Курсовая: Международные стандарты бухучета

можно использовать и бухгалтерский учет по международным стандартам. Для

этого требуется внести некоторые, не очень сложные изменения.

Корр. - Уточняющий вопрос. Продолжают ли международные стандарты учета

Дамант - Процесс доработки стандартов продолжается. Появляются новые

стандарты, специфические для отдельных отраслей (например, сельского хозяйства,

банковской сферы, страхования).

Кроме того, мы периодически пересматриваем существующие стандарты, поскольку

со временем они устаревают. Например, сейчас необходимо изменить стандарты

учета по лизинговым операциям.

Корр. - Могут ли применяться международные стандарты учета для

Дамант - Различия в принципах учета зависят не от того, коммерческая это

организация или нет, а, скорее, от размера компании. Например, в Германии для

малых предприятий существует совершенно иная система бухгалтерского учета, чем

для крупных. В Великобритании, напротив, все компании, независимо от размера,

работают по одной системе. И в том, и в другом случае имеются свои "за" и

"против". Россия должна сделать свой выбор.

Корр. - Как Вы могли бы оценить систему бухгалтерского учета,

Дамант - В СССР существовала единая система учета для всех предприятий.

Сейчас, после распада СССР, каждая страна стала применять собственную систему

учета хотя многие, к счастью, ориентируются на международные стандарты. Я

надеюсь, что эту работу удастся скоординировать, и в данном процессе, Россия,

безусловно, будет играть ведущую роль.

Второе замечание. Сегодняшняя российская система бухгалтерского учета во

многом ориентирована на французскую модель, для которой характерен учет по

счетам. Она, конечно, имеет определенные преимущества. Сейчас предстоит

внести изменения в эту систему для того, чтобы выходные данные учета

соответствовали международным стандартам.

И третье. Меняются цели и задачи бухгалтерского учета. Сегодня цель учета -

давать необходимую информацию для принятия решений, для планирования. Учет

необходим для того, чтобы заглянуть в будущее. Практически в большинстве

стран эта идея является совершенно новой. Так, Германия решила перейти на

новую систему учета потому, что ее экономика испытывала большую потребность в

международных инвестициях, и инвесторов нужно было обеспечить необходимой

информацией. Вообще основная цель перехода на международные стандарты -

сделать систему учета открытой и удобной для инвесторов. Снижение рисков

приведет, в свою очередь, к тому, что инвестиции будут для предприятий более

доступными и менее дорогими.

Выпуск N 22,

===============================================================================

Соответствие российской системы бухгалтерского учета международным стандартам.

Учет материально-производственных запасов.

06 марта 1998 г. постановлением №283 Правительство РФ утвердило программу

реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными

стандартами финансовой отчетности. Во исполнение программы реформирования

бухучета Минфином РФ был принят ряд положений, инструкций и методических

указаний, регламентирующих различные участки бухгалтерского учета. Тем не

менее, Минфин РФ все чаще обвиняют в том, что принимаемые им стандарты

бухгалтерского учета и отчетности не соответствуют международным аналогам.

Цель данной статьи – проанализировать соответствие действующего порядка учета

материально-производственных запасов в РФ международным стандартам

бухгалтерского учета.

Определимся с терминологией. IAS (International Accounting Standards) –

международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), принятые Международным

комитетом по стандартам учета и отчетности. IAS содержат общие

методологические основы бухгалтерского учета и принципы (стандарты)

составления финансовой отчетности. Под международной системой бухгалтерского

учета (МСБУ) в данной статье понимается совокупность стандартов IAS.

GAAP (Generally Accepted Accounting Principles)– “Общепринятые принципы

бухгалтерского учета”, действующие в США. В GAAP подробно описаны все

механизмы бухгалтерского учета. В целом GAAP соответствует IAS.

Несмотря на то, что на практике иностранные инвесторы, часто запрашивают от

российских компаний бухгалтерскую отчетность в формате GAAP, в статье будет

рассмотрено соответствие РСБУ именно стандартам IAS, так как GAAP содержат

специфические особенности американской национальной системы бухгалтерского

учета, которые не являются предметом стандартизации IAS и, следовательно, не

обязательно должны присутствовать в российской системе бухгалтерского учета

(РСБУ).

При проведении сравнительного анализа двух систем бухгалтерского учета все же

имеет смысл сравнивать не отдельные инструкции, положения, законы, а всю

совокупность нормативов, регулирующих данный участок учета:

· Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 2 “Запасы”;

· Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 21 “Влияние

изменений валютных курсов”;

· Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 23 “Затраты по

займам”;

· Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 16 “Основные

средства”;

· Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 4 “Учет амортизации”;

· Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г.

№34н;

· Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных

запасов” ПБУ 5/98, утвержденное приказом Минфина РФ от 15 июня 1998 г. №25н;

· Положение по бухгалтерскому учету “Учет имущества и обязательств

организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте” ПБУ 3/95,

утвержденное приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №50;

· Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета

финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденная приказом

Минфина СССР от 01 ноября 1991 г. №56.

1. Определение запасов

Основными нормативными актами, регламентирующими учет материально-

производственных запасов являются МСФО 2 “Запасы” и ПБУ 5/98, хотя сам

предмет стандартизации в этих документах несколько отличается. МСФО 2

регламентирует учет запасов в целом. ПБУ 5/98 – только материально-

производственных запасов. Согласно МСФО 2, запасы – это активы:

· предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;

· в процессе производства для такой продажи; или

· в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в

производственном процессе или при предоставлении услуг.

Согласно же ПБУ 5/98 материально-производственные запасы – часть имущества,

используемая:

· при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг,

предназначенных для продажи;

· предназначенная для продажи;

· для управленческих нужд организации.

Таким образом, в МСФО 2 запасы – это активы, а в ПБУ 5/98 – имущество.

Учитывая, что в МСФО 2 под понятие запасов попадают так же затраты на

заработную плату основного персонала, если фирма работает в сфере услуг, а в

ПБУ 5/98 рассматриваются именно материальные запасы, то, очевидно, что мы

имеем дело не с неточностями перевода терминов на русский язык, а с несколько

разными понятиями.

Как известно, в международной практике бухгалтерского учета отсутствует

понятие малоценных и быстроизнашивающихся предметов. В МСБУ материальные

ценности, предназначенные для участия в производстве сроком более одного

производственного цикла, относятся к основным средствам, независимо от их

стоимости. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 16 “Основные

средства” дает следующее определение основных средств: “Основные средства –

это активы, которые: а) используются компанией для производства или поставки

товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, или для

административных целей; и которые б) предполагается использовать в течение

более чем для одного периода”.

Пункт 3 (б) ПБУ 5/98, напротив, гласит, что “малоценные и

быстроизнашивающиеся предметы – часть материально производственных запасов

организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12

месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, либо

имеющая стоимость на дату приобретения ниже лимита, утвержденного

организацией в пределах не более 100-кратного (для бюджетных учреждений – 50-

кратного) минимального размера оплаты труда, установленного законодательством

Российской Федерации”. Таким образом, та часть имущества, которая попадает

под определение МБП, в МСБУ будет учитываться в составе основных средств, а в

РСБУ – в составе материально-производственных запасов. Следовательно, к этой

части имущества в МСБУ и РСБУ будут применяться разные методы оценки, учета

движения активов и т.п. При составлении финансовой отчетности это имущество

будет отражаться в разных статьях баланса.

Несколько забегая вперед, необходимо отметить, что, несмотря на то, что

малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в ПБУ 5/98 и отнесены к

материально-производственным запасам (а не к основным средствам), методы их

учета максимально приближены к методам учета основных средств. В частности,

наравне с линейным методом амортизации МБП введен метод, при котором

стоимость списывается пропорционально объему выпущенной продукции. Оценка

себестоимости МБП производится только по фактической себестоимости, в отличие

от остальных видов МПЗ, себестоимость которых может рассчитываться методами

ФИФО, ЛИФО и другими.

Кроме того, ПБУ 5/98 не применяется в отношении незавершенного производства,

в отличие от МСФО 2, которое не применяется для незавершенного производства

только в строительстве. МСФО 2 так же не применяется для учета запасов

производителей домашнего скота, продукции сельского и лесного хозяйства, а

так же минеральных руд (если они могут быть оценены по чистой цене

реализации). В таблице 1 приведены виды активов, в отношении которых

применяются или не применяются положения МСФО 2 и ПБУ 5/98.

Виды активов	ПБУ 5/98	МСФО 2
Материалы	Применяется	Применяется
Готовая продукция	Применяется	Применяется
МБП	Применяется	Не применяется
Затраты на заработную плату в сфере услуг	Не применяется	Применяется
Незавершенное производство в промышленности	Не применяется	Применяется
Незавершенное производство в строительстве	Не применяется	Не применяется
Продукция сельского и лесного хозяйства, животноводства	Применяется	Не применяется
Полезные ископаемые (если могут быть оценены по цене продажи)	Применяется	Не применяется

Таблица 1

2. Оценка запасов

В РСБУ и МСБУ несколько разное определение способа оценки запасов. ПБУ 5/98

предписывает оценивать МПЗ по фактической себестоимости. А в конце отчетного

периода материально-производственные запасы должны переоцениваться:

“материально-производственные запасы (кроме оборудования к установке и

малоценных и быстроизнашивающихся предметов), на которые цена в течение года

снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое

качество, отражаются в балансе по цене возможной реализации, если она ниже

первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в

ценах на финансовые результаты организации”. На основании данного определения

несколько не понятно, как должны оцениваться запасы, цена возможной

реализации которых в одном отчетном периоде была ниже фактической

себестоимости, а в следующем отчетном периоде выросла выше фактической

себестоимости. В целях объективной оценки активов компании было бы правильнее

переоценить материально-производственные запасы на конец второго отчетного

периода по фактической себестоимости, но ПБУ 5/98 не дает четкого ответа,

можно ли это делать.

МСФО 2 дает более четкое определение оценки запасов: “Запасы должны

оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой

цене продаж”.

Рассмотрим пример, иллюстрирующий различие двух систем учета.

Пример 1. Организация закупила 1.000 тонн нефти по 5.000 руб. за тонну на

сумму 5.000.000 руб. (значения сумм условные). На конец отчетного года цена

нефти на рынке упала до 3.000 руб. за тонну. Согласно РСБУ и МСБУ запасы

нефти должны быть переоценены по цене возможной реализации, то есть на сумму

3.000.000 руб. На конец следующего года цена нефти на мировом рынке поднялась

до 7.000 руб. за тонну. Согласно МСФО 2 запасы нефти на конец второго года

должны оцениваться по себестоимости (наименьшей величине из себестоимости и

чистой цене продаж), то есть по 5.000.000 руб. Согласно же ПБУ 5/98 стоимость

запасов на конец отчетного года меняться не будет и составит 3.000.000 руб.

Таким образом, расхождение оценки материально-производственных запасов в МСБУ

и РСБУ составит 2.000.000 руб.

Еще одно отличие МСФО 2 от ПБУ 5/98, в том, что сырье и материалы согласно

МСФО 2 не списываются ниже себестоимости, если готовая продукция, в которую

они будут включены, предположительно будет продана по себестоимости или выше

себестоимости. Если предположить, что организация в примере 1-

нефтеперерабатывающий завод и закупленная им нефть используется для

производства бензина, который будет реализован по цене не ниже себестоимости,

то запасы нефти на конец как первого, так и второго года должны оцениваться

по фактической себестоимости. Таким образом, в МСБУ запасы на конец первого

года будут оценены в сумме 5.000.000 руб., в РСБУ – 3.000.000 руб. Если же

предположить, что организация в примере 1 – нефтедобывающая компания, и нефть

была не куплена, а добыта (для учета полезных ископаемых МСФО 2 не

применяется – см. таблицу 1) при фактической себестоимости 3.000 руб. за

тонну, то согласно МСБУ она должна оцениваться по цене возможной реализации,

т.е. по 3.000.000 руб. в первом году и по 7.000.000 руб. во втором году, а в

РСБУ по 3.000.000 руб. в обоих отчетных периодах.

Такие виды запасов, как товары в розничной торговле, согласно и ПБУ 5/98 и

МСФО 2 могут оцениваться по продажным ценам. Скидки и наценки в этом случае

учитываются отдельно. В бухгалтерской отчетности сумма наценок (скидок)

вычитается из себестоимости товаров.

МСФО 2 позволяет так же учитывать отдельные виды запасов, например,

незавершенное производство в промышленности, методом нормативных затрат.

Пункт 17 МСФО 2 гласит: “Методы определения себестоимости запасов, такие как

метод нормативных затрат и метод розничных цен, могут использоваться для

удобства, если результаты приближенно выражают значение себестоимости”. Хотя,

как говорилось выше, ПБУ 5/98 и не рассматривает незавершенное производство,

но согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской

отчетности в Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина РФ от 29

июля 1998 г. №34н, незавершенное производство в массовом и серийном

производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:

· по фактической себестоимости;

· по нормативной (плановой) себестоимости;

· по прямым статьям затрат;

· по стоимости сырья материалов и полуфабрикатов.

Таким образом, действующее российское законодательство позволяет учитывать

незавершенное производство в промышленности по международным стандартам.

Оценка себестоимости других видов материально-производственных запасов

методом нормативных затрат ПБУ 5/98 не предусмотрена.

3. Формирование фактической себестоимости запасов

Тем не менее, на практике чаще всего материально производственные запасы

оцениваются по фактической себестоимости. Виды затрат, из которых

складывается фактическая себестоимость запасов, в РСБУ и МСБУ примерно

одинаковы. Основными видами затрат являются:

· суммы уплачиваемые поставщику, за исключением НДС и других

возмещаемых налогов;

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и

консультационные услуги, связанные с приобретением запасов;

· таможенные пошлины и иные платежи;

· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением запасов;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через

которую приобретены запасы;

· затраты по заготовке, доставке и доведению до нужного состояния

материально-производственных запасов.

Затраты по займам

ПБУ 5/98 позволяет включать в себестоимость материально-производственных

запасов затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с

приобретением запасов и произведены до даты оприходования материально-

производственных запасов на складах организации.

В МСБУ учет затрат по займам регламентируется МСФО 23 “Затраты по займам”.

Согласно МСФО 23, затраты по займам могут быть отнесены на первоначальную

стоимость запасов только в том случае, если подготовка этих запасов к

предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует

значительного времени.

Рассмотрим ряд примеров, раскрывающих отличие учета затрат по займам в РСБУ и

МСБУ. Допустим, торговая фирма взяла кредит в банке на закупку товара в сумме

1.000.000 руб. По условиям договора заемщик обязан ежемесячно выплачивать

проценты по займам в объеме 3% от суммы кредита (значения сумм условные).

Пример 2. На заимствованные средства были закуплены продукты питания для

немедленной реализации через розничную сеть. Через 30 дней после получения

займа фирма выплатила проценты за кредит в сумме 30.000 руб. Товар поступил

на склад фирмы через месяц после получения займа. Согласно ПБУ 5/98, товар

может быть оприходован на сумму 1.030.000 руб. В соответствии же со

стандартами МСБУ товар должен быть оприходован на сумму 1.000.000 руб.

(прочие затраты не рассматриваются).

Пример 3. На заимствованные средства были закуплены столярные изделия,

которые перед реализацией через торговую сеть необходимо подвергнуть сушке.

Товар поступил на склад фирмы в день получения займа. Подготовка изделий к

продаже (сушка) продолжалось два месяца, после чего товар был реализован. За

прошедшие два месяца фирма уплатила 60.000 руб. в качестве процентов за

кредит. Согласно ПБУ 5/98, на конец второго месяца товар должен быть оценен

на сумму 1.000.000 руб., а 60.000 руб. должны быть признаны расходами

периода. В соответствии же со стандартами МСБУ товар должен быть отражен в

отчетности по 1.060.000 руб. (прочие затраты не рассматриваются).

Необходимо отметить, что отнесение затрат по займам на себестоимость

материально-производственных запасов в ПБУ 5/98 допустимо, но не обязательно.

В каких случаях эти затраты включаются в стоимость запасов, а в каких – нет,

положение умалчивает. Впрочем, в МСФО 2 отнесение затрат по займам на

себестоимость запасов так же не обязательна.

Согласно МСФО 23, если заемные средства, полученные на приобретение запасов,

были временно инвестированы в другие активы, то на первоначальную стоимость

запасов относится сумма затрат по займам за вычетом инвестиционного дохода. В

ПБУ 5/98 об этом, напротив, ничего не говорится.

Пример 4. Средства были заимствованы для покупки оборудования с целью

комплектации его в технологическую линию и реализации заказчику. Но поставщик

сообщил, что сможет выполнить обязательства по его поставке только через три

месяца. Фирма решила поместить заимствованные средства на депозитный счет в

этом же банке сроком на три месяца под 1,5 процента в месяц. Через три месяца

оборудование было получено, передано в цех для комплектации, а заимствованные

средства переведены поставщику. За этот срок фирма уплатила банку 90.000 руб.

в качестве платы за кредит и получила от банка 45.000 руб. в качестве

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8