реферат скачать
 
Главная | Карта сайта
реферат скачать
РАЗДЕЛЫ

реферат скачать
ПАРТНЕРЫ

реферат скачать
АЛФАВИТ
... А Б В Г Д Е Ж З И К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я

реферат скачать
ПОИСК
Введите фамилию автора:


Курсовая: История учета в России

Курсовая: История учета в России

ТАМБОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ им. Г.Р.ДЕРЖАВИНА

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА

********* Г.А. студентка 2 курса

экономического факультета

Курсовая работа

На тему: История учета в России

Научный руководитель

Селиванова

? ?

Тамбов 2000 г.

Содержание

Введение..........................3

Глава 1. Возникновение и формирование основных принципов учета.................4

Глава 2. Двойная запись в сельскохозяйственном учете России....10

Глава 3. Бухгалтерский учет в СССР..............17

Глава 4. Бухгалтерский учет в современной России.......30

Заключение..........................33

Список литературы......................34

Введение

История ставит вопросы, а человек пытается найти ответы на них. На протяжении

многих веков история ставила и про­должает ставить различные вопросы перед

бухгал­терским учетом. Многие из них остались без ответа. Однако жизнь

такова, что человек должен дать тот или иной ответ, даже если он заранее

знает, что ответ не совсем правилен. В самом деле, очень долго люди, занятые

хозяйственной деятельностью, в поисках от­вета довольствовались методом проб

и ошибок. Они могли угадывать, но не могли знать наверное. По про­шествии

многих столетий, когда хозяйственная жизнь резко изменилась, стала

несравненно сложнее, тогда такие приемы перестали себя оправдывать,

потребова­лась наука.

Бухгалтерский учет как комплекс научных катего­рий, как счетоведение позволяет

выявить и оценить суть практической деятельности любой бухгалтерии в любой

точке земного шара. Эти категории в своих первоистоках имели началом

хозяйственную деятельность, проходившую в каких-то латифундиях, в лавках купцов

и в конторах менял. По мере экономи­ческого развития они трансформировались,

принимая различные формы, связанные с особенностями деятель­ности деловых

людей, инженеров, администраторов. Дух эпохи также оказывал огромное, иногда

всепоглощающее влияние на содержание и структуру учета. Но во все времена при

описании фактов хозяйственной жизни было нечто общее, что со временем стало не

только возможным, но и необходимым выявить и опи­сать. Это общее можно назвать

категориями. Общее знание, сформулированное в форме категорий, отде­лившись,

так же как числа от реальных предметов, получили самостоятельное значение.

Знание, исполь­зующее категории, становится наукой. Границы наук размыты, и

никогда нельзя точно сказать, где заканчивается бухгалтерский учет и начинается

право или политическая экономия, или статистика, или какая-либо другая наука.

Но это не значит, что нет самостоятельных наук. И нет ничего более ошибочного,

чем сводить бухгалтерию к праву, экономике, статистике и т. п.

Все науки можно классифицировать или по пред­мету, или по методу, или по

цели. У бухгалтерского учета есть свой пред­мет—факты хозяйственной жизни,

свой метод—мо­делирование и свои цели—обеспечение сохранности ценностей и

выявление результатов хозяйственной дея­тельности.

История бухгалтерского учета—это поиск разум­ных ответов. Иногда он шел

успешно, порой приво­дил к разочарованию, люди впадали в заблуждения, однако,

осознав это, начинали поиск заново. История учета — это не путь от победы к

победе, а летопись его взлетов и падений.

Глава 1. Возникновение и формирование основных принципов учета.

Точно сказать, когда возник учет и отмечать этот день—невозмож­но. Учет

возникал постепенно, долго и неопределен­но. Известны эпохи, когда его не

было, и мы знаем эпохи, когда он уже существовал. Но разграничить их не

только трудно, но и немыслимо

Древний мир. Учет, его техника всегда зависели от вида учетных регистров.

Регистры, предопределяя технику учета на многие века, оказывали влияние и на

учетную мысль.

Первые торговые операции были зарегистрирова­ны в Шумере на камнях около 3600

г. до н. э. С 3200 г. до н. э. там возникло счетоводство на глиняных

таб­личках. Это предопределяло систематиче­скую регистрацию в учете.

Напротив, папирусы древ­него Египта способствовали развитию хронологиче­ской

регистрации, причем за довольно значительный отчетный период. Глиняные

таблицы и папирусы были главными регистрами. Од­нако известны и другие

носители учетных данных. В 1897 г. были открыты таблички из слоновой кости,

ис­пользовавшиеся 5 тысяч лет тому назад для ведения счетов.

В древней Индии счетами-регистрами служили кружки, в них закладывали

камешки—первичные документы. Это был прообраз картотеки и предполагающейся

разноски по счетам.

В Греции и Риме использовали восковые таблич­ки, медные доски, кожи, холст,

пергамент, папирус, в Галин—керамическую плитку и гончарные черепки, в

Перу—веревки.

В 1968 г. Виллард Стон, изучая тотемные (свя­щенные религиозные) столбы

американских индейцев, высказал предположение, что они изображали в круп­ном

масштабе учетные палочки, т. е. контокоррентные счета. Приведенные виды

носителей информации не позволяли четко отличить первичный документ от

регистра и регистр от отчета. Это не могло не повлиять на организацию учета.

В Греции и Риме встречаются более развитые формы учетных регистров в виде

кодексов — книг. Полагают, что греки использо­вали два регистра: эфемериды

(журнал) и трапецитика (книга счетов—Главная), римляне же только заимствовали

эту практику. В системе учетных регистров древнеримской бухгалтерии первой

книгой была Adversaries, которая предназначалась для ежедневной записи

фактов хозяйственной жизни. Эту книгу в дальнейшем назовут памятной, или

Мемо­риалом. Далее необходимо выделить две книги (кодекса): Codex accepti

et expensi и Codex rationum domesticorum. Относительно их

назначения между ис­следователями существуют значительные разногласия. Одни (В.

Джитти, А. М. Галаган, В. В. Кедров) пы­тались интерпретировать эти кодексы в

духе итальян­ской формы счетоводства и связывали первый кодекс с журналом,

второй—с Главной книгой. С некоторыми оговорками подобные взгляды от­стаивали

Л. И. Гомберг и А. М. Вольф. Но поскольку нет данных, подтверждающих

использова­ние единого учетного измерителя, нельзя и отождеств­лять названные

кодексы с Главной книгой системати­ческой записи итальянской формы

счетоводства. Дру­гая группа ученых трактовала первый кодекс или как кассовую

книгу (Р. Байгель, Г. Ф. Шершеневич, В. М. Хвостов), или как ресконтро (М.

Фойхт, Ф. Гертц), или, что представляется наиболее пра­вильным, как кассовую с

ресконтро (Ф. Л. Келлер и К. Г. Деметреску); второй кодекс понимался как кни­га

систематической записи, в которой каждый счет велся в своем измерителе, т. е.

вино—в кувшинах, зерно—в мерах, касса—в деньгах и т. п.

Многолетняя дискуссия о характере учетных книг античного мира, легко убеждает

нас в том, что все ее участники трактуют прошлое учета сквозь призму своих

современных взглядов, в сущности, они проеци­руют современные концепции на

старые категории. При этом одни сводят античный учет к коммерческой

бухгалтерии в ее итальянской форме, другие—к камеральной бухгалтерии.

В Риме учет государственных, и в частности ар­мейских, финансов был

сосредоточен в руках квесто­ров, которые контролировали все операции,

связан­ные с выплатой денег. Выплаты производились только по представлении

первичных документов, служив­ших единственным основанием для составления

запи­сей. Была создана специальная налоговая полиция, сотрудники которой

прибегали к пыткам женщин и детей для получения сведений об укрывае­мых от

обложения доходах и имущества.

Учет древнего мира—это учет фактов, и в целом он статичен. Инвентаризация и

прямая регистрация имущества лежат в его основе. Прямая регистрация означала

указание на конкретный объект: «Смотри­те,—говорил человек древнего мира,—вот

стол, вот дом, вот корова, вот... и т. п.». Это и были факты, прямая их

констатация. Со временем появится реги­страция косвенная. Счетный работник

вместо конкрет­ного учетного объекта будет фиксировать данные из так

называемых первичных документов. И с этого мо­мента учетные сведения и

фактическое положение дел перестанут быть адекватны. Бухгалтерия станет

только вероятной, а инвентаризации только будут указывать на

репрезентативность информации. Чем больше будут совпадать результаты проверки

нали­чия ценностей с данными текущего учета, тем полез­нее для практики учет

и бесполезнее инвентаризация, и наоборот.

Средневековье. 24 августа 476 г. был низложен по­следний император

Римской империи—Ромул Август. Согласно историческому календарю Античный мир

кончился. Начиналось новое время. Насколько оно было новым, сейчас сказать

трудно. Можно предпо­ложить, что все началось сначала, а можно допустить, что

традиции римской бухгалтерии продолжали теп­литься в монастырях

[1]. Во всяком случае одна тради­ция сохранялась—записи тех времен, так же

как и в древнем мире, переполнены ошибками и грамматиче­скими, и

арифметическими. Приблизительность как принцип лежала в основе поступков людей.

Они раз­деляли явления на большие и маленькие, прикидыва­ли: больше—меньше. Для

повседневной жизни этого было достаточно. Физическая ра­бота казалась более

легкой, чем заполнение учетных регистров и выполнение арифметических подсчетов.

Учетный консерватизм господствовал веками. При­вычка—вот главный принцип

счетных работников. Когда Фибоначчи (1202) ввел арабские цифры, т. е. заменил

аддитивную римскую систему счисления по­зиционной десятичной, понадобилось

более трех ве­ков, чтобы бухгалтеры осознали преимущество новых цифр. С

распространением арабских цифр, измери­тельных приборов и ростом

математических знаний «миром овладевает идея точности, и на смену миру

приблизительности приходит мир прецизионности». Интересно отметить, что

точность под­счетов возрастает по мере осознания ее относитель­ности.

Росту точности и юридической обоснованности учетных записей способствовало и

такое уникальное в истории цивилизации событие, как рецепция римско­го права,

а вслед за ним начало формироваться и торговое (хозяйственное) право. Так, во

втором тыся­челетии купцами стали создаваться посреднические суды, которые

вырабатывали определенные требова­ния к записям. Вот правила, принятые в XIII

в. для средиземноморских купцов:

1) пусть завер­шенные операции записываются в соответствии с

возрастающим порядком их дат;

2) пусть в бухгалтер­ских книгах между записями не будет пустых мест;

3) пусть будет по каждой операции сделана ссылка на разрешающий ее

документ;

4) пусть все числа бу­дут буквенные, но отнюдь не цифровые, дабы не

было подделок.

В средневековье формируются две основные пара­дигмы учета—камеральная и

простая бухгалтерия. Первая исходила из того, что основным объектом учета

является касса и ожидаемые поступления, а также выплаты из нее. Таким образом,

здесь доходы и расходы были заданы. Вторая предполагала учет имущества,

включая кассу, а доходы и расходы ста­новились для бухгалтера искомыми. Но так

или иначе рост товарного хозяйства выдвигал на первое ме­сто учет денежной

наличности и денежных обяза­тельств (векселей, чеков).

Ренессанс и возникновение двойной бухгалтерии. Счета возникли очень

давно. Они велись в первичном измерителе, т. е. материальные ценности—в

нату­ральных единицах, расчеты, касса — в денежных. Од­но не сводилось к

другому. Результат хозяйствования выражался приростом богатства, а не

косвенными ка­тегориями, такими, как прибыль.

Уже К. Ирсон (1678) отмечал, что с XIII в. су­ществуют три учетные парадигмы:

1) камеральная (по кассе ведется регистрация поступления и выплат денег);

2) простая, включающая все имущественные и личные счета; они ведутся

по принципу дебет-кре­дит, но в учетную совокупность не входят счета

собст­венных средств, еще нет системы;

3) двойная—она уже включает счета собственных средств.

Все три парадигмы веками сосуществовали рядом без какого-либо соучастия.

Двойная запись родилась стихийно, из необходимости контролировать разноску по

счетам. Очень правильно Т. Церби ука­зал на техническую необходимость

бухгалтеру конт­ролировать разноску по счетам Главной книги. По­давляющее

большинство фактов хозяйственной жизни всегда имело двойственный характер:

поступили то­вары от поставщиков (товаров больше, поставщикам должны тоже

больше), продали товары (товаров меньше, денег в кассе больше) и т. д. и т.

п. Но были факты односторонние. Например, украли товары, дали взятку, пала

корова, сгорел дом—тут был счет для записи, но не было к нему

корреспондирующего сче­та. Вот для таких случаев бухгалтер «эпохи

Возрождения» отводил отдельный лист, где фиксировал, только для памяти и

удобства по­следующего контроля разноски, такие суммы. Ника­кого смысла в

содержание этих записей он не вкла­дывал. Это был чисто процедурный прием,

приводив­ший к логической необходимости «уравновешивания» итогов дебетовых и

кредитовых оборотов. Уже потом, в конце XVIII в., для некоторых бухгалтеров

было приятной неожиданностью открытие того, что за двой­ной записью скрыто

определенное содержание. Во всяком случае гипноз двойной записи, трактовка

двойной бухгалтерии как единственно возможной стали обще­признанными.

Понятие «двойная запись» возникло не сразу и связывается с трудом Д.А.

Тальспте (1525), но получило всеобщее распространение благодаря Пиетро Паоло

Скали (1755).

Существует несколько объяснений, почему сохра­нившаяся до сих пор

бухгалтерская процедура называется двойной. Это связано с тем, что

используются:

1) два вида записей—хронологическая и системати­ческая;

2) два уровня регистрации—аналитический и синтетический учет;

3) две группы счетов—матери­альные (товары, касса, основные средства и

т. д.) и личные (дебиторы и кредиторы и т. п.);

4) два равно­правных разреза (дебет и кредит) в каждом счете;

5) два раза в равной сумме регистрируется каждый факт хозяйственной

жизни;

6) два параллельных учетных цикла, отражаемых уравнением А—П = К;

левая часть показывает состояние имущества за минусом кредиторской

задолженности, правая—наличие собственных средств;

7) две точки у каждого информа­ционного потока—вход и выход;

8) два лица всегда участвуют в факте хозяйственной жизни—одно отдает,

другое получает;

9) два раза выполняется любая бухгалтерская работа—сначала

регистрируются факты хозяйственной жизни, а потом непременно проверяется

правильность выполненной работы.

Но как бы ни трактовать, что такое двойная бухгалтерия, она при всех

обстоятельствах формирует три непременных элемента метода: баланс, счета и

двойную запись. И они создают иллюзию гармонии, ведь дебет всегда должен

сходиться с. кредитом, ак­тив всегда будет равен пассиву. Так требует

бухгал­терия. Но не такова жизнь. Бухгалтерия, следователь­но, обманывает

сознание, но этот обман или самооб­ман необходимы, так как позволяет нам

упрощать действительность, создавая предпосылки для управле­ния ею.

Идея двойной бухгалтерии—это средство позна­ния, обладающее творческой силой,

она создавала и продолжает создавать условия для управления хозяй­ственными

процессами и одновременно для своего самосовершенствования.

Экспансия двойной бухгалтерии. С XIII в. до се­редины XIX в. двойная

бухгалтерия завоевывает одну отрасль народного хозяйства за другой, страну за

страной. Ре­шающим моментом в ее успехах был выход в 1494 г. книги великого

итальянского математика Луки Пачоли (1445—1517)

[2] “Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях”,

трак­тат которой “Трактат о счетах и записях”, содержит под­робное описание

применения двойной бухгалтерии к практике торгового предприятия. Книга оказала

ог­ромное влияние на все последующее развитие учет­ной мысли.

Эта экспансия была связана с распространением двойной записи в ее старой и

новой формах итальян­ской бухгалтерии. При их рецепции в различных стра­нах

возникали модификации. Развивались не учетные идеи, а процедурные приемы

бухгалтерского учета.

Бухгалтеры думали прежде всего не о том, что долж­но быть отражено в

учете, а о том как разграфить учетные регистры, в какой

последовательности вы­полнять записи. Так появились немецкая, француз­ская,

английская и американская формы счетоводства.

Выдающимся автором после Л. Пачоли был Жак Савари (1622—1690). Его главная

работа “0 совершенном купце” только на француз­ском языке выдержала восемь

изданий (с 1676 по 1724) и была переведена на английский, немецкий,

фламандский и итальянский языки. Савари навсегда останется в истории учета

как человек, ко­торый разделил счета на синтетические и аналитиче­ские,

практиковал торговую калькуляцию, классифи­цировал балансы на инвентарные

(оценка по себе­стоимости) и конкурсные (оценка по текущим ценам), последний

включал и личное имущество собственни­ка, так как иск мог быть обращен и на

все достояние купца. Конец XVII и начало XVIII вв.—эпо­ха большого влияния

Савари.

Всякое торжество вызывает оппозицию, каждая мысль—контрмысль. Триумф двойной

бухгалтерии привел к ее критике. Английский автор Эдвард Томас Джонс

(1766—1838) выпустил в 1796 г. в Бристоле книгу “Английская си­стема

счетоводства”. Книга стала известна благодаря беспреце­дентной критике

двойной бухгалтерии.

Главным достижением Дегранжа считается разра­ботка им американской формы

счетоводства. Дегранж исходил из того, что для бухгалтерии одинаково важны и

хронологическая, и систематическая записи и что их можно объединить в одном

регистре—Журнал-Главной. Записи в этой книге позволяют достичь две важнейшие

цели учета: выявление на любой момент времени состояния рас­четов и

определение величины капитала собственника. Для этого, по мнению Э. Дегранжа,

было достаточно пяти счетов: 1) Кассы, 2) Товаров, 3) Документов к получению,

4) Документов к оплате, 5) Убытков и прибылей.

Таким образом, Дегранж считал возможным огра­ничить бухгалтерский учет пятью

счетами.

В середине XVIII в. в Англии пытаются применять двойную бухгалтерию в

промышленном учете. В это время складывается система учета производственных

затрат.

Один из первых теоретиков промышленного учета Ф. В. Кронхейльм (1818)

утверждал, что двойная бух­галтерия родилась в торговом учете из описания

об­менных операций (покупка и продажа товаров) и оказалась, по его мнению, не

в состоянии раскрыть внутрипроизводственные процессы. В результате Кронхейльм

разделил учет на две части: производ­ственный и бухгалтерский. Первый

предусматривал три счета, которые велись только в натуральном из­мерении,

второй—традиционную бухгалтерскую си­стему счетов.

У Кронхейльма нет калькуляции ни единицы материалов, ни единицы го­товой

продукции. Мысль о необходимости такой калькуляции принадлежит создателю

первой алго­ритмической машины астроному и величайшему ма­тематику Чарльзу

Бэббиджу, который между основ­ными занятиями написал книгу об экономике

про­мышленного предприятия (1832). В ней он, в част­ности, настаивал на

исчислении затрат по каждому производственному процессу, определении суммы

из­носа основных средств и убытков, связанных с ре­монтом испорченного

оборудования.

Анализ себестоимости производственных процес­сов позволяет, по мнению

Бэббиджа, рационализиро­вать технологию, применяемую на фабрике. В этом, а не

в определении продажных цен видел Бэббидж цель калькуляции.

Возникновение науки. Вторая половина XIX в. Середина XIX в.—вот тот

рубеж, когда в раз­личных странах Европы стала развиваться научная мысль. При

этом зарождение теории учета коренным образом изменило характер представлений

об учиты­ваемых объектах. Первоначально использовался толь­ко прямой учет

(инвентаризация). Потом возникли документы и объектом учета стали выступать уже

не сами факты хозяйственной жизни, а информация о них. Наконец, во второй

половине XIX в. возникают различные тео­рии учета, позволяющие по-новому

истолковать зна­чение того или иного информационного показателя, предопределяя

третий концептуальный уровень учета. Первый уровень, в сущности, самый верный,

второй— уже отличается от первого, третий—искажает вто­рой, ибо каждая группа

лиц, имеющая отношение к хозяйственному процессу, выдвигает свои теоретичес­кие

взгляды, отстаивая свои интересы, утверждает свою истину. Но истин не может

Страницы: 1, 2, 3, 4


реферат скачать
НОВОСТИ реферат скачать
реферат скачать
ВХОД реферат скачать
Логин:
Пароль:
регистрация
забыли пароль?

реферат скачать    
реферат скачать
ТЕГИ реферат скачать

Рефераты бесплатно, курсовые, дипломы, научные работы, реферат бесплатно, сочинения, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему и многое другое.


Copyright © 2012 г.
При использовании материалов - ссылка на сайт обязательна.