Бухгалтерский учёт в банках

> Отчёт о состоянии внутреннего контроля в банке

> Объяснительная записка по бухгалтерскому годовому отчёту

Для составления годового бухгалтерского отчёта банки в конце отчётного

года проводят необходимую подготовительную работу. Прежде всего банки

проводят инвентаризацию всех учитываемых на балансовых и внебалансовых

счетах денежных средств и ценностей, основных средств, хозяйственных и

других материалов, расчётов. В ходе подготовительной работы анализируется

дебиторско-кредиторская задолженность, принимаются активные меры по её

погашению. Нереальные суммы подлежат списанию с баланса и отнесению на

убытки. Анализируется кредитный портфель и принимаются меры по выявлению

нереальной ссудной задолженности, а также начисленных процентов по таким

ссудам и их списанию в установленном порядке. Аналогичная аналитическая

работа проводится по всем другим видам активов (вложениям в ценные бумаги,

совместной хозяйственной деятельности и др.) с целью отражения в годовом

балансе реальных и достоверных активов и пассивов.

По результатам инвентаризации принимаются меры по урегулированию

выявленных расхождений (излишки и недостачи должны быть отражены по балансу

в отчётном году), оформляются документы на взыскание сумм с виновных лиц,

списываются в установленном порядке нереальные активы, включая безнадёжные

ссуды, проценты, другие долги, а также стоимость пришедших в негодность

основных средств, хозяйственного инвентаря и материалов.

Перед составлением годового бухгалтерского отчёта завершаются все

операции, выполняемые заключительными оборотами. В первый рабочий день

нового года по всем лицевым счетам клиентам вручаются или отсылаются по

почте выписки из лицевых счетов с остатками на 1 января нового года. В этих

целях составляются проверочные ведомости.

Ответственность за своевременное и качественное составление годового

отчёта возлагается на руководителей и главных бухгалтеров банков. Главный

бухгалтер обязан до подписания годового отчёта лично сверить отчётные

данные всех форм с данными баланса на 1 января нового года с учётом

заключительных оборотов с актами ревизий, инвентаризации денежных средств,

имущества и материалов. Отчёт о прибылях и убытках должен отражать реальные

доходы и расходы, отнесённые на финансовые результаты, исходя из Правил

ведения бухгалтерского учёта.

Особенности определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на

прибыль относятся к компетенции налогового учёта и не могут влиять на

конечный финансовый результат. В объяснительной записке по годовому отчёту

оценивается состояние учёта в банке, расшифровываются остатки отдельных

счетов.

Годовой отчёт коммерческого банка подлежит аудиторской проверке, целью её

является подтверждение достоверности полноты и реальности счёта,

соответствие постановки бухгалтерского учёта действующему законодательству

и нормативным документам. Годовой отчёт коммерческие банки представляют

Банку России с положительным аудиторским подтверждением его достоверности.

АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ

Разработанные государственными регулирующими органами аналитические

показатели, формы бухгалтерской и финансовой отчётности, ряд обязательных

экономических нормативов деятельности банка являются основой для проведения

внешнего анализа деятельности банка и позволяют получить представление о

его финансовом состоянии.

Основой информационной базы анализа деятельности коммерческих банков

является баланс банка, который даёт представление о составе средств банка,

и их источникам на соответствующую дату позволяет оценить состояние

собственных и привлеченных средств банка, изучить их структуру и динамику.

В настоящее время анализу такого показателя, как величина собственных

средств (капитала) банка, придаётся большое значение, т.к. от величины

капитала банка и его достаточности зависит финансовое благополучие банка.

Анализ обязательств банка является одной из важных составных частей

анализа его пассивов. Эффективность использования привлечённых и заёмных

средств банка во многом определяет уровень доходности и прибыльности

банковской деятельности.

Важное место в регулировании банковской деятельности со стороны ЦБ РФ

составляет контроль за соблюдением коммерческими банками обязательных

экономических нормативов. В этой связи целесообразно в коммерческих банках

проводить факторный анализ соответствующих показателей, своевременно

выявлять негативные факторы, приводящие к нарушению нормальной деятельности

коммерческих банков и нарушению ими установленных значений обязательных

нормативов.

Показатели прибыльности банков регулирующими органами непосредственно не

устанавливаются, хотя такие органы влияют на прибыльность банка косвенно

(нормами резервных отчислений, депонируемых в ЦБ РФ, налоговой политикой и

др.). Получаемая банком прибыль является, по существу, главным показателем

его деятельности, непосредственно влияющим на его эффективное развитие и

стабильное финансовое положение.

Наряду с абсолютными показателями, характеризующими финансовые результаты

деятельности банка, в анализе необходимо использовать и ряд относительных

показателей, как коэффициент эффективности использования активов банка,

коэффициент общей рентабельности, коэффициент рентабельности капитала и ряд

других показателей.

В практике экономического анализа различают понятия «собственные средства-

брутто» и «собственные средства-нетто».

Собственные средства-брутто для целей экономического анализа определяются

путём расчёта величины :

o уставного капитала банка за минусом стоимости собственных

акций, выкупленных у акционеров.

o фондов банка

o нераспределённой прибыли текущего года и прошлых лет.

В состав фондов банка входят: добавочный капитал, включающий в себя

прирост стоимости имущества банка при переоценке; эмиссионный доход,

полученный при продаже акций первым владельцам по цене выще номинала;

стоимость безвозмездно полученного имущества; резервный фонд банка, фонды

специального назначения, фонды накопления, другие фонды, создаваемые банком

в соответствии с учредительными документами.

Собственные средства-нетто являются составляющей частью собственных

средств-брутто и отличаются от них на величину иммобилизации (отвлечения)

собственных средств.

В состав отвлечённых средств входят банковские депозиты и инвестиционные

активы, включающие в себя капитализированные активы (вложения собственных

средств в основные фонды, нематериальные активы) и финансовые инвестиции

(участие банка в хозяйственной деятельности других юридических лиц).

Таким образом, собственные средства-нетто выступают в качестве

собственных кредитных ресурсов банка.

Отношение суммы иммобилизации к величине собственных средств-брутто

называется коэффициентом иммобилизации (Ким). Он служит для оценки

качественного состава собственных средств банка. Снижение значения этого

коэффициента способствует росту доходов банка и наоборот.

[pic]

[pic] Ким=[pic]

В 2000г. он составил:

Ким=[pic]=0,21

За 6 месяцев 2001 года Ким соответственно составил

Ким=[pic]=0,143

? Ким=0,21-0,143=0,067

? Ким=[pic]*100=31,9%

Пср=9477388-6618803=2858585 тыс.руб.

|Показатели |Отклонение|2000г. |2001г. |

| | | | |

| |% | | |

| | |тыс.руб.|% |тыс. руб.|% |

|1.Обязательства |4,85 |6618803 |82,37|9477388 |87,12 |

|2.Собственные средства |4,85 |1390276 | |1351786 |12,88 |

| | | |17,73| | |

|Итого |- |8044782 |100 |10878228 |100 |

Из таблицы видно, что удельная доля собственных средств уменьшилась на

4,85%, поэтому прибыль за отчётный год будет больше.

АНАЛИЗ АКТИВОВ БАНКА.

Проведём количественный анализ активов баланса, позволяющий выявить

структуру средств, тенденции её изменения, возможные негативные и

позитивные сдвиги.

Анализ структуры и динамики активов банка (тыс. руб.).

|Наименование | |6 месяцев |Откло-нени|Темпы |

|показателей |2000г. |2001г. |е |роста, % |

|Денежные средства, счета в| |3463550 |1291149 |167,72 |

|ЦБ РФ. |2172401 | | | |

|Средства в кредитных | |2194618 |1212927 |223,55 |

|учреждениях. |981691 | | | |

|Вложения в ценные бумаги. | |1122853 |683 |100,1 |

|Кредиты клиентам. |1122176 |3725310 |259537 |107,49 |

|Начисленный доход. |3465773 |78099 |-14294 |84,53 |

|Вложения в акции. |92393 |24479 |4856 |126,03 |

|Основные средства. |19423 |184566 |81777 |179,56 |

|Налоговые активы. |102789 |33885 |403 |101,2 |

|Прочие активы. |33482 |50862 |-3792 |93,06 |

| |54654 | | | |

|Итого активы |8044782 |10878228 |2833446 |135,22 |

Валюта баланса за анализируемый период увеличилась на 2833446 тыс. руб.

или на 35,22%.

Вертикальный анализ активов показал, что наибольший объём ресурсов банка

вложен в счета в Центральном Банке РФ. Сумма денежных средств в ЦБ РФ

увеличилась на 1291149 или на 67,72%. Не менее важное значение имеет

увеличение средств в кредитных учреждениях на 1212927 тыс. руб. или на

123,55%.

Рост абсолютных и относительных показателей денежных средств на счетах ЦБ

РФ и в кредитных учреждениях является позитивным фактором и способствует

повышению процентных доходов банка, а значит и доходности банка в целом.

Однако в структуре средств банка за анализируемый период произошли и

негативные сдвиги: так начисленный доход в отчётном году сократился на

14294 тыс. руб. или на 15,47%.

АНАЛИЗ ПАССИВОВ БАНКА

Проведём количественный анализ пассива баланса, состоящего из

обязательств и собственных средств банка, позволяющий выявить структуру

средств, тенденции её изменения, возможные негативные и позитивные сдвиги.

Анализ структуры и динамики пассивов банка (тыс. руб.).

|Наименование | |6 месяцев |Откло-нени|Темпы |

|показателей |2000г. |2001г. |е |роста, %|

|Обязательства | | | | |

|Средства кредитных |627537 |114130 |-513407 |18,19 |

|учреждений. | | | | |

|Средства клиентов. |5608686 |8789076 |3180390 |156,7 |

|Выпущенные Группой долговые|309353 |477287 |167934 |154,29 |

|обязательства. | | | | |

|Налоговые обязательства. |27550 |32422 |4872 |117,68 |

|Резервы, начисленные доходы|16833 |6460 |-10373 |38,38 |

|и расходы будущих периодов.| | | | |

| |28844 |28014 |-830 |97,12 |

|Прочие обязательства | | | | |

| |6618803 |9477388 |2858585 |143,19 |

|Итого обязательств | | | | |

|Собственные средства | | | | |

|Уставный капитал |2217016 |2217016 |0 |0 |

|Резервы |-826740 |-865230 |-38490 |104,66 |

| | | | | |

|Итого собственных средств |8044782 |1078228 |2833446 |97,23 |

| | | | | |

|Итого пассивы |80474782 |10878228 |2833446 |135,22 |

|Финансовые обязательства и |735406 |1306790 |571384 |177,8 |

|гарантии | | | | |

Вертикальный анализ активов, показал что, наибольший объём ресурсов банк

получает от средств клиентов. Увеличение на 3180390 или на 56,7%, что

является позитивных для банка.

Однако есть и негативные стороны. Так средства кредитных учреждений

уменьшились на 513407 тыс. руб. или на 81,81%.

Анализ соблюдения обязательных эконом нормативов деятельности банка.

Анализ капитала банка ведётся с целью изучения структуры и состава его

собственных средств. Величина собственных средств (капитала) банка

используется для расчёта обязательных экономических нормативов деятельности

банка (инструкция № 17); определения лимитов открытой валютной позиции

(инструкция № 41) и в других случаях, когда в целях определения значения

банковских норм используется показатель собственных средств (капитала)

банка. Обозначается как норматив № 41.

Минимально допустимое значение норматива Н1 на 2001 г. установлено в

размере 11%.

Полученные результаты 18,1% выше этого показателя, что является признаком

устойчивого финансового положения банка.

Под ликвидностью банка понимается способность банка обеспечивать

своевременное выполнение своих обязательств. В целях контроля за состоянием

ликвидности ЦБ РФ установил нормативы ликвидности (мгновенной, текущей,

долгосрочной, и общей), которые определяются как соотношение между активами

и пассивами с учётом сроков, сумм и видов активов и пассивов, других

факторов.

Норматив мгновенной ликвидности Н2 определяется как процентное

соотношение суммы высоколиквидных активов банка к сумме обязательств банка

по счетам до востребования.

Н2=[pic]*100%, где

ЛАм – высоколиквидные активы.

ОВм – обязательства до востребования.

Проведённые расчёты показали, что фактические значения коэффициента

мгновенной ликвидности на 1 ок4ября 2001 г. выше минимально допустимого

значения норматива Н2 в 20% и составляют 44,8%. Это характеризует

деятельность банка с положительной стороны, т.к. свидетельствует о его

способности своевременно совершить платежи как по текущим, так и по

предстоящим в ближайшее время операциям.

Норматив текущей ликвидности банка Н3 определяется как процентное

отношение суммы ликвидных активов банка к сумме обязательств банка по

счетам до востребования и на срок до 30 дней.

Н3=[pic]*100%, где

ЛАт – ликвидные активы банка

ОВт – обязательства до востребования и на срок до 30 дней.

Минимально допустимое значение норматива текущей ликвидности – 70%.

Фактически – 89,5%.

Норматив долгосрочной ликвидности баланса банка Н4 опредкеляется как

процентное отношение всей долгосрочной задолженности банку, включая

выданные гарантии, поручительства, сроком погашения свыше года к

собственным средствам (капиталу) банка, а также обязательствам банка по

депозитным счетам, полученным кредитам и др. долговым обязательствам сроком

погашения свыше года.

Н4=[pic]*100%, где

Крд – кредиты, выданные банком, размещёные депозиты с оставшимся сроком

до погашения свыше года, а текже 50% гарантий и поручительств, выданных

банком, сроком погашения свыше года.

К – собственные средства (капитал) банка.

ОД – обязательства банка по кредитам и депозитам, полученным банком, а

также по обращающимся на рынке долговым обязательствам банка сроком

погашения свыше года.

Максимально допустимое значение норматива – 120%; фактически – 2%, что

свидетельствует о том, что практически все кредиты возвращаются в срок.

Норматив общей ликвидности баланса банка (Н5) определяется как

процентное отношение ликвидных активов к суммарным активам банка.

Н4=[pic]*100%, где

ЛАт – ликвидные активы

А – общая сумма всех активов по балансу банка за минусом остатков,

обязательства банка из индоссамента векселей, авами, вексельное

посредничество.

Ро – обязательные резервы кредитной организации

Минимально допустимое значение норматива Н5 – 20%, как показывают

проведённые расчёты, значение коэффициента Н5 – 65,7% существенно выше

установленного норматива.

Анализ размера привлечённых денежных вкладов населения проводится в целях

усиления ответственности коммерческих банков пред вкладчиками – физическими

лицами. ЦБ РФ ввёл норматив, ограничивающий объём привлечённых денежных

вкладов (депозитов) населения. Максимальный размер привлечённых денежных

вкладов населения (Н11) устанавливается как процентное отношение общей

суммы денежных вкладов населения к величине собственных средств (капитала)

банка:

Н11=[pic]*100%, где

Вкл – совокупная сумма вкладов населения

К – собственные средства (капитал) банка

Максимально допустимое значение норматива Н11 – 100%, фактически – 9,1%,

т.е. в пределах норматива.

Норматив риска вексельных обязательств(Н13) определяется как процентное

отношение величины собственных вексельных обязательств банка к размеру

собственных средств (капитала) банка.

Н13=[pic]*100%, где

Во – выпущенные банками векселя и банковские акцепты (сч. 523), а также

50% забалансовых обязательств банка из индоссамента векселей, авалей,

вексельного сотрудничества, неоплаченные проценты по просроченным векселям.

Максимально допустимое значение норматива Н13 устанавливается в размере

100%, т.к. величина собственных вексельных обязательств банка не может быть

больше размера его собственных средств (капитала). Как показывают

проведённые расчёты, фактическое значение коэффициента составляет 27,4% (в

пределах норматива).

АНАЛИЗ ДОХОДОВ БАНКА.

Анализ объёма и структуры доходов юанка проводится как по вертикали, так

и по горизонтали.

Доход банка определяется как сумма денежных поступлений от

производственной (банковской) деятельности.

Вертикальный (структурный) анализ предполагает определение доли каждого

вида дохода в общей их сумме; горизонтальный – в изучении доходов во

времени.

Анализ объёма и структуры доходов банка (тыс. руб.)

|Статьи | |6 месяцев|Откло-не|Темпы |Структурный|

|доходов |2000г. | |ние |роста, |анализ |

| | |2001г. | |% |доходов |

| | | | | |2001г,% |

|Чистые процентные |486484 |396791 |-89693 |81,56 |61,75 |

|доходы за вычетом | | | | | |

|резерва на | | | | | |

|возможные убытки. | | | | | |

|Вознаграждение и |313045 |130076 |-182969 |41,55 |20,24 |

|комиссия, | | | | | |

|полученные Группой.| | | | | |

| |-9877 |66497 |76374 |- |10,35 |

|Доходы (убытки) по | | | | | |

|операциям с ценными| | | | | |

|бумагами-нетто. |199235 |20618 |-178617 |10,35 |3,21 |

|Доходы от обмена | | | | | |

|валют-нетто. |-32246 |16076 |48322 |- |2,5 |

|Убыток от курсовых | | | | | |

|разниц-нетто |6301 |12536 |6235 |198,95 |1,95 |

|Прочие операционные| | | | | |

|доходы. | | | | | |

| |476458 |245803 |-230655 |51,59 |38,25 |

|Итого непроцентных | | | | | |

|доходов | | | | | |

|Итого доходов |962942 |642594 |-320348 |66,73 |100 |

Проведённые расчёты свидетельствуют о том, что размер доходов за 6

месяцев 2001г. меньше, чем по 2000г. на 320348 тыс. руб. или на 33,27%.

Структурный анализ доходов позволит выявить те виды доходов, которые

занимают наибольший удельный вес в общем объёме.

В анализируемом периоде ведущее место занимают чистые процентные доходы

за вычетом резерва под возможные убытки – 61,75%; вознаграждения,

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6