Курсовая: Учет расчетов по имущественному, личному и социальному страхованию и обеспечению

Курсовая: Учет расчетов по имущественному, личному и социальному страхованию и обеспечению

Министерство общего и профессионального образования РФ.

Уфимский технологический институт сервиса.

Кафедра бухгалтерского учета.

Учет расчетов по имущественному, личному и социальному страхованию и

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский учет».

Группа ФД – 33

Студентка ________ ___________ З.

Т. Биккинина

Подпись Дата

Руководитель ________ ___________ М. В. Герасимова

Подпись Дата

Принял ________ ___________

________________

Подпись Дата

Уфа 2000

Содержание.

Введение................................3

Обзор литературы............................5

1. Учет расчетов по имущественному и личному страхованию.........8

1.1. Особенности отражения в учете отдельных видов страхования........12

2. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.......17

2.1. Формирование средств фондов....................17

2.2. Порядок использования средств внебюджетных фондов.......32

2.3. Составление расчетных ведомостей по взносам в социальные фонды...38

Выводы и предложения.......................42

Список использованной литературы....................44

Приложения............................46

Введение.

В последние годы, в условиях перехода к рыночным отношениям, в методологии и

организации бухгалтерского учета на предприятиях Российской Федерации

произошли большие изменения. Больше внимания стало уделяться изучению опыта

организации учета на предприятиях в странах с развитой рыночной экономикой.

Одновременно расширились возможности хозяйствующих субъектов в области

бухгалтерского учета. Предприятия разрабатывают свою учетную политику,

самостоятельно определяя методики, формы, технику ведения и организации

бухгалтерского учета исходя из действующих правил и особенностей

хозяйствования. Существенно изменена бухгалтерская отчетность. Ее состав,

содержание и адреса представления стали в значительной мере соответствовать

международной практике, а сама отчетность стала доступной для любых сторонних

пользователей.

В условиях нестабильной экономики, когда происходят всевозможные

политические и экономические потрясения, финансовые кризисы особо важное

значение приобретают социальная защита населения, а также страхование от

потерь имущества и личное страхование.

Статья 39 Конституции РФ определяет виды социальной защиты граждан РФ:

каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту , в случае болезни,

инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях,

установленных законом. Государственные пенсии и социальные пособия

устанавливаются законом. Поощряются добровольное социальное страхование,

создание дополнительных форм социального обеспечения и страхование.

Важное место в социальной защите и поддержке населения занимают государственные

внебюджетные фонды (социального страхования, пенсионный, обязательного

медицинского страхования, занятости населения и др.). Порядок их формирования и

использования регламентируется соответствующим законодательством. Все они

образуются за счет специальных целевых отчислений и других источников,

функционируют автономно от государственного бюджета, имеют определенную

самостоятельность и используются на финансирование важнейших социальных

мероприятий и программ.

Учет расчетов по имущественному, личному и социальному страхованию и

обеспечению по праву занимает одно из важных мест во всей системе учета

организации, так как связан с расчетом себестоимости продукции (работ,

услуг), которая прямо влияет на финансовый результат хозяйственной

деятельности предприятия. Знание этого раздела учета необходимо не только

бухгалтерам, но и рядовому работнику организации, так как он на прямую связан

с интересами каждого.

Целью данной курсовой работы является детальное рассмотрение ведения

бухгалтерского учета расчетов по имущественному, личному и социальному

страхованию и обеспечению.

Обзор литературы.

В ходе работы над данной темой мною были изучены, а затем и использованы в

самой курсовой работе федеральные законы, нормативные акты, постановления

Правительства РФ, письма Минфина РФ и ГНС РФ, а также учебники и учебные

пособия по бухгалтерскому учету для студентов вузов и для сдающих экзамен на

квалификационный аттестат аудитора, бухгалтеров, финансовых менеджеров,

преподавателей. Но в основном курсовая работа написана на основе публикаций

в периодических изданиях (журналах, газетах) таких как «Бухгалтерский учет»,

«Главбух», «Налоги и платежи». Причиной этому служило то, что учет расчетов

по имущественному, личному и социальному страхованию и обеспечению в учебных

пособиях рассмотрен в малом объеме, не вникая в подробности. Наиболее полно

данная тема представлена в учебном пособии по бухгалтерскому учету Кондракова

Н. П. (9) в главах 7-ой «Учет труда и его оплата» и 11-ой «Учет текущих

обязательств и расчетов».

В части вопроса учета расчетов по имущественному и личному страхованию,

публикаций значительно меньше, чем по учету расчетов по социальному

страхованию и обеспечению. Наиболее информативная и подробная, по моему

мнению, статья, напечатанная в двух номерах журнала «Бухгалтерский учет» за

1999 год, автором которой является доцент ВЗФЭИ Сотникова Л. В. (20).

Детально рассмотрены условия включения в себестоимость продукции (работ,

услуг) расходов на страхование.

Вопросы учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению достаточно

подробно описаны в практическом руководстве Врублевского Н. Д. и Рендухова И.

М. (6).

Появление довольно частых публикаций в журналах на тему учета расчетов по

социальному страхованию и обеспечению вызвано скорее не разгоревшимися

дискуссиями между авторами статей, а с тем, что бюджеты фондов утверждаются

ежегодно и происходят изменения законодательства. К примеру, авторы статьи,

опубликованной в журнале «Главбух», «Новое в уплате страховых взносов во

внебюджетные фонды» Гончаров Д. В. и Макалкин И. А. (10) пишут: «В период с

конца марта по начало мая 1999 года были принят пакет законов, касающихся

уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды. Изменения коснулись порядка

перечисления страховых взносов, порядка начисления и списания пеней, а также

реконструкции задолженности по уплате страховых взносов». Что касается

реконструкции задолженности по уплате страховых взносов, то этот вопрос

подробно рассматривает Пизенгольц М. З. в своей статье (13), он уделяет особое

внимание вопросам ведения учета по социальному страхованию и обеспечению в

сельском хозяйстве: «В соответствии с постановлением Правитель­ства Российской

Федерации от 02.10.98 № 1146 для сельскохозяйственных товаропроизводите­лей,

предприятий и организаций агропромышленного комплекса была разрешена

Федерации».

Вопросы, касающиеся страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, подробно

рассматривает Сухов М. В. (21, 22), в основном он печатается с комментариями

к нормативным актам. В своей статье «Комментарий к изменениям в Порядок

уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ» (21) он указывает на

противоречия в законодательстве: «Как сказано в этом письме ПФ РФ от 6

декабря 1999 г. № КА-16-27/10932 «О сроках уплаты страховых взносов с

воз­награждений по договорам гражданско-правового характера и взыскании

штрафных санкций», за сокрытие или занижение вы­плат, начисленных в пользу

работников, к работодателям при­меняются штрафные санкции, предусмотренные

Налоговым кодексом РФ.

Однако Порядок уплаты страховых взносов не во всем сог­ласуется с положениями

Налогового кодекса РФ. В частности, пунктом 7 этого документа установлено,

что за уклонение от уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ с

платель­щиков будут в полном объеме взыскиваться все сокрытые или заниженные

при начислении страховых взносов суммы выплат в пользу работников и, кроме

того, штраф в размере этих же сумм. Этот штраф будет увеличен вдвое, если

плательщик допус­тит повторное нарушение Порядка уплаты страховых взносов.

Эти санкции противоречат Налоговому кодексу РФ, соглас­но которому за

неуплату или неполную уплату платежа налага­ется штраф в размере 20 процентов

от неуплаченной суммы.

При таком противоречии между Порядком уплаты страхо­вых взносов и Налоговым

кодексом РФ плательщикам страхо­вых взносов, вероятно, придется обращаться в

суд, чтобы полу­чить окончательное решение о том, в каком же размере надлежит

выплачивать штрафы».

Соловьев И. Н. (18) поясняет данную ситуацию: «Взносы в государственные

социальные внебюджетные фонды включены в перечень федеральных налогов и

сборов, установленный статьей 13 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Это означает,

что с принятием и введением в действие второй части НК РФ порядок уплаты

взносов, а также ответственность за их неуплату будут определятся не

нормативными актами самих фондов, а налоговым законодательством.

В настоящее время порядок уплаты взносов государственные социальные

внебюджетные фонды определяется нормативными актами самих фондов, а контроль

за исчислением и уплатой этих взносов в соответствующие бюджеты регулируется

НК РФ».

1. Учет расчетов по имущественному и личному страхованию.

В соответствии с установленным законодательством организации осуществляют

платежи (страховые взносы) по обязательным видам страхования имущества и

персонала.

Руководитель и бухгалтер предприятия должны четко представлять, за счет каких

средств будут про­изведены страховые взносы (платежи) по договору

страхования. Они могут производиться, в основном, за счет двух основных

источников — прибыли, оста­ющейся в распоряжении предприятия после уплаты

налога на прибыль, или себестоимости продукции (работ, услуг). Могут быть и

другие источники — це­левое финансирование.

Для определения источников средств следует помнить, что страхование может

осуществляться в добровольной и обязательной формах.

Добровольное страхование осуществляется на основании договора между

страхователем и страхов­щиком. Правила добровольного страхования, опре­деляющие

общие условия и порядок его проведе­ния, устанавливаются страховщиком

самостоятель­но в соответствии с Законом "Об организации страхового дела в

Российской Федерации". Конк­ретные условия страхования определяются при

за­ключении договора страхования.

Обязательным является страхование, осуществля­емое в силу закона. Виды,

условия и порядок прове­дения обязательного страхования определяются

соот­ветствующими законами Российской Федерации.

В соответствии с подп. "щ" п. 2 Положения о со­ставе затрат платежи

(страховые взносы) по обязате­льным видам страхования, производимые в

соот­ветствии с установленным законодательством по­рядком, включаются в

себестоимость продукции (работ, услуг). В Приложении 1 приведены виды

страхования, страховые платежи, по которым включаются в себестоимость

продукции (работ, услуг).

Источник страховых платежей по обязательному страхованию — себестоимость

продукции, работ, услуг (за исключением случаев, связанных с пробелами в

законодательстве). Источниками страховых платежей по доброво­льному

страхованию могут быть как прибыль, оста­ющаяся в распоряжении предприятия

после уплаты налога на прибыль, так и себестоимость продукции (работ, услуг).

Кроме того в соответствии с изменениями и дополнениями Положении о составе

затрат организациям разрешено с 1 января 1996 года создавать страховые фонды

(резервы) для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации

последствий аварий, пожаров, стихийных бедствий, экологических катастроф и

других чрезвычайных ситуаций, а также для страхования имущества организаций,

жизни работников и гражданской ответственности за причинение вреда

имущественным интересам 3-х лиц. Предприятиям могут создавать страховые

фонды-резервы - в размере не более 1% от объема реализованной продукции /

работ, услуг.

К затратам по созданию страховых фондов относятся страхование средств

транспорта; страхование имущества предприятия; страхование гражданской

ответственности предприятий – источников повышенной опасности; страхование

гражданской ответственности перевозчиков (грузов и пассажиров); страхование

профессиональной ответственности; страхование от несчастных случаев и

болезни; добровольное медицинское страхование.

Для обобщения информации о создании страховых фондов, расчетах по имущественному

и личному страхованию (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению

и меди­цинскому страхованию) используют активно-пассивный счет 65

«Расчеты по имущественному и личному страхованию» когда предприятие

выступает страхователем.

Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 65 в

корреспонденции со счетами учета затрат на производство (счет 08 «Капитальные

вложения» по страховым платежам в капитальном строительстве, счета 20, 23,

25, 29 по обязательному страхованию имущества и персонала по основному и

вспомогательным производствам, общепроизводственного и общехозяйственного

назначения, обслуживающих производств и хозяйств и т. п.).

Перечисленные суммы страховых платежей страхователям списывают с кредита

счетов по учету денежных средств в дебет счета 65:

Дебет 65 Кредит 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»,

55 «Специальные счета в банках" и т.д.

Потери товарно-материальных ценностей по страховым случаям списываются с

кредита счетов 10 «Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся

предметы», 40 «Готовая продукция» и др. в дебет счета 65:

Дебет 65 Кредит 01 «Основные средства», 10, 12 и т. д.

Сумма страхового возмещения, полагающегося по договору страхования работнику

организации, отражается следующим образом:

Дебет 65 Кредит 73 «Расчеты с персоналом

по прочим операциям».

Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых

организаций, отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 52, 55) и

кредиту счета 65.

Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев

списываются в зависимости от порядка распределения прибыли в организации в

дебет счетов 80 «Прибыли и убытки», 81 «Использование прибыли» или 86

«Резервный капитал» с кредита счета 65.

Несмотря на то, что бухгалтерские записи, со­ответствующие определенным

хозяйственным опе­рациям по расчетам по имущественному и личному страхованию,

описаны в тексте плана счетов, в ти­повой корреспонденции счетов отсутствуют

многие допустимые корреспонденции, в частности по дебе­ту счета 65 и

кредиту счетов 01, 10, 12, 40, 73. Ти­повая

корреспонденция по счету 65 приведена в Приложении 2.

В соответствии с требованиями плана счетов предприятия и организации обязаны

вести анали­тический учет по счету 65 по страховщикам и

отдельным договорам страхования.

Несмотря на то, что согласно приложению № 11 к инструкции № 37 ГНС РФ

"Справка о по­рядке определения данных, отражаемых по стро­ке 1 "Расчета

налога от фактической прибыли" (далее – Справка) прибыль для целей

налогооб­ложения увеличивается на суммы превышения фактических затрат,

включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), над установленными

лимитами, нормами, нормативами по доброволь­ному страхованию (стр. 4.1 "к"

Справки).

Расходы предприятия на страхование, превы­шающие норму, учитываются в составе

себестои­мости продукции (работ, услуг) не на отдельном субсчете "Затраты,

превышающие нормы и нор­мативы", а на счете 88 "Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток) ".

Требование подп. "р" п. 2 Положения о составе затрат не позволяет применять

метод учета расхо­дов на добровольное страхование в пределах норм и сверх

норм в виде, в каком он стал уже привыч­ным для других нормируемых затрат, т.

е. с испо­льзованием системы аналитических счетов к сче­там учета

производственных затрат, например:

26-1 "Общехозяйственные расходы ненорми­руемые";

26-2 "Общехозяйственные расходы, нормиру­емые в пределах норм";

26-3 "Общехозяйственные расходы, нормиру­емые сверх норм".

Данная позиция была бы совершенно обосно­ванной, если бы не стр. 4.1 "к"

Справки. В данном случае имеет место про­тиворечие между п. 2 подп. "р"

Положения о со­ставе затрат и стр. 4.1 "к" приложения № 11 инструкции ГНС РФ

№ 37 от 10.08.95.

Далее для отражения сверхнормативных расходов на страхование будет

использоваться счет 88.

1.1. Особенности отражения в учете отдельных видов страхования

Страхование средств наземного транспорта.

В соответствии с условиями лицензирования страховой деятельности страхование

средств на­земного транспорта представляет собой совокуп­ность видов

страхования, предусматривающих обязанности страховщика по страховым выплатам

в размере полной или частичной компенсации ущерба, нанесенного объекту

страхования.

Объектом страхования являются имуществен­ные интересы лица, о страховании

которого за­ключен договор (застрахованного лица), связан­ные с владением,

пользованием, распоряжением транспортным средством, вследствие поврежде­ния

или уничтожения (угона, кражи) наземного транспортного средства.

Страхование средств наземного транспорта (легковых автомобилей,

микроавтобусов и др.) чаще всего производится предприятиями. Страхо­вание

производится на случай повреждения или уничтожения транспортного средства

либо его ча­стей в результате:

• дорожно-транспортных происшествий;

• пожара;

• стихийных природных явлений;

• противоправных действий третьих лиц;

• хищения;

• а также на случай утраты транспортным сред­ством товарного вида в

результате перечислен­ных событий.

В последнем случае ущербом считается стои­мость восстановительного ремонта

без учета стои­мости частей и материалов, умноженная на коэф­фициент,

зависящий от года выпуска транспорт­ного средства.

ПРИМЕР. Легковой автомобиль иностранного производства стоимостью 132000 руб.

был за­страхован в 1997 г. сроком на два года на пол­ную стоимость.

Согласно условиям договора страхования страховые взносы вносятся ежегодно в

сумме 15000 руб.

Предприятие фактически произвело страхо­вой взнос в сумме 15000 руб. только

за первый год. Автомобиль был разбит в результате дорожно-транспортного

происшествия и по за­ключению экспертов не подлежит восстанов­лению.

Бухгалтерские записи приведены в Приложении 3.

В том случае, если произведенные расходы по ремонту будут меньше страхового

возмещения, то остаток неиспользованных средств может рас­сматриваться как

внереализационный доход пред­приятия и в учете будет отражен:

Дебет 65 Кредит 80

Страховая компания выплатила предприятию страховое возмещение, произведя при

этом следу­ющий расчет. Стоимость застрахованного имуще­ства (132000) —

страховой платеж, который пред­приятие не успело произвести до момента аварии

(15000) — стоимость запасных частей, которые могут быть использованы (5000) =

112000.

Договор страхования фактически прекращен выплатой страхового возмещения

полностью. В соответствии со ст. 408 ГК РФ надлежащее ис­полнение прекращает

обязательство.

Согласно п. 2.7. инструкции ГНС РФ № 37 от 10.08.95 "О порядке

исчисления и уплаты в бюд­жет налога на прибыль предприятий и организа­ций"

этот доход (разница между внереализацион­ными доходами и внереализационными

расхода­ми, составляющая в данном случае 5000 руб. (112000 — 107000 )

облагается налогом на прибыль предприятия в общеустановленном порядке.

В то же время полученное предприятием страховое возмещение не облагается

налогом на добавленную стоимость, так как согласно п. 1 ст. 4 Закона РФ №

1992-1 от 06.12.91 "О налоге на добавленную стоимость" (в редакции от

31.07.98) в облагаемый оборот включаются любые получае­мые организациями

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5