Курсовая: Международные стандарты бухучета

более одного года. По задолженности должны начисляться проценты, которые

отражаются в отчетности как пассив. В соответствии с российской системой

учета предприятия могут самостоятельно определять в учетной политике, будет

ли производится начисление процента по кредиторской задолженности. Кроме

того, отнесение задолженности к долгосрочной или краткосрочной производится

на основе первоначального срока погашения, а реклассификации текущей части

долгосрочной задолженности не производится.

В соответствии с учетом по методу начислений IAS вся кредиторская

задолженность отражается в периоде, в котором она возникает. Поэтому все

налоговые штрафы и пени должны быть начислены полностью. Российская система

учета не требует начисления таких штрафов и пеней.

3.4 Отчет о прибылях и убытках. Специфика российской системы учета и IAS

Международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия,

согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, а

в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных

требований к составлению документации. Требование наличия надлежащей

документации часто не позволяет российским предприятиям учесть все операции,

относящиеся к определенному периоду. Основополагающий принцип IAS,

заключающийся в том, что содержание финансовой отчетности важнее формы

представления информации или ее извлечения, находится в противоречии с

положением о необходимости наличия достаточной документации для отражения

операции. Различие в сроках учета операций, в отношении которых не имеется

достаточной документации в соответствии с российской системой учета, приводит

к многочисленным расхождениям между IAS и российской системой учета в отчете

о прибылях и убытках.

Налог на прибыль отражается в отчете о прибылях и убытках формата IAS после

расчета прибыли и убытков от всей хозяйственной деятельности. Это положение

совпадает с требованиями новой формы российского отчета о финансовых

результатах и их использовании, за исключением того, что многие расходы,

учитываемые при расчете финансового результата до налогообложения в

соответствии с IAS, рассматриваются в российской системе учета как

использование прибыли. На использование прибыли относятся расходы, которые не

уменьшают налогооблагаемую прибыль в соответствии с требованиями российской

системы учета.

Еще одним различием между новой российской формой отчета о финансовых

результатах и отчетом о прибылях и убытках формата IAS является классификация

общехозяйственных расходов и амортизации. Несмотря на то, что в новой

российской форме общехозяйственные расходы представлены отдельной строкой, в

прошлом эти расходы включались в производственные расходы. Поэтому компаниям

необходимо будет произвести изменения в структуре себестоимости реализованной

продукции.

Кроме того, в отчете о прибылях и убытках должна быть отражена амортизация, в

то время как в соответствии с российской классификацией расходов отражение

амортизации не предусмотрено.

3.4.1 Себестоимость реализованной продукции

Затраты отчетного периода - В соответствии с IAS коммерческие расходы и, в

общем случае, общехозяйственные расходы не рассматриваются как

непосредственно связанные с приобретением и производством товаров, и

следовательно, не включаются в себестоимость производства.

В соответствии с российской системой учета коммерческие расходы и

общехозяйственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной

продукции.

• Себестоимость производства и незавершенное производство - В

  соответствии с IAS в производственную себестоимость входят расходы,

  непосредственно связанные с доставкой товаров покупателю, расходы по

  продаже продукции товарного вида, расходы по транспортировке приобретенных

  товаров, затраты на оплату труда и другие производственные расходы,

  понесенные в процессе обработки товаров до момента реализации. Помимо

  производственных затрат в себестоимость производства должны включаться все

  расходы по переработке, которые являются необходимыми для данной местности

  и в данных условиях. В стоимость приобретения входят импортные пошлины,

  стоимость транспортировки и доставки и любые другие непосредственно

  относящиеся к приобретению затраты, за исключением торговых скидок. К

  расходам по переработке относятся:

• затраты, относимые к

  конкретным единицам производства, например, прямые затраты на оплату труда

  на основании метода начислений, прямые расходы по работам, переданным

  субподрядчикам

• производственные расходы, включая

  материалы, оцениваемые по чистой стоимости реализации,

• другие

  общепроизводственные расходы, при наличии таковых, связанные с доставкой

  продукции и переработкой продукции.

В соответствии с российскими стандартами учета в себестоимость реализованной

продукции включаются только расходы, учитываемые при налогообложении. Поэтому

расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль, относятся на счет 81,

Использование прибыли, и исключаются из себестоимости реализации.

3.4.2 Коммерческие расходы, общехозяйственные расходы, вспомогательное

производство, налоги и проценты

Коммерческие расходы представляют собой затраты, понесенные в связи с

получением заказов от покупателей и доставкой готовой продукции покупателям.

К коммерческим расходам относятся расходы на рекламу, исследование рынка,

зарплату персонала, занимающегося сбытом, и комиссионные, а также расходы по

доставке и хранению готовой продукции, так как они возникают после завершения

производства.

К общехозяйственным расходам относятся непроизводственные расходы, включающие

в себя затраты на содержание административного аппарата и различных

технических отделов, таких как бухгалтерия, отдел обработки данных и отдел

кадров. К общехозяйственным расходам относятся расходы по командировкам,

заработная плата работников непроизводственных подразделений и прочие

расходы, обычно возникающие в ходе хозяйственной деятельности, но не

относящиеся непосредственно к производственному процессу. К общехозяйственным

расходам относятся также налоги, которые не связаны непосредственно с

производством, но учитываются при исчислении прибыли от основной

деятельности. К таким налогам относятся дорожные налоги, налоги на имущество

и налог на превышение фонда заработной платы.

Как и коммерческие расходы, эти расходы являются затратами за отчетный период

и не относятся к производству конкретной продукции.

Затраты на вспомогательное производство представляют собой расходы, связанные

с производством продукции, не относящейся к основной производственной

деятельности. Эти расходы должны накапливаться включаться в себестоимость по

мере фактического производства вспомогательной продукции.

В международном отчете о прибылях и убытках коммерческие расходы,

общехозяйственные расходы и расходы по вспомогательному производству часто

включаются в строку отчета под названием коммерческие и общехозяйственные

расходы. Данные по этой строке включаются в расчет финансового результата

компании от основной деятельности. В российском отчете о финансовых

результатах нового формата и общехозяйственные расходы должны отражаться

отдельно от себестоимости реализованной продукции. В прошлом все коммерческие

и общехозяйственные расходы включались в себестоимость реализации, и поэтому

российским предприятиям необходимо будет обучить своих бухгалтеров проводить

раздельную классификацию этих расходов.

Расходы по уплате процентов по непогашенной задолженности и налог на прибыль

не включаются в себестоимость производства. Для целей отчетности IAS расходы

по уплате процентов учитываются при определении финансового результата до

налогообложения и отражаются таким же образом, как доходы по

внереализационным операциям, расходы по внереализационным операциям и прибыли

или убытки от курсовой разницы. Все эти статьи указываются в доходе компании

до налогообложения. При этом они рассматриваются как не относящиеся к

основной деятельности компании и, таким образом, указываются после

финансового результата от основной деятельности. В соответствии с новой

формой российского отчета о финансовых результатах расходы по уплате процента

включаются в финансовый результат от основной деятельности, а прибыль/убыток

от курсовой разницы отражается в отчетности как прочие доходы и расходы.

© 2000–2001 E-xecutive, Ward Howell International

Original article: http://www.e-xecutive.ru/news/piece_986/

http://www.cfin.ru/ias/handbook-2.shtml - Корпоративный менеджмент

12:08 16.04.2001 К концу 2003 года Минфин РФ планирует ввести международные стандарты бухучета

Факт

Минфин РФ планирует к концу 2003 года полностью перейти на международную

систему бухгалтерского учета и отчетности. Об этом сообщил на расширенной

Коллегии Минфина РФ вице-премьер РФ, министр финансов РФ Алексей Кудрин

. По его словам, в настоящее время более 15 из 40 стандартов уже внедрено.

Глава VII. Некоторые стандарты и правила

В настоящем разделе представлена более подробная информация по конкретным

стандартам бухучета, освещенным в предыдущих частях руководства. Она

охватывает в деталях некоторые наиболее важные вопросы, такие как учет в

условиях инфляции, учет влияния изменения валютных курсов, учет в условиях

аренды, учет контрактов на строительные работы, учет слияния компаний и

отражение информации о взаимосвязанных сторонах. Эти темы рассматриваются

конкретно так как многие предприятия будут сталкиваться с этими проблемами

при переходе к ведению бухгалтерского учета в системе IAS.

1. Стандарт IAS 11 Контракты на строительные работы

В соответствии с 11 стандартом IAS контракт на строительные работы

представляет собой соглашение на создание актива или комбинации активов,

которые вместе составляют единый проект. Срок действия контакта на

строительство может быть больше 1 года. Если деятельность по контракту

начинается и заканчивается в различные отчетные периоды, предприятию

необходимо распределить по соответствующим периодам доходы и расходы по этому

контракту.

1.1 Учет контрактов на строительные работы в системе IAS

Доходы и расходы, относящиеся к контрактам на строительные работы, обычно

отражаются по стадии выполнения контракта на дату составления баланса.

Обычно бывает два вида контрактов на строительство. Контракт с фиксированной

ценой - это контракт, в котором подрядчик соглашается на фиксированную

контрактную цену, тогда как контракт с возмещением затрат это контракт,

в котором подрядчику возмещают все допустимые или иначе определенные расходы,

плюс процент от этих расходов или фиксированный гонорар.

Доходы, расходы и прибыль должны учитываться в процентном соотношении к

объему выполненных контрактных работ.

Объем выполненных работ по контракту может быть установлен различными

способами, например:

• путем подсчета затрат по выполненным к этой дате работам;

• проведением обзора выполненной работы;

• завершением конкретной

  части работы по контракту.

Общая сумма, которая должна поступить от заказчика за работу, выполненную по

контракту, должна отражаться как актив.

1.2 Информация

Предприятие должно отражать следующую информацию:

• сумму доходов по контракту, отражаемую как доход за отчетный

  период;

• метод, используемый для определения дохода,

  полученного по контракту за период;

• метод, используемый для

  определения стадии выполнения работ по контракту.

По незавершенному контракту на дату составления балансового отчета необходимо

показать следующее:

• совокупную сумму понесенных расходов, и прибыль, признанную на дату

  составления баланса, за вычетом признанных убытков на ту же дату

• сумму, полученных авансов.

Примеры отражения доходов и расходов по контракту

Подрядчик - строитель заключает контракт на строительство моста на сумму 8000

долларов США. По первоначальным оценкам подрядчика стоимость контракта

составляла 6300 долларов сша. Деятельность по контракту началась в 1995 году.

Если в конце 1995 года подрядчик может с достаточной долей достоверности

оценить результаты деятельности по контракту, он отражает доходы и затраты на

основании определения стадии выполнения работ. Поэтому, если затраты на дату

составления баланса составляют 3150 долларов сша, работы по контракту

выполнены на 50%. Подрядчик должен отразить доходы в сумме 4 000 долларов сша

как 50 % от общей суммы доходов, и затраты в 3 150 долларов США как 100%

затрат, на дату составления балансового отчета.

Если, однако, подрядчик не в состоянии с достаточной степенью достоверности

оценить результат выполнения работы по контракту в конце 1995 года, но

произвел затраты в сумме 3 150 долларов США, которые скорее всего будут

возмещены, подрядчик должен признать доходы в сумме 3 150 долларов США и

затраты в сумме 3 150 долларов США.

Если по предположению подрядчика в конце 1995 года общая сумма затрат по

контракту составит 10 000 долларов США, предполагаемые убытки в сумме 2 000

долларов сша должны быть учтены незамедлительно. Если работы по контракту

завершены на 50%, подрядчик должен отразить доход в сумме 4 000 долларов США

как 50% от общей суммы доходов и затраты в сумме 6 000 долларов США как 100 %

затрат равных сумме доходов плюс 100 % предполагаемых убытков.

Объем выполненных работ по контракту определяется на основе соотношения

осуществленных на эту дату затрат по выполненным работам и оценочной суммой

общих затрат по контракту.

1.3 Учет контрактов на строительство в Российской системе бухгалтерского учета

В соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от

20.12.94 No 167 "Об утверждении положения о ведении бухгалтерского учета,

озаглавленного " Регистрация контрактов на капитальное строительство",

подрядчик может определять доходы и финансовые результаты:

• по отдельно выполненной работе;
• по объекту строительства.

При учете доходов за отдельно выполненные работы, возможно применять метод

оценки дохода аналогично IAS, однако, убытки, а также прибыль пропорционально

распределяются на весь срок выполнения работ по контракту. Единственное

отличие от IAS это то, что на каждую дату составления балансового отчета

подрядчик имеет возможность отнести какую-то часть затрат на строительство,

которые не были соотнесены с прибылью. Эти затраты будут отражены в

Балансовом отчете как актив (Незавершенное производство).

Второй метод учета это определение дохода по объекту строительства. При

применении этого метода все доходы обычно учитываются после выполнения

контракта.

1.4 Практические проблемы при переходе на стандарты IAS

Какой бы метод не применялся в системе РСУ, необходимо вести точный учет

затрат по каждому контракту. Так же необходимо будет провести оценку

вероятной прибыли или убытков по каждому конкретному контракту. По существу

это означает, что подрядчику потребуется вести поконтрактный учет.

2. Стандарт 17 Учет в условиях аренды

Аренда это контракт, в соответствии с которым арендатор (пользователь)

выплачивает арендную плату арендодателю (владельцу) за право использования

объекта аренды.

2.1 Классификация аренды в соответствии с IAS

Финансовый лизинг - это аренда, при которой к арендатору переходят в

значительной степени все риски и преимущества, связанные с владением объектом

аренды. При этом право собственности может не передаваться.

Текущая аренда - это любая аренда, кроме финансового лизинга.

2.2 Классификация аренды в соответствии с РСУ

В соответствии с российской системой бухгалтерского учета, аренда подразделяется

на краткосрочную (меньше одного года) и долгосрочную. Долгосрочная аренда

характеризуется передачей права собственности на арендованное имущество в конце

срока аренды или после полной выплаты арендной платы арендатором до конца срока

аренды. Недавно был введен новый вид аренды, который называется "лизинг

".

Нормативные акты РФ определяют лизинг как хозяйственную деятельность

арендодателя, направленную на привлечение внешних финансовых ресурсов для

приобретения имущества у конкретного продавца и передачи его арендатору во

временное пользование за плату.

Для классификации аренды в соответствии с IAS каждое конкретное арендное

соглашение должно рассматриваться индивидуально в отношении основных

показателей финансовой и операционной аренды, которые были описаны выше.

2.3 Процедура учета аренды в РСУ

2.3.1 Учет краткосрочной аренды

Арендодатель сохраняет право собственности на сданный в аренду объект,

содержит его на своем балансе, проводит начисление износа на сданный в аренду

объект, производит начисление и уплату налога на имущество. Арендатор

учитывает арендованный объект на забалансовых счетах и отражает арендную

плату как расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу налога на прибыль.

2.3.2 Учет долгосрочной аренды

Арендованный объект включается в активы арендатора, а обязательства в

отношении арендодателя отражаются как кредиторская задолженность. Арендатор

начисляет амортизацию по арендованному объекту у арендодателя акт передачи

имущества в аренду отражается как его продажа. Регулярные арендные платежи

включают погашение стоимости арендованного имущества и проценты. Проценты по

договору аренды отражаются арендатором на счете Использование прибыли (счет

81).

2.3.3 "Лизинг"

Процедура учета лизинга была изложена в приказе Министерства финансов No 105.

Объекты аренды по "лизинговому" соглашению отражаются в балансовом отчете

арендодателя. Арендатор отражает их на забалансовых счетах. Арендатор относит

арендную плату на расходы, тогда как арендодатель отражает их как выручку от

реализации. Амортизация и другие затраты, связанные с лизинговой

деятельностью отражаются по дебету счета прибылей и убытков арендодателя.

Арендованный объект может приобретаться арендатором либо по окончании всех

платежей по условиям контракта, либо на основании досрочной выплаты всех

контрактных сумм.

2.4 Процедура учета текущей аренды в соответствии с IAS

Арендатор не отражает арендованный объект ни в активе, ни в пассиве своих

учетных регистров, арендную плату он отражает как расходы отчетного периода.

Основные средства остаются в учетных регистрах арендодателя, а получаемая

арендная плата отражается им как доход.

2.5 Процедура учета финансового лизинга в соответствии с IAS

2.5.1 У арендатора:

Арендованное средство отражается в составе активов по стоимости арендованного

объекта, и соответствующие обязательства учитываются в пассиве арендодателя.

По договору финансового лизинга арендатор помимо финансовых расходов

начисляет износ по объекту аренды. Методика начисления амортизации по

арендованному объекту должна соответствовать аналогичной процедуре по

собственным основным средствам. Если нет обоснованной уверенности в том, что

арендатор получит право собственности на арендованный объект в конце срока

аренды, он должен быть полностью самортизирован за наиболее короткий срок из

срока аренды или срока эксплуатации данного объекта.

Для иллюстрации процесса подсчета расходов по уплате процентов рассмотрим

следующий пример:

Пример

По договору финансового лизинга сдано в аренду оборудование по рыночной

стоимости в 100 000 долларов сша сроком на 5 лет, с ежегодной арендной платой

в 24 000 долларов сша, уплачиваемой в начале каждого года. Общая сумма

арендных платежей составляет 120 000 долларов США. Заемный процент составляет

10%.

Расчет арендных платежей арендатора:

Дата	Сумма ежегодных арендных платежей	Проценты (10%) по неоплаченной части арендных обязательств	Уменьшение основного долга	Арендные обязательства к оплате
Контракт				$ 100,000
1-й год	$ 24,000		$ 24,000	76,000
2-й год	24,000	$ 7,600	16,400	59,600
3-й год	24,000	5,960	18,040	41,560
4-й год	24,000	4,156	19,844	21,716
5-й год	24,000	2,284	21,716
Итого	120,000	20,000	100,000

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8