Бухгалтерский учет и аудит

Д-т сч. 88.3/1

К-т сч. 88.3/2.

Суммы, отнесенные в кредит счета 88 “Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)” в части фондов накопления и социальной сферы, как

правило, не списываются. Дебетовые сальдо по ним могут иметь место лишь в

случаях:

- направления средств фондов накопления на погашение убытка,

выявленного по результатам работы предприятия за отчетный год, - в

корреспонденции со счетом 88.1 /нераспределенная прибыль (непокрытый

убыток) отчетного года/:

Д-т сч. 88.3 (88.4)

К-т сч. 88.1;

- распределения сумм прибыли, зарезервированных в фондах накопления,

между учредителями предприятия - в корреспонденции со счетом 75 “Расчеты с

учредителями”:

Д-т сч. 88.3

К-т сч. 75;

- списания за счет средств фондов накопления затрат, связанных с

созданием нового имущества, но по установленному порядку не включаемых в

первоначальную стоимость этого имущества, - в корреспонденции со счетом 08

“Капитальные вложения”:

Д-т сч. 88.3

К-т сч. 08.

Синтетический и аналитический учет операций по использованию прибыли

организуется в журнале-ордере №15, при журнально–ордерной системе учета, в

разрезе каждого вида платежа, отчислений и обязательств. Записи ведутся на

основании выписок банка из расчетного счета, справок-расчетов бухгалтерии,

листков-расшифровок и др.

По данным синтетического и аналитического учета операций, отраженных на

счетах 80 «прибыли и убытки» и 81 «Использование прибыли» (журнал–ордер

№15), составляется установленная отчетность о финансовых результатах и их

использовании – форма №2 (годовая, квартальная).

Эта отчетная форма состоит их трех разделов: I Финансовые результаты,

II Использование прибыли, III Отчет о движении денежных средств (Приложение

2).

Данные этого отчета широко используются для анализа и оценки финансовых

результатов деятельности предприятия.

Рассмотрим бухгалтерский учет формирования финансовых результатов

предприятия и использования прибыли на примере строительной организации ООО

Электромонтаж.

2.3 Особенности учета формирования финансовых результатов и

распределения прибыли в строительных организациях

Источник формирования собственных финансовых ресурсов строительных

предприятий - прибыль. При этом необходимо знать, что у хозяйствующего

субъекта в ходе его деятельности формируется целый ряд прибылей и доходов.

Доход - увеличение активов или уменьшение обязательств хозяйствующего

субъекта, которые вызваны хозяйственной деятельностью и которые приводят к

увеличению собственных финансовых ресурсов. В доход включается выручка от

реализации продукции, работ или оказания услуг, дивиденды, рента и др.

Выручка, как финансовый показатель, характеризует завершение

производственного цикла, возврат авансированных на производство средств

предприятия в денежную форму и начало нового витка в обороте средств.

Выручка строительного предприятия включает в себя денежные средства от:

реализации строительно-монтажных работ (средства, получаемые от

заказчика за выполненные объемы работ);

реализации услуг другим предприятиям;

реализации услуг населению;

продажи продукции подсобных и вспомогательных производств;

продажи на сторону основных фондов, нематериальных активов и другого

имущества.

Выручка от реализации строительных работ (услуг), имущества предприятия

определяется за вычетом налога на добавленную стоимость, уплаченного

застройщиком или покупателем, двумя способами:

1) по поступлению средств за выполненные работы и услуги на расчетный

счет или в кассу строительного предприятия;

2) по выполнении работ и подписании предусмотренных в договорах подряда

документов (актов, справок).

Выбор того или иного варианта учета выручки устанавливает строительное

предприятие самостоятельно, исходя из условий хозяйствования и заключенных

договоров.

Строительное производство, как и другие отрасли материального

производства, представляет собой процесс производственного потребления

предметов и средств труда, а

также живого труда, что ведет к образованию издержек производства,

формирующих себестоимость продукции. Согласно «Типовым методическим

рекомендациям по планированию и учету себестоимости строительных работ»,

утвержденным постановлением Государственного комитета РФ по вопросам

архитектуры и строительства от 4.12.1995г. № БЕ-11-260\7 (с последующими

изменениями и дополнениями, издержки строительного производства учитываются

по единой для всех строительных предприятий номенклатуре затрат.

В современных условиях сводный (интегрирующий) показатель,

характеризующий финансовый результат деятельности строительного

предприятия, — валовая прибыль или убыток.

Валовая прибыль формируется как финансовый результат от реализации

строительных работ (услуг), имущества предприятия (основных средств,

нематериальных активов, материальных оборотных средств и других активов), а

также доходов от вне реализационных операций и представляет собой разницу

между выручкой от реализации строительных работ, имущества и себестоимостью

выполненных работ (услуг) и товарно-материальных ценностей, а также доходов

от вне реализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим

операциям:

Основная масса прибыли строительного предприятия представляет собой

прибыль от сдачи заказчикам выполненных работ и оказания услуг населению и

другим потребителям. Она определяется как разность между договорной ценой

(выручкой) сданных заказчику работ (оказанных услуг) без налога на

добавленную стоимость и затратами на их производство.

Прибыль от реализации имущества — основных фондов, нематериальных

активов, производственных запасов определяется как разница между ценой

реализации без налога на добавленную стоимость (и других вычетов,

предусмотренных законодательством) и остаточной стоимостью основных фондов,

нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов,

стоимости материалов.

Прибыль от реализации сторонним предприятиям продукции и услуг

подсобных и вспомогательных производств определяется как разница между

стоимостью этой продукции по продажным ценам без налога на добавленную

стоимость и ее себестоимостью.

В процессе расчета валовой прибыли учитываются также доходы и расходы

строительного предприятия от внереализационных операций.

К вн реализационным доходам строительного предприятия относятся:

• доходы, полученные на территории Российской Федерации и за ее

пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды

по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим

строительной организации;

• доходы от сдачи имущества в текущую аренду;

• доходы от дооценки производственных запасов, готовой продукции и

товаров;

• присужденные или признанные должниками штрафы, пени, неустойки,

другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также

по возмещению причиненных убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также по

операциям в иностранной валюте;

• суммы средств, полученных безвозмездно от других предприятий при

отсутствии совместной деятельности;

• другие доходы от операций, непосредственно не связанных с

производством и реализацией продукции.

К внереализационным расходам относятся:

• затраты по расторгнутым договорам на строительство, по аннулированным

производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее

продукции;

• затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и

объектов (кроме затрат, возмещенных за счет других источников);

• не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

• потери от уценки производственных запасов и готовой продукции;

• убытки по операциям с тарой;

• судебные издержки и арбитражные сборы;

• присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие санкции

за нарушение условий хозяйственных договоров, расходы по возмещению

причиненных убытков;

• суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а

также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с

законодательством;

• убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой

давности истек, и других долгов, не реальных для взыскания;

• убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;

• не компенсируемые потери от стихийных бедствий, уничтожения и порчи

производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей,

потери от остановки производства и прочие, включая затраты, связанные с

предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий;

• не компенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других

чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

• убытки от хищений, виновники которых решением суда не установлены;

• отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также по

операциям в иностранной валюте.

Прибыль, остающаяся в распоряжении строительного предприятия после

налогообложения, называется чистой прибылью. Эта прибыль направляется на

капитальные вложения и прирост основного и оборотного капитала; на покрытие

убытков прошлых лет, на отчисления в резервный капитал, на расходы

социального характера; а также на выплату дивидендов и доходов.

Порядок расходования чистой прибыли имеет следующую последовательность.

На первом этапе, в соответствии с законодательством Российской

Федерации и учредительными документами, строительное предприятие формирует

резервный фонд, за счет которого, при недостатке прибыли выплачиваются

дивиденды, покрываются убытки и другие непредвиденные затраты, а при

ликвидации предприятия погашается кредиторская задолженность.

После отчисления части чистой прибыли в резервный фонд строительное

предприятие формирует фонды потребления и накопления.

За счет средств фонда накопления осуществляются расходы на:

• строительство объектов производственного назначения;

• реконструкцию, техническое перевооружение подсобных производств;

• модернизацию оборудования;

• приобретение строительных машин, оборудования, транспортных средств и

других средств производства;

• освоение новой техники и технологий производства строительно-

монтажных работ;

• строительство жилья и объектов социальной сферы;

• осуществление капитальных природоохранных мероприятий;

• и другие расходы капитального характера.

Средства фонда потребления расходуются на различные социально

направленные выплаты. В частности, к этим расходам относятся:

• расходы на материальное поощрение, премирование, единовременные

пособия работникам предприятия;

• расходы на бесплатное питание, компенсацию стоимости лечения,

оздоровительных мероприятий для работников и членов их семей;

• расходы на обучение, оказание помощи учебным заведениям, на

содержание объектов общественного питания, здравоохранения, культуры,

отдыха и спорта;

• расходы на содержание находящихся на балансе строительного

предприятия учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и

спорта, детских дошкольных учреждений;

• отчисления на содержание аппарата управления холдингов, концернов,

ассоциаций и других структур;

• добровольное страхование работников предприятия (кроме обязательного

социального и медицинского страхования);

• другие социальные расходы.

2.3.1 Исследование организации учета финансовых результатов и распределения

прибыли в строительной организации ООО «Электромонтаж»

Особенности бухгалтерского учета формирования финансовых результатов и

распределения прибыли рассмотрим на примере строительной организации ООО

«Электромонтаж». Это частное предприятие. Оно выполняет работы по монтажу

электрических сетей и электроустановок.

ООО "Электромонтаж" зарегистрировано в 1993г., является малым

предприятием (данный статус получен по количеству сотрудников), находится

на самостоятельном балансе и имеет расчетный счет в АК СБ РФ ОАО “Тверской

банк” г. Тверь. Предприятие в своей деятельности руководствуется

действующим законодательством и учредительными документами. Оно

самостоятельно планирует свою деятельность и является прибыльным

предприятием.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется по установленным

законодательством правилам, в его основе лежит применение журнально-

ордерной формы учета. Бухгалтерский учет ведется на персональном

компьютере, с использованием программы 1С бухгалтерия версия 6.0 проф. На

предприятии принята форма учета финансовых результатов – по оплате. Для

примера рассмотрим деятельность предприятия, в русле исследуемой темы, за

1998г.

При формировании прибыли в 1 квартале были сделаны следующие проводки:

Сальдо на начало периода по счету 80 нулевое.

Д-т 46.10

К-т 80 10143руб. 26коп. Отражена прибыль от реализации

работ;

Д-т 67.1 Отражена прибыль прошлых лет.

К-т 80 63руб. Излишне начислен налог на пользователей дорог;

Д-т 80

К-т 68.16 1913руб. 76коп. Начислен налог ЖКХ;

Д-т 80

К-т 68.17 726руб.40коп. Начислен налог на образование;

Д-т 80

К-т 68.50 165руб.31коп. Начислен налог на милицию;

Д-т 80

К-т 68.8 2552руб. Начислен налог на образование.

Сальдо на конец периода по счету 80 (кредитовое) – 4848руб.79коп.

При распределении прибыли в 1 квартале были сделаны следующие проводки:

Сальдо на начало периода по счету 81 (Платежи в бюджет налогов и сборов

из прибыли)

нулевое.

Д-т 81 Начислен регистрационный сбор за

регистрацию

К-т 60 182руб. автомашины;

Д-т 81

К-т 68.4 1697руб.15коп. Начислен налог на прибыль;

Д-т 81

К-т 69.5 1089руб. 59коп. Начислен взнос в фонд занятости.

Сальдо на конец периода по счету 81 (дебетовое) – 2968руб. 74коп.

Сальдо на начало периода по счету 88.1 (фонд потребления) нулевое.

Д-т 88.1

К-т 71 134руб. 70коп. Приобретена проездная карточка для

сотрудника;

Д-т 88.1

К-т 69.2 34руб. 34коп. Начислен налог в пенсионный фонд на деж.

карточку.

Сальдо на конец периода по счету 88.1 (дебетовое) – 169руб. 14коп.

Сальдо на начало и конец периода по счету 88.2 (кредитовое) –

337413руб. 77коп.

При формировании прибыли во 2 квартале были сделаны следующие проводки:

Сальдо на начало периода по счету 80(кредитовое) 4848руб.79коп.

Д-т 46.10

К-т 80 6984руб. 15коп. Отражена прибыль от реализации работ;

Д-т 46.2

К-т 80 165руб. 52коп. Отражена прибыль от реализации

материалов;

Д-т 80

К-т 68.16 66619руб. 64коп. Начислен налог ЖКХ;

Д-т 80

К-т 68.17 788руб.15коп. Начислен налог на образование;

Д-т 80

К-т 68.50 210руб.40коп. Начислен налог на милицию;

Д-т 80

К-т 68.8 2556руб. Начислен налог на образование.

Сальдо на конец периода по счету 80 (кредитовое) – 3314руб.27коп.

При распределении прибыли во 2 квартале были сделаны следующие

проводки:

Сальдо на начало периода по счету 81 – 2968руб. 74коп.

Д-т 81

К-т 68.4 -537руб.16коп. Удержан излишне начисленный налог на

прибыль;

Д-т 81

К-т 69.5 1182руб. 23коп. Начислен взнос в фонд занятости;

Д-т 81

К-т 71 225руб. Отражена сумма оставшаяся в подотчете у

сотрудника.

Сальдо на конец периода по счету 81 (дебетовое) – 3838руб. 81коп.

Сальдо на начало периода по счету 88.1 - 169руб. 14коп.

Д-т 88.1

К-т 71 1038руб. Затраты на перерегистрацию предприятия,

по авансовому отчету;

Д-т 88.1

К-т 60 10360руб. Оплата за обучение сотрудника.

Д-т 88.1

К-т 69.2 2859руб. 64коп. Начислен налог в пенсионный фонд за

обучение;

Д-т 88.1

К-т 70 834руб.90коп. Выдана сумма на погребение сотрудника (без

справки о смерти)

Д-т 88.1

К-т 13 3158руб. Начислен износ МБП (микроволновая печь);

Д-т 88.1

К-т 19 440руб. Начислен НДС на материальные ресурсы;

Сальдо на конец периода по счету 88.1 (дебетовое) – 18859руб. 68коп.

Сальдо на начало и конец периода по счету 88.2 (кредитовое) –

337413руб. 77коп.

При формировании прибыли в 3 квартале были сделаны следующие проводки:

Сальдо на начало периода по счету 80(кредитовое) 3314руб.27коп.

Д-т 46.10

К-т 80 4688руб. 49коп. Отражена прибыль от реализации работ;

Д-т 47

К-т 80 15737руб. 57коп. Отражена прибыль от возмещения ущерба;

Д-т 80

К-т 68.16 5420руб. Начислен налог ЖКХ;

Д-т 80

К-т 68.17 502руб.84коп. Начислен налог на образование;

Д-т 80

К-т 68.50 120руб.29коп. Начислен налог на милицию;

Д-т 80

К-т 68.8 2500руб. 58коп. Начислен налог на образование.

Сальдо на конец периода по счету 80 (кредитовое) – 15196руб.62коп.

При распределении прибыли в 3 квартале были сделаны следующие проводки:

Сальдо на начало периода по счету 81 – 3838руб. 81коп.

Д-т 81

К-т 68.4 4158руб.83коп. Начислен налог на прибыль;

Д-т 81

К-т 69.5 754руб. 25коп. Начислен взнос в фонд занятости;

Д-т 81

К-т 69.2 28руб. Начислен взнос в пенсионный фонд;

Д-т 81

К-т 71 -225руб. Отражена сумма возврата сотрудником,

взятая в подотчет.

Сальдо на конец периода по счету 81 (дебетовое) – 8554руб. 89коп.

Сальдо на начало периода по счету 88.1 - 18859руб. 68коп.

Д-т 88.1 . Затраты на экспертизу

автомашины,

К-т 71 2746руб. 04коп. попавшей в аварию, по

авансовому отчету;

Д-т 88.1

К-т 70 300руб. Оплата за аренду автомобиля у

сотрудника.

Д-т 88.1

К-т 69.2 -207руб. Возврат излишне начисленного налога в

пенсионный фонд;

Д-т 88.1

К-т 69.1 419руб. 34коп. Начислен взнос в фонд соц. страхования;

Д-т 88.1

К-т 19 433руб. 30коп. Начислен НДС ;

Сальдо на конец периода по счету 88.1 (дебетовое) – 22551руб. 36коп.

Сальдо на начало и конец периода по счету 88.2 (кредитовое) –

337413руб. 77коп.

При формировании прибыли в 4 квартале были сделаны следующие проводки:

Сальдо на начало периода по счету 80(кредитовое) - 15196руб.62коп.

Д-т 46.10

К-т 80 30157руб. 29коп. Отражена прибыль от реализации работ;

Д-т 46.2

К-т 80 1572руб. 15коп. Отражена прибыль от реализации

материалов;

Д-т 80

К-т 68.16 2921руб. 16коп. Начислен налог ЖКХ;

Д-т 80

К-т 68.17 748руб.89коп. Начислен налог на образование;

Д-т 80

К-т 68.50 135руб.00коп. Начислен налог на милицию;

Д-т 80

К-т 68.8 2643руб.08коп. Начислен налог на образование.

По окончании года производится реформация баланса. При этом счет 80

закрывается, и делаются следующие проводки:

Д-т 80

К-т 81.1 20917руб.62коп.

Д-т 80

К-т 88.1 19559руб.87коп.

При распределении прибыли в4 квартале были сделаны следующие проводки:

Сальдо на начало периода по счету 81 – 8554руб. 89коп.

Д-т 81

К-т 12 116руб.67коп. Приобретено МБП и списано в

эксплуатацию (замок)

Д-т 81

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8