Курсовая: Международные стандарты бухучета

Таким образом, бухгалтерские проводки арендатора будут следующими:

Подписанный контракт:

Дт Оборудование - 100,000

Кт Обязательства по финансовому лизингу - 100,000

Первый арендный платеж:

Дт Обязательства по финансовому лизингу - 24,000

Кт Касса - 24,000

Второй арендный платеж:

Дт Обязательства по финансовому лизингу -16,400

Дт Расходы по выплате процентов по финансовому лизингу - 7,600

Кт Касса - 24,000

2.5.2 У арендодателя:

Здесь необходимо определить некоторые термины, которые используются при

описании учета финансового лизинга арендодателем в соответствии с IAS.

Негарантированная остаточная стоимость - это предполагаемая остаточная

стоимость сданного в аренду имущества за вычетом той ее части, возмещение

которой гарантированно арендатором или любой стороной, связанной с арендатором.

Валовые вложения в аренду - это сумма минимальных арендных платежей с

точки зрения арендодателя, и негарантированной остаточной стоимости,

начисленной у арендодателя.

Незаработанный доход - это разница между валовыми вложениями арендодателя

в аренду и ее текущей стоимостью объекта аренды.

Имущество, сданное в аренду по договору финансового лизинга должно отражаться в

балансовом отчете как дебиторская задолженность. Арендодатель распределяет

финансовый доход в течение всего срока аренды на систематической и рациональной

основе. Признание дохода в финансовой отчетности арендодателя должно

базироваться на закономерности, отражающей постоянное периодическое возмещение

текущей стоимости арендованного имущества.

2.6 Информация, необходимая в системе IAS

2.6.1 У арендатора:

Необходимо показать:

• стоимость активов, являющихся объектами финансового лизинга на

  каждую дату составления балансового отчета. Обязательства, относящиеся к

  этим арендованным средствам, должны быть представлены отдельно от других

  обязательств при этом текущие обязательства должны быть показаны отдельно

  от долгосрочных;

• обязательства по минимальным арендным

  платежам по финансовому лизингу и по бессрочной текущей аренде со сроком

  более одного года, с указанием сумм и периодов, в течение которых должны

  осуществляться платежи;

• важные финансовые ограничения,

  возможности продления аренды или выкупа объекта аренды, непредвиденные

  арендные платежи и другие обязательства, вытекающие из аренды.

2.6.2 У арендодателя:

Необходимо показать:

• на каждую дату составления балансового отчета валовые инвестиции в

  финансовый лизинг, соответствующий неполученный финансовый доход и

  негарантированную остаточную стоимость арендованных активов;

• базу, на основании которой производится распределение финансового дохода;

• в том случае, когда текущая аренда представляет собой значительную часть

  деятельности арендодателя - количество объектов аренды по каждому

  основному виду имущества вместе с соответствующей накопленной амортизацией

  на каждую дату составления балансового отчета.

2.7 Особые виды аренды в системе IAS

2.7.1 Финансовый лизинг, предоставляемый производителями и посредниками

Производители и посредники часто предлагают клиентам купить объект, либо

арендовать его. Финансовый лизинг объекта, предоставляемого производителем

или посредником связан с двумя видами результатов от операций:

• прибыль или убыток в результате прямой продажи объекта, сданного в

  аренду по нормальной продажной цене с учетом торговых скидок;

• финансовый доход за период аренды

Если назначаются искусственно заниженные процентные ставки, прибыль от

продажи должна быть уменьшена до уровня, который был бы обеспечен при

действии коммерческих ставок.

2.7.2 Продажа с обратной арендой

Обратная аренда представляет собой продажу объекта продавцом и сдачу ему

этого же объекта в аренду. Арендная плата и продажная цена обычно

взаимосвязаны, так как они оговариваются одновременно, и могут не отразить

рыночную стоимость арендованного имущества.

3. Стандарт 21 Учет влияния изменений валютных курсов

Возможны два случая, когда деятельность предприятия связана с иностранной

валютой. Предприятие может осуществлять операции в иностранной валюте или

может иметь зарубежные отделения. Для того чтобы включить операции с

иностранной валютой в финансовую отчетность предприятия, они должны быть

выражены в валюте отчетности предприятия. Это достигается путем перевода

одной валюты в другую, когда финансовая информация, выраженная в одной

валюте, переводится в другую валюту.

3.1 Учет операций в иностранной валюте в системе IAS

Операции в иностранной валюте - это операции, которые выражены или требует

расчета в иностранной валюте, например, операции по закупке или продаже

товаров или услуг, цены на которые установлены в иностранной валюте.

Операции в иностранной валюте отражаются в учете в соответствии с валютным

курсом на дату совершения операции. Предприятия с большим объемом таких

операций могут использовать, например, среднюю ставку за неделю.

На каждую дату составления балансового отчета:

• денежные статьи в иностранной валюте должны включаться в отчетность

  по курсу на момент закрытия биржи.

• неденежные статьи, учтенные

  по первоначальной стоимости, переводятся в иностранную валюту по курсу, на

  дату совершения операции;

• неденежные статьи, учитываемые

  по текущей стоимости и переведенные в иностранную валюту, должны

  отражаться в отчетности по курсу, существовавшему на дату определения их

  стоимости в иностранной валюте.

Курсовые разницы, возникающие при пересчете по денежным статьям, как правило,

должны отражаться в отчете о финансовых результатах в тот период, когда они

возникают. Курсовые разницы, возникающие по денежным статьям, составляющим

чистые вложения в иностранное предприятие, должны быть классифицированы в

финансовой отчетности предприятия как капитал до момента списания этих

инвестиций с баланса.

3.2 Учет операций в иностранной валюте в РСУ

В соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от

13.07.95 No 50, перевод операций в иностранной валюте в рубли должен

осуществляться по ставке Центрального банка Российской Федерации на дату

совершения операции.

Затем на каждую дату составления балансового отчета, перевод осуществляется

также, как и по IAS, но с применением обменного курса Центрального банка.

Курсовые разницы должны также отражаться в том периоде, в котором совершается

операция. Однако курсовые разницы, связанные с формированием уставного

капитала организации, должны отражаться по счетам капитала.

3.3 Финансовая отчетность по операциям в иностранной валюте в соответствии

с IAS

В связи со сложностью проблемы, а также с тем, что российские предприятия не

склонны создавать зарубежные отделения, эта тема здесь не рассматривается.

3.4 Информация

Необходимо предоставить следующую информацию в соответствии с IAS:

• сумму курсовых разниц, включенных в доход за отчетный период;

• расшифровку курсовых разниц, классифицированных как капитал;

• сумму курсовых разниц, возникающих в отчетном периоде в результате

  девальвации или значительного снижения курса.

4. Стандарт IAS 22 Учет объединения компаний и гудвилла (цены бизнеса)

В настоящее время не существует никаких предписанных РСУ формальных процедур

по ведению учета объединения компаний. Следующие положения относятся к IAS.

4.1 Определение

В соответствии со стандартами IAS существуют два вида объединения компаний:

Приобретение - объединение компаний, при котором одно из предприятий,

покупатель, получает контроль над чистыми активами и деятельностью другого

предприятия, в обмен на передачу активов, принятие на себя обязательств или

выпуск акций;

Объединение (слияние интересов) происходит, когда акционеры объединенного

предприятия осуществляют совместный контроль над всеми или почти всеми их

чистыми активами и деятельностью предприятия и длительное время разделяют риски

и преимущества объединения при этом ни одна из сторон не может быть признана в

качестве покупателя.

Определение материнской компании, дочернего предприятия, контроля и доли

меньшинства подробно описаны позже в этой главе в разделе, относящемся к

стандартам IAS 27 и 28.

4.2 Учет приобретения

Учет в компании, объединенной в результате приобретения, должен

осуществляться на основании метода приобретения. Метод приобретения

использует совокупность затрат, понесенных в ходе этой операции как основу

для учета приобретения.

Дата приобретения - это дата, на которую контроль над чистыми активами и

деятельностью приобретаемого предприятия фактически перешел к покупателю. На

дату приобретения покупатель должен:

• внести в отчет о финансовых результатах результаты деятельности

  приобретаемого предприятия; и

• отразить в балансовом отчете

  приобретенные активы и пассивы , а также гудвилл, положительный или

  отрицательный, возникающий на дату приобретения.

4.2.1 Стоимость приобретения

Приобретение должно быть отражено по своей стоимости. Эта стоимость может

определяться уплаченной денежной суммой или иной обоснованной покупателем

суммой, достаточной для получения контроля над чистыми активами компании,

включая прочие расходы, непосредственно связанные с этим приобретением.

4.2.2 Учет определяемых активов и обязательств

Все приобретаемые активы и пассивы должны быть отражены в учете на дату

приобретения при наличии у покупателя надежного измерения их стоимости или

рыночной стоимости. Такие активы и пассивы считаются определяемыми активами и

пассивами. Гудвилл или отрицательный гудвилл, возникающий при приобретении,

представляет собой превышение цены приобретения над определяемыми активами и

пассивами.

4.2.3 Распределение стоимости приобретения

Существуют два способа распределения стоимости приобретения на активы и

пассивы приобретаемого предприятия. Оба они требуют полной либо частичной

переоценки текущей стоимости активов и обязательств приобретаемого

предприятия.

Первый подход заключается в оценке определяемых активов и обязательств по

совокупности из:

• текущей стоимости определяемых активов и обязательств в объеме,

  определяемом долей покупателя в приобретенных активах;

• доли

  меньшинства в текущей стоимости активов и пассивов дочернего предприятия

  на момент, предшествующий приобретению.

Другой допустимый альтернативный метод - определить чистые определяемые

активы и обязательства, над которыми покупатель получил контроль, по их

рыночной стоимости, независимо от того приобрел ли он все или часть капитала

другого предприятия, или он непосредственно приобрел активы. Впоследствии

любая доля меньшинства определяется по наименьшей из текущих цен чистых

определяемых активов и обязательств дочернего предприятия.

Разница между стоимостью приобретения и доли покупателя в текущей стоимости

приобретаемых определяемых активов и обязательств приводит к положительному

или отрицательному гудвиллу.

4.2.4 Трактовка гудвилла, возникающего при приобретении

На гудвилл необходимо начислять амортизацию, относя ее на затраты в течение

полезного срока службы. При начислении амортизации на гудвилл, необходимо

использовать метод равномерного начисления амортизации, если не возникнут

обстоятельства, при которых более приемлемым станет другой метод начисления

амортизации. Амортизационный период обычно не превышает пяти лет, до тех пор

пока более длительный период, не превышающий двадцать лет с даты

приобретения, не представляется обоснованным.

4.2.5 Отрицательный гудвилл, возникающий при приобретении

Предпочитаемый подход

Если стоимость приобретения меньше, чем текущая рыночная стоимость

определяемых активов и обязательств, на дату приобретения, то:

• текущая стоимость приобретенных неденежных активов должна быть

  пропорционально снижена, до тех пор пока не будет ликвидировано

  превышение;

• если разницу невозможно ликвидировать полностью

  путем снижения рыночной стоимости приобретенных неденежных активов,

  оставшееся превышение признается отрицательным гудвиллом и рассматривается

  как доход будущих периодов. Он должен быть признан систематическим доходом

  за период, обычно не превышающий пяти лет, если более длительный период,

  не превышающий двадцати лет с даты приобретения, не представляется

  обоснованным.

4.3 Слияние интересов

При определенных обстоятельствах суть объединения компаний такова, что имеет

место не приобретение, а продолжение совместного участия в рисках и

преимуществах, существовавших до объединения компаний.

Объединение компаний должно учитываться по методу слияния. Статьи

финансовой отчетности по объединенным предприятиям за период, в который

произошло слияние, и по всем сравнительным периодам должны быть включены в

финансовую отчетность объединенного предприятия, как если бы они были

объединены в самом раннем периоде, представленном в отчетности. При объединении

финансовой отчетности объединяемых предприятий делаются лишь незначительные

изменения, необходимые в связи с переходом к единой учетной политике,

утвержденной для объединения.

5. Стандарт IAS 24 Операции взаимосвязанных сторон

Российские стандарты бухгалтерского учета не требуют предоставления

информации о сторонах, взаимосвязанных с предприятием, или об операциях с

этими сторонами.

Ниже рассматриваются положения, относящиеся к IAS.

5.1 Определения

Взаимосвязанные стороны - стороны, в том числе предприятия и частные

лица, считаются взаимосвязанными, если одна из сторон имеет возможность

контролировать другую сторону или оказывает весомое влияние на принятие другой

стороной финансовых и оперативных решений.

Сделки взаимосвязанных сторон - распределение ресурсов или обязательств

между взаимосвязанными сторонами, независимо от того, присутствует ли цена.

5.2 Сущность

В соответствии с IAS должна быть раскрыта и приложена следующая информация:

Информация о взаимоотношениях связанных сторон, в которых присутствует

контроль, должна быть представлена независимо от того, имели ли место какие-

либо операции между взаимосвязанными сторонами.

В случае, если между такими сторонами производились операции, предприятие,

предоставляющее отчетность, должно представить информацию о характере

взаимоотношений с взаимосвязанными сторонами, а также о видах и содержании

операций, необходимую для понимания финансовой отчетности, в том числе:

• объем операций,
• суммы или соответствующие доли

  неоплаченных сделок, а также

• об установлении цены.

Ниже приводятся примеры ситуаций, при которых отчитывающееся предприятие

должно отразить операции с взаимосвязанными сторонами учет в своей отчетности

за период, на который они оказывают влияние:

• приобретение или реализация товаров,
• приобретение или

  реализация имущества и прочих активов,

• оказание или получение

  услуг,

• лизинговое соглашения,
• финансирование, в

  том числе займы и вложения в акционерный капитал, а также

• гарантии и обеспечение.

В определенных случаях не должны отражаться операции с взаимосвязанными

сторонами компаний-участников группы, а также операции между государственными

предприятиями.

5.3 Установление цены в операциях с взаимосвязанными сторонами

Передача ресурсов как правило отражается в учете по договорной цене.

Взаимосвязанные стороны могут проявлять определенную гибкость в

ценообразовании, которая отсутствует в операциях невзаимосвязанных сторон.

Одним из способов определения цены в операции между взаимосвязанными

сторонами является ее сравнение с ценой реализации аналогичных товаров

покупателю, не связанному с продавцом, на экономически сопоставимом рынке.

Другой подход состоит в использовании метода, согласно которому издержки

поставщика увеличивается на соответствующую надбавку.

5.4 Проблемы при переходе к IAS

Одной из проблем, с которой может встретиться предприятие, подготавливающее

финансовую отчетность в соответствии с IAS в России, является

затруднительность получения информации о ценах, используемых в операциях с

взаимосвязанными сторонами, по причине отсутствия надежной информации и

отраслевой статистики о сравнимых рыночных ценах.

6. Стандарт IAS 27 Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций

в дочерние предприятия

Целью составления консолидированной отчетности является представление

финансового состояния и результатов деятельности материнской компании и всех

контролируемых ею предприятий в едином комплекте отчетности.

Соответствующие определения, содержатся в международных стандартах

бухгалтерского учета:

Дочернее предприятие представляет собой предприятие, контролируемое

другим предприятием, которое называется материнская компания.

Контроль (для целей настоящего стандарта) означает способность управлять

финансовой и хозяйственной политикой предприятия с целью получения выгод от его

деятельности. Обычно считается, что речь идет о контроле, если материнская

компания контролирует более 50% акционерного капитала дочерней.

Группой называется материнская компания и все ее дочерние предприятия.

Доля меньшинства представляет ту часть чистых доходов от основной

деятельности и чистых активов дочернего предприятия, которые не присваиваются

прямо или косвенно материнской компанией.

6.1 Представление консолидированной финансовой отчетности

Каждая материнская компания должна представлять консолидированную финансовую

отчетность, в которой представлены данные по всем предприятиям,

контролируемым данной материнской компанией. Единственное исключение из этого

правила составляет материнская компания, сама по себе являющаяся

стопроцентным или практически стопроцентным дочерним предприятием.

Невключение дочерних предприятий в консолидированную отчетность

Дочернее предприятие может быть исключено из консолидированной финансовой

отчетности в случае, если:

• предполагается, что контроль над таким предприятием будет

  временным, так как оно было приобретено исключительно с целью последующей

  продажи в ближайшем будущем,

• на его деятельность

  наложены жесткие долгосрочные ограничения, которые в значительной мере

  снижают его способность переводить доходы материнской компании.

6.2 Требования к консолидации в соответствии с российской системой

бухгалтерского учета

В приказе Министерства финансов No 81 дано определение дочерней и зависимой

компании, или “ассоциированной компании” в терминологии IAS. Помимо полной

консолидации, которая проводится постатейно путем суммирования аналогичных

статей финансовой отчетности материнской и дочерних компаний, и которая

является единственным методом, разрешенным в соответствии с IAS, приказ

Министерства финансов No 81 разрешает проводить консолидацию на

пропорциональной основе, в зависимости от доли собственности материнской

компании в акционерном капитале дочерней. Последний метод используется в

случае, когда материнская компания владеет менее 50% акционерного капитала

дочерней.

Различия в учете инвестиций в зависимые компании между российской системой

учета и IAS рассматриваются далее, в разделе, посвященном стандарту IAS 28,

Учет инвестиций в зависимые компании.

6.3 Процедуры консолидации

Процедуры консолидации, определенные приказом Министерства финансов No 81 и

международным стандартом бухгалтерского учета 27, очень сходны.

6.3.1 Нереализованная прибыль

Помимо требования об исключении из консолидированной финансовой отчетности

внутригрупповых межбалансовых расчетов, стандарт 27 требует, исключения

существенной нереализованной прибыли от внутригрупповых межгрупповых

операций, включаемых в балансовую стоимость активов, таких как товарно-

материальные запасы и основные средства.

6.3.2 Доля меньшинства

Значительное различие между консолидированной финансовой отчетностью,

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8