумму штрафов (претензий), признанных

должником;

Д-т сч. 51 (50, 52)

К-т сч. 63 фактическое поступление средств.

В случае, когда предприятие признало выставленные ей претензии, оно

отразит это при помощи записей:

Д-т сч. 80

К-т сч. 63 признание штрафов (претензий)

предприятием;

Д-т сч. 63

К-т сч. 51 (50, 52) перечисление средств.

При этом необходимо отметить, что речь идет о санкциях, применяемых за

нарушение хозяйственных договоров. Суммы, внесенные в бюджет и

государственные внебюджетные фонды в виде санкций в соответствии с

законодательством РФ, в состав расходов от вне реализационных операций не

включаются, а относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении

предприятия (п.2.3 Инструкции ГНС РФ “О порядке исчисления и уплаты в

бюджет налога на прибыль предприятии и организаций” от 10 августа 1995 г. №

37 с последующими изменениями и дополнениями.)

В состав доходов от внереализационных операций включаются также суммы

средств, полученные безвозмездно от других предприятии при отсутствии

совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставные

капиталы организаций их учредителями в порядке, установленном

законодательством и учредительными документами организации).

При этом следует учитывать, что в соответствии с разъяснениями

Госналогслужбы РФ от 14 сентября, 1994 г. № вг-4-01/145н по отдельным

вопросам, связанным с применением налогового законодательства о

налогообложении прибыли (дохода) юридических лиц, под “средствами”,

полученными безвозмездно, понимаются не только денежные средства, но и

другие виды средств (основные средства, материалы, нематериальные активы,

товары и другое имущество).

В соответствии Планом счетов бухгалтерского учета финансово-

хозяйственной деятельности предприятии, утвержденном приказом Минфина РФ №

173 от 28 декабря 1995г. оприходование имущества, полученного от

предприятии и лиц безвозмездно, отражается по кредиту счета 87 “Добавочный

капитал” (субсчет “Безвозмездно полученные ценности”) в корреспонденции со

счетами 01 “Основные средства”, 04 “Нематериальные активы” и другими

счетами учета имущества:

Д-т сч. 01 (04, 10, 12...)

К-т сч. 87 субсчет “Безвозмездно полученные ценности”.

Как внереализационные доходы учитываются суммы, поступившие в погашение

дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток, как

безнадежной к получению. При этом производятся записи:

Д-т сч. 51 (50, 52)

К-т сч. 80 на сумму поступлений.

На счете 80 отражаются убытки от списания дебиторской задолженности,

безнадежной к получению из-за пропуска срока исковой давности (если по этой

задолженности ранее не был создан резерв по сомнительным долгам) в

корреспонденции со счетами учета соответствующих расчетов:

Д-т сч. 80

К-т сч. 76 (60).

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия,

которая не погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена

соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по

каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния

(платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга

полностью или частично.

План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности

предприятии в соответствии с изменениями и дополнениями, внесенными

приказом МФ РФ от 28 декабря 1994г.№173 предусматривает для создания

указанного резерва использование счета 82 “Оценочные резервы”. На сумму

создаваемых резервов делаются записи :

Д-т сч. 80

К-т сч. 82 на сумму резерва.

При списании с баланса не востребованных долгов, ранее признанных

предприятием сомнительными, записи производятся по дебету счета 82 в

корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами:

Д-т сч. 82

К-т сч. 76 (60).

Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных

долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то не

израсходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года:

Д-т сч. 82

К-т сч. 80.

На счете 80 “Прибыли и убытки” отражаются следующие убытки, учитываемые

при формировании финансовых результатов деятельности предприятия:

* не компенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты,

связанные с предотвращением и ликвидацией последствий стихийных бедствий,

за вычетом стоимости полученного при этом металлолома, топлива других

материалов; не компенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других

чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями:

Д-т сч. 80

К-т сч. 01, 10, 12, 20, 40, 51, 60, 69, 70;

* затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты

на производство, не давшее продукции (за исключением потерь, возмещаемых

заказчиком), за вычетом стоимости используемых материальных ценностей:

Д-т сч. 80

К-т сч. 20;

* затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и

объектов:

Д-т сч. 80

К-т сч. 10, 12, 51, 69, 79;

* судебные издержки и арбитражные сборы:

Д-т сч. 80

К-т сч. 51;

* убытки от операций с тарой;

* убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены;

* налоговые платежи, относимые в соответствии с законодательством на

финансовые результаты деятельности предприятия.

В соответствии с Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 “Об основах

налоговой системы в РФ” относятся на финансовые результаты деятельности

предприятия, следующие налоги и сборы:

целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий и

другие цели;

налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной

сферы;

сбор на нужды образовательных учреждений;

налог на рекламу;

сбор на парковку автотранспорта;

сбор на право проведения кино и телесъемок;

сбор на уборку территорий населенных пунктов;

налог на имущество предприятии.

Отражение в бухгалтерском учете предприятия начислений указанных

налогов и сборов производится следующим образом:

Д-т сч. 80

К-т сч. 67 (68) на сумму начислений.

В результаты финансово хозяйственной деятельности предприятия за

отчетный год включаются также прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в

отчетном году (дополнительные суммы, поступившие от поставщиков по

перерасчетам за услуги и материальные ценности, полученные и

израсходованные в прошлом году; суммы, полученные от покупателей,

заказчиков по перерасчетам за реализованную в прошлом году продукцию и

др.). При этом следует подчеркнуть, что принадлежность указанных средств к

прошлым отчетным периодам должна быть подтверждена документально.

Кредитовое сальдо счета 80 “Прибыли и убытки” представляет собой

валовую прибыль предприятия, являющуюся исходной величиной для исчисления

налогооблагаемой прибыли.

Финансовые результаты деятельности предприятия учитываются на счете 80

в течение года нарастающим итогом без исключения уже использованных сумм

прибыли с начала года. Для обобщения информации об использовании прибыли

отчетного года в течение этого года предназначен счет 81 “Использование

прибыли”.

По окончании отчетного года при составлении годового бухгалтерского

отчета счет 80 и счет 81 закрываются, то есть сальдо по этим счетам на

начало года должны равняться нулю.

При этом заключительными записями декабря отчетного года будут:

* сумма налога на прибыль, причитающаяся к взносу в бюджет по

годовому расчету, и суммы отчислений в резервный и другие фонды,

необходимые для осуществления деятельности предприятия и социального

развития, а также по другим направлениям использования прибыли,

предусмотренным учредительными документами, списываются:

Д-т сч 80

К-т сч. 81 на сальдо по счету 81;

* сумма нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года списывается со

счета 80 “Прибыли и убытки” в кредит (дебет) счета 88 “Нераспределенная

прибыль (непокрытый убыток)” субсчет 1 “Нераспределенная прибыль (убыток)

отчетного года”:

Д-т сч. 80

К-т сч. 88.1 на кредитовое сальдо по счету

80,

либо

Д-т сч. 88.1

К-т сч. 80 на дебетовое сальдо по счету

80.

В общем виде формирование и распределение прибыли предприятии можно

представить в виде схемы.

ВЫРУЧКА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

(-) Налог на добавленную стоимость

(-) Акциз

(-) Налог на реализацию горюче-смазочных материалов

(-) Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг)

(=) ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

(+) Прибыль от реализации основных средств

(+) Прибыль от реализации прочих активов

(-) Убыток от реализации основных средств

(-) Убыток от реализации прочих активов

(+) Прибыль (доходы) от внереализационных операций

(-) Убыток (потери) от внереализационных операций

(=) ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ

(-) Рентные платежи

(-) Прибыль (доходы) от иных видов деятельности:

* доходы по ценным бумагам, принадлежащим предприятию

* доходы от долевого участия в деятельности других предприятий

*доходы казино, видео салонов, от проката видео- и аудиокассет,

* прибыль от проведения массовых концертно-зрелищных мероприятий

* прибыль от посреднических операций и сделок

* прибыль от производства и реализации сельскохозяйственной продукции

(-) Отчисления в резервный фонд (акционерных обществ, кооперативов)

(-) Льготы по налогу на прибыль

(= ) НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ ПРИБЫЛЬ

(-) Налог на прибыль по ставке

(-) Прочие налоги и сборы

(= ) ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ, ОСТАЮЩАЯСЯ В РАСПОРЯЖЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Рис 2. Формирование и распределение прибыли предприятии (27 с. 239-

240)

2.2 Бухгалтерский учет распределения и использования прибыли

Действующее налоговое законодательство предусматривает ограничение

затрат, включаемых в себестоимость продукции или относимых непосредственно

на уменьшение прибыли по дебету счета 80 “Прибыли и убытки”. Перечень этих

затрат определяет Правительство РФ. Им утверждено Положение о составе

затрат №552. Согласно этому Положению не все затраты предприятия,

включаемые в себестоимость его продукции принимаются в расчет при

налогообложении прибыли. Не все потери и расходы могут быть списаны на

уменьшение валовой прибыли. Какая-то их часть вынуждено списывается за счет

прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

Прибыль предприятия, кроме того, используется на капитальные вложения,

увеличивающие стоимость имущества, входящего в основной капитал

предприятия, или расходуется на прирост стоимости имущества, входящего в

его оборотный капитал. Прибыль, использованная на создание и приобретение

имущества, не расходуется, а накапливается в виде нового богатства,

отражаемого как прирост активов предприятия.

Еще одно направление использования прибыли - выплата дивидендов

акционерам и учредителям либо изъятие прибыли собственниками в тех

предприятиях, которые не выплачивают своим собственникам дивиденды. Эта

часть прибыли безвозвратно изымается из оборота предприятия, уменьшая

стоимость его имущества.

Прибыль идет также на покрытие убытков предыдущих отчетных периодов:

компенсируются ранее утраченные активы предприятия, что показывает

балансовый убыток.

Распределение налогооблагаемой прибыли отражают на активном счете 81

“Использование прибыли» к которому могут быть открыты два субсчета.

На субсчете 81-1 «Платежи в бюджет из прибыли» учитываются начисленные

в течении года авансовые платежи по установленным законодательством налогам

из прибыли и платежи по перерасчетам по этим налогам из фактической

прибыли.

На субсчете 81-2 «Использование прибыли на другие цели» учитываются

отчисления в резервный капитал и другие фонды, необходимые для

осуществления деятельности предприятия и социального развития коллектива, а

также другие направления использования прибыли. Порядок образования фондов

предприятия и использования прибыли на иные цели регулируется

учредительными документами.

На счете 81 “Использование прибыли” отражаются расходы, непосредственно

не связанные с производством продукции (работ, услуг), либо расходы,

осуществляемые за счет собственных средств предприятия в соответствии с

положениями нормативных документов, в частности:

- причитающиеся суммы налога на прибыль и другие платежи в бюджет за

счет прибыли, учитываемые на счете 81 “Использование прибыли”;

- отчисления на образование резервного капитала, фондов накопления и

потребления;

- использование прибыли на социальные нужды, а также на другие

мероприятия и цели, определенные предприятием за счет прибыли, остающейся в

его распоряжении;

- использование прибыли на выплату дивидендов акционерам (участникам)

организации;

- отчисления на благотворительные цели;

другие отчисления, производимые за счет прибыли, остающейся в

распоряжении предприятия, в частности, подлежащие внесению, в бюджет

согласно действующему законодательству штрафные санкции и расходы по

возмещению ущерба.

На счетах бухгалтерского учета в течении года использование прибыли

отражается следующим образом:

начисление налога на прибыль

Д-т сч. 81

К-т сч. 68;

штрафные санкции и пени, подлежащие перечислению в бюджет (внебюджетные

фонды, органам социального страхования и обеспечения) -

Д-т сч. 81

К-т сч. 68 (67, 69);

начисление дивидендов учредителям (участникам) предприятия -

Д-т сч. 81

К-т сч. 75 (70);

начисление премии, оказание материальной помощи работникам за счет

прибыли, остающейся в распоряжении предприятия -

Д-т сч. 81

К-т сч. 70;

на суммы произведенных выплат начисление страховых взносов органам

социального страхования и обеспечения -

Д-т сч. 81

К-т сч. 69;

произведение отчислений в резервный капитал -

Д-т сч. 81

К-т сч. 86.

При составлении годового бухгалтерского отчета заключительными

проводками декабря счет 80 и счет 81 закрываются. Сальдо по этим счетам по

состоянию на начало каждого нового отчетного года должны равняться нулю,

поэтому необходимо полностью списать остатки с данных счетов. Эта операция

называется реформацией бухгалтерского баланса и производится на каждом

предприятии один раз в год заключительными проводками декабря.

При этом производятся следующие бухгалтерские записи:

- списывается общая сумма расходов, произведенная за счет чистой

прибыли:

Д-т сч. 80

К-т сч. 81 на дебетовое сальдо по счету

81;

- сумма нераспределенной прибыли отчетного года переносится на счет 88

“Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, субсчет 1 “Нераспределенная

прибыль (непокрытый убыток) отчетного года”:

Д-т сч. 80

К-т сч. 88.1 на кредитовое сальдо по счету 80.

В случае, если предприятием получен убыток и отсутствуют источники его

покрытия, производится запись:

Д-т сч. 88.1

К-т сч. 80 на дебетовое сальдо по счету 80.

В новом отчетном году сумма нераспределенной прибыли (непокрытого

убытка) переносится на субсчет 2 “Нераспределенная прибыль (непокрытый

убыток) прошлых лет” счета 88:

Д-т сч. 88.1 (88.2)

К-т сч. 88.2 (88.1).

Приведенная выше схема проводок представляет собой реформацию баланса

предприятия, где в соответствии с положениями принятой учетной политики и

учредительных документов применяется бес фондовый метод использования

прибыли (то есть все расходы, производимые предприятием за счет чистой

прибыли, отражаются непосредственно по дебету счета 81 “Использование

прибыли”).

Предприятия, кроме того, могут создавать фонды специального назначения,

если их создание предусмотрено учредительными документами и положениями

учетной политики.

Формирование фондов отражается, как правило, проводкой по дебету счета

81 и кредиту соответствующих субсчетов счета 88. При этом следует иметь в

виду, что в результате образования (начисления) соответствующих фондов

прибыль не расходуется, а получает целевое назначение как источник

возможных расходов в будущем.

Таким образом, фонды специального назначения - это чистая прибыль

отчетного года либо прошлых лет, зарезервированная (направленная) для его

целевого использования на приобретение и создание нового имущества (счет

88.3 “Фонды накопления”), финансовое развитие (капитальные вложения)

социальной сферы (счет 88.4 “Фонд социальной сферы”), на материальное

поощрение работников организации (счет 88.5 “Фонд потребления”) и прочие

нужды.

Создание фондов специального назначения будет отражено предприятием при

помощи соответствующих проводок:

Д-т сч. 81

К-т сч. 88.3 (88.4, 88.5) - в соответствии с процентами

отчислений,

предусмотренными учредительными документами и

положениями учетной политики.

Использование фонда потребления отражается в бухгалтерском учете чаще

всего в корреспонденции со счетами учета денежных средств и счетом 70

“Расчеты с персоналом по оплате труда”:

Д-т сч. 88.5

К-т сч. 50 (51, 52,70).

При выплате работникам денежных средств за счет средств фонда

потребления обязательные отчисления органам государственного социального

страхования и обеспечения производятся за счет этого же источника:

Д-т сч. 88.5

К-т сч. 69.

Средства фонда накопления используются в качестве финансового

обеспечения производственного развития предприятия и иных аналогичных

мероприятий по созданию нового имущества. Указанные расходы в пассиве

баланса не отражаются. Для контроля за использованием средств фонда

накопления возможно введение субсчетов 88.3/1 “Фонд накопления

образованный” и 88.3/2 “Фонд накопления использованный”. При осуществлении

указанных расходов производится внутренняя запись по субсчетам:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8