Бухгалтерский учёт в банках

Оплачено ,зачислено по инкассовому поручению

Оплачено, поступило по расчетному чеку

Открытие аккредитива, зачисление сумм неиспользованного, аннулированного

аккредитива

Списано, зачислено по мемориальному (расходному, приходному, кассовому)

ордеру

Документы по погашению кредита, кроме поименованных выше

Документы по выдаче кредита, зачислению кредита на счет, кроме

поименованных выше

Зачислено на основании авизо

Расчеты с применением банковских карт

ОСОБЫЕ БАНКОВСКИЕ УЧЕТНЫЕ ПОЗИЦИИ

Увеличение забалансовой деятельности банка является важной

характеристикой современного банковского дела. За балансом банка отражаются

следующие виды счетов: счета доверительного управления, внебалансовые

счета, срочные операции и счета депо. Вместе с тем банки уже давно проводят

собственно внебалансовые операции, в том числе и гарантийные. Изучение

сферы финансовых услуг помогает понять, почему банки обращаются к новым

видам операций, например, трастовым и доверительным. Забалансовые позиции,

операции по доверительному банковскому управлению (типа Б) проводятся в

бухгалтерском учете в соответствии с нормативными документами Банка России.

Бухгалтерский учет этих операций ведется обособленно на специально

выделенных счетах. Все операции по доверительному управлению совершаются

только между счетами и внутри этих счетов, которые проходят по отдельному

балансу. При присвоении номеров счетов используется трехзначная нумерация

счетов первого порядка и пятизначная второго порядка.

Внебалансовые счета (типа В) по экономическому содержанию разделены на

активные и пассивные. В учете операции отражаются методом двойной записи:

активные счета корреспондируются со счетом 99999, пассивные - со счетом

99998. При этом разрешено производить двойную запись путем перечисления

средств с одного внебалансового счета на другой. Внебалансовые счета

сгруппированы следующим образом: неоплаченный уставный капитал кредитных

организаций (906); ценные бумаги (907, 908); расчетные операции и документы

(909—912); кредитные и лизинговые операции (913—915); задолженность,

списанная и .вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания (916—918);

источники финансирования капитальных вложений (919).

К срочным операциям (типа Г) относятся сделки купли-продажи различных

финансовых активов (валютных ценностей и денежных средств), по которым дата

расчетов не совпадает с датой заключения сделки. Сделки учитываются на

внебалансовых счетах отдельного раздела.

Раздел «Д» предназначен для учета операций в депозитариях. На счетах депо

отражаются депозитарные операции с ценными эмиссионными бумагами: акциями,

облигациями, государственными облигациями, а также, иными видами данных

бумаг, являющихся эмиссионным». На счетах депо не отражаются депозитные

операции с ценными денежными бумагами: векселями, чеками, депозитным и

сберегательными сертификатами, которые не являются в установленном законом

порядке эмиссионными.

Общие подходы к составлению специальной (разукрупненной и

агрегированной) учетно-операционной документации

Целью составления специальной учетной документации является

создание отчетности, позволяющей самим кредитным организациям и их

надзорным органам более реально оценить показатели ликвидности,

платежеспособности и доходности банков и на этой основе определить реальное

финансовое состояние банка. В частности, такая возможность создается в

результате использования метода (способа) определения финансового

результата деятельности банка, основанного на заложенных международными

стандартами принципах; разделение отчетных периодов, осторожности,

начисления (наращивания) и других. Эти принципы позволяют отразить в

отчетности доходы, расходы и некоторые другие показатели деятельности

банка, относящиеся исключительно к отчетному периоду, независимо от времени

фактического поступления и расходования средств.

Управленческая отчетность должна содержать информацию о структуре

активов, обязательств и о собственных средствах банка, о рисках (в том

числе, кредитных), о качестве кредитного портфеля, а также о других

показателях, достаточно важных для характеристики финансового состояния

банка. Данная информация дает возможность представить отчетность российских

банков на уровне международных стандартов бухгалтерского учета и

отчетности.

В сфере финансово-управленческого учета широко используется понятие

«корректировка» в его широком и буквальном смысле («действие с целью

привести в соответствие с предназначением»), которое охватывает весьма

различные по существу операции. В экономических расчетах применительно к

банковскому счетоводству или частным счетам корректировка состоит в том,

что к учтенным данным добавляются сведения о неучтенных операциях или же о

предполагаемых ошибках, в результате чего достигается общая

содержательность и сбалансированность учитываемой операции. Для проведения

корректировок в практике Банка России широко используются специальные

«коды», которые представляет собой систему условных сокращенных обозначений

и названий, применяемых для передачи, обработки, хранения различной

информации. Термин «шифр» в значении условного регистрационного знака также

используется в процессе составления аналитической документации.

Коммерческие банки также нуждаются в большей информативности бухгалтерской

отчетности и создают так называемые «технические счета». До введения нового

Плана счетов такие счета активно использовались для отражения срочной

структуры кредитов (включая просроченную задолженность) и депозитов.

Управленческая документация, используемая для формирования общей

финансовой, статистической отчетности и при расчете нормативов ЦБ РФ

Вспомогательные расшифровки, или данные аналитического

управленческого учета составляются кредитными организациями для

определения показателей, используемых при расчете нормативов

(расшифровки по кодам) и при группировке (агрегировании) счетов балансового

отчета, символов отчета о прибылях и убытках, а также для формирования

документации, характеризующей состояние кредитного портфеля банка. Для

формирования показателей, определяющих значение укрупненных статей

балансового отчета и отчета о прибылях и убытках, проводится расшифровка

остатков по некоторым счетам бухгалтерского баланса (формы 1) и символам

отчета о прибылях и убытках (формы 2). Кроме того, в целях приведения

системы учета в банках к международным стандартам бухгалтерского учета

проводится корректировка результатов финансовой деятельности банков.

Информация по форме «Аналитические данные о состоянии кредитного портфеля»

ведется в кредитных организациях отдельно и используется для денежной

оценки отдельных видов рисковых кредитных вложений, в том числе крупных

кредитов. Эти позиции не находят адекватного отражения в бухгалтерской

отчетности.

Разработка отдельных учетных агрегатов

Новые формы учетных агрегатов разрабатываются прежде всего для

составления баланса-нетто, в том числе: баланса с заключительными оборотами

и баланса, составленного в соответствии с требованиями финансовой

отчетности. Баланс-нетто - реальный баланс банка, в котором статьи брутто-

баланса приведены в соответствие с реальным остатком средств и активов

банка. Очистка статей брутто-баланса осуществляется посредством взаимного

сальдирования остатков родственных статей актива и пассива, показанных в

балансе в развернутом виде. К таким статьям относятся: расчеты между

филиалами банка; развернутые активно-пассивные счета; счета основных

средств и их износа. Кроме операции сальдирования при составлении

укрупненного баланса происходит агрегирование отдельных позиций. Ниже

приведено содержание, а в дальнейшем алгоритм расчета одного из видов

агрегированного баланса, а именно — баланса составляемого в рамках

финансовой отчетности.

ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ КОДОВ И РАСШИФРОВОК СЧЕТОВ

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

|Вспомогательные приложения, |Вспомогательные расшифровки, |

|составляемые банками для |составляемые банками для расчета |

|формирования общей финансовой и |нормативов достаточности капитала|

|статистической отчетности |и ликвидности баланса |

|Расшифровки отдельных балансовых |Отражение отдельных балансовых |

|счетов |счетов |

| |на основе системы кодов |

|Расшифровки отдельных символов |Не используется |

|отчета | |

|о прибылях и убытках | |

|Агрегированный балансовый отчет |Определение активов-нетто и |

| |активов, |

| |взвешенных с учетом риска |

|Агрегированный отчет о прибылях и|Информация о финансовых |

|убытках |результатах |

| |при расчете нормативов не |

| |используется |

|Данные о переоформленной |Не используется |

|задолженности | |

|клиентов и банков по кредитам и | |

|договорам | |

|аренды с правом последующего | |

|выкупа | |

|Отдельные данные по кредитному |Отдельные данные по кредитному |

|портфелю: |портфелю: |

|— аналитические данные о |— аналитические данные о |

|состоянии |состоянии |

|кредитного портфеля; |кредитного портфеля; |

|— о крупных кредитах |— о крупных кредитах |

|(ежемесячно); |(ежемесячно); |

|о кредитах, предоставленных |о кредитах, предоставленных |

|акционерам |акционерам |

|(участникам) (ежемесячно) |(участникам) (ежемесячно) |

|— о кредитах, предоставленных |— о кредитах, предоставленных |

|инсайде- |инсайде- |

|рам (ежемесячно); |рам (ежемесячно); |

|— по договорам аренды с правом |— о движении резерва под |

|после |возможные |

|дующего выкупа в разрезе клиентов|потери по ссудам (ежемесячно) |

|— | |

|юридических лиц по отраслям | |

|экономики | |

|и клиентов — физических лиц | |

|о движении резерва под возможные | |

|потери по ссудам (ежемесячно) | |

БАНКОВСКАЯ ОТЧЁТНОСТЬ

Основное назначение банковской отчётности – быть источником достоверной,

полной и оперативной экономической информации о деятельности банка.

Банковская отчётность должна быть понятна существующим и потенциальным

инвесторам и кредиторам, давать им представление о суммах, времени и

рисках, связанных с ожидаемыми доходами, предоставлять информацию о составе

и видах привлекаемых ресурсов, их размещении, наличии резервов на возможные

потери по ссудам и т.п.

Управление современными банками базируется на использовании

количественной информации, выраженной в денежных единицах. При этом

бухгалтерская отчётность может включать и качественную информацию (не

денежную), если она помогает анализу бухгалтерских отчётов. Отчётность,

специально подготовленная в помощь менеджерам, относится к управленческой

учётной информации. Она используется в процессе планирования, исполнения и

контроля за деятельностью банка.

Вместе с тем необходимо иметь в виду, что бухгалтерская информация

использует условные классификации, предположительные оценки и в этом смысле

является приблизительной. Например, отражение в балансе на обычных ссудных

счетах многократно пролонгированных ссуд с большой долей условности

отражает соотношение между срочными и просроченными ссудами. Аналогичное

отражение на пассивных счетах резервных фондов банка не свидетельствует об

их наличии в ликвидной форме.

Таким образом, несмотря на “ауру точности”, которая, как может

показаться, окружает бухгалтерскую отчётность, показатели и значение могут

быть лишь приблизительными. В этой связи большая ответственность за

правильное использование отчётности ложится на её пользователя, который

обязан уметь адекватно истолковать её и применить при выработке решений. Он

должен понимать её и определять, какую отчётность и как, в какой сфере

деятельности использовать.

Методологическим центром по организации бухгалтерского учёта в банках

является ЦБ РФ. В соответствии со статьёй 56 Федерального закона «О

Центральном банке РФ (Банке России)» ЦБ РФ устанавливает обязательные для

банков правила ведения бухгалтерского учёта, составления и представления

бухгалтерской отчётности.[pic]

БАЛАНС БАНКА И ПРИНЦИПЫ ЕГО ПОСТРОЕНИЯ

Баланс коммерческого банка (КБ) – это бухгалтерский баланс, который

отражает состояние собственных и привлечённых средств банка и их размещение

в кредитные и другие активные операции.

Балансы банков строятся по унифицированной схеме, в соответствии с

Планом счетов бухгалтерского учёта в банках, который утверждается ЦБ РФ.

Банковские балансы относятся к средствам коммерческой информации и отвечают

требованиям оперативности, конкретности, солидности (достоверности).

Оперативность банковского баланса проявляется в его ежедневном составлении,

которое в значительной степени гарантирует правильность и достоверность

бух. учёта в банках и связано с ежедневной передачей клиентам вторых

экземпляров (выписок) их лицевых счетов, в которых исключается наличие

ошибочных записей. Действовавший до 1998 г. План счетов, который был

положен в основу построения банковских балансов, использовал принцип

группировки счетов по экономическим признакам.

Правило понижающейся ликвидности статей по активу и уменьшения степени

востребования средств по пассиву строго не соблюдается и прослеживается

лишь в тенденции.

Счета номенклатуры баланса банков подразделяются на балансовые и

внебалансовые. Балансовые счета подразделяются на пассивные и активные.

Пассивные счета предназначены для учёта собственных и привлечённых

ресурсов, активные - для их размещения.

Внебалансовые счета используются для учёта ценностей и документов, не

влияющих на актив и пассив баланса, поступающих в банки на хранение,

инкассо или комиссию, а также для учёта бланков строгой отчётности, бланков

акций, других документов и ценностей.

Все балансовые счета подразделяются на счета первого порядка –

укрупнённые, синтетические счета и счета второго порядка – детализирующие,

аналитические счета. Счета первого порядка обозначаются тремя цифрами от

102 до 705. Номер счёта второго порядка состоит из пяти знаков и строится

путём прибавления двух цифр справа к номеру счёта первого порядка.

Например, 102-Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счёт

обыкновенных акций 10201 – Уставный капитал акционерных банков,

сформированный за счёт акционерных акций, принадлежащих РФ.

Балансовые счета группируются в семи разделах по принципу экономически

однородного содержания и ликвидности. Номенклатура внебалансовых счетов –

пятизначная. Внебалансовые счета сгруппированы также в семи разделах.

С 1 января 1998г. введён новый План счетов, разработанный на основании

Гражданского кодекса РФ, Федеральных законов РФ «О Центральном банке РФ (

Банке России)», «О банках и банковской деятельности», с использованием

международных стандартов бух. учёта в банках, требований международных

организаций в области финансовой статистики.

Введение нового Плана счетов вместе с совершенствованием принципов

организации учёта в банках практически означает реформу банковского бух.

учёта.

Новый План счетов строится на следующих международно признанных принципах

бух. учёта:

непрерывность деятельности кредитной организации; постоянство методов

учёта; незыблемость входящего баланса; приоритет содержания над формой;

осторожность при совершении банковских операций; раздельное отражение

остатков по активно-пассивным счетам; открытость учёта.

Бухгалтерский баланс в полной мере должен отражать операции, проводимые

банком, служить базой для принятия управленческих решений, отражать реально

получаемую прибыль.

При формировании нового Плана счетов учтены изменения, имевшие место в

последние годы в основах экономической системы, принципах организации

экономических отношений, расширение функций и увеличение числа проводимых

банками операций. Изменены общая структура Плана счетов, которая теперь

базируется на выделении в разделы однотипных по содержанию банковских

операций (межбанковские операции, счета клиентуры, привлечённые и

размещённые средства, операции с ценными бумагами).

В основу построения Плана счетов положены следующие базовые принципы:

1. Разделение счетов на активные и пассивные, отказ от использования

активно-пассивных счетов.

2. Единообразное отражение операций, совершаемых в различных видах

валют, отказ от «валютного раздела» баланса.

3. Единая временная структура активных и пассивных операций.

4. Разрешение банком принимать решение об открытии дополнительных

счетов, необходимых для более точного отражения совершаемых

операций.

5. Разделение счетов по типам клиентов.

6. Расчёты с филиалами.

7. Финансирование капитальных вложений.

8. Нумерация лицевых счетов клиентов.

ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ.

|Раздел 1 |Капиталы и фонды | |

|102 |Уставный капитал акционерных банков, |П |

| |сформированный за счёт обыкновенных акций. | |

|103 |Уставный капитал акционерных банков, |П |

| |сформированный за счёт привилегированных акций.| |

|104 | |А |

|105 |Собственные акции, выкупленные у акционеров. |П |

|106 |Уставный капитал паевых банков, паи. |П |

|107 |Добавочный капитал. |П |

| |Фонды банков. | |

|Раздел 2 | | |

| |Денежные средства и драгоценные металлы | |

|202 |Денежные средства |А |

| |Наличная валюта и платёжные документы. | |

|203 |Драгоценные металлы и камни |А |

|204 |Драгоценные металлы. |А |

| |Драгоценные камни. | |

|Раздел 3 | | |

| |Межбанковские операции | |

|301 |Межбанковские расчёты |- |

|302 |Корреспондентские счета. |- |

|303 |Счета банков по другим операциям. |- |

|304 |Расчёты с филиалами. |- |

|306 |Расчёты на организованном рынке ценных бумаг. |- |

|312 |Расчёты по ценным бумагам. |П |

| |Кредиты, полученные кредитными организациями от| |

|313 |Банка России. |П |

| |Кредиты, полученные кредитными организациями от| |

|314 |кредитных организаций. |П |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6