Курсовая: Учет расчетов по имущественному, личному и социальному страхованию и обеспечению

3 — "Расчеты по медицинскому страхованию";

4 — "Расчеты по фонду занятости".

По кредиту счета 69 по соответствующим субсчетам отражаются суммы, начисленные

по установленным тарифам в соответствующие со­циальные фонды, куда в

корреспонденции с де­бетом счетов отнесены суммы оплаты труда, от которых

производились отчисления: 08, 10, 11 "Животные на выращивании и откорме",

поступления".

По кредиту счета 69 отражаются также сум­мы штрафных санкций за

несвоевременный взнос страховых сумм, неправильное начисление сумм платежей и

другие нарушения, выявленные при проверках расчетов с соответствующими фондами,

в корреспонденции с дебетом счета 81.

По кредиту счета 69, субсчет 2 отражаются суммы удержаний из

оплаты труда (1 %) в Пен­сионный фонд в корреспонденции с дебетом сче­та

70.

По дебету счета 69 отражаются суммы перечисления задолженности в

фонды социального назначения в корреспонденции с кредитом сче­тов по учету

денежных средств или кредитов банка (при перечислении задолженности за счет

кредита банка), а также использование средств фонда социального страхования

непосредственно в хозяйстве в корреспонденции с кредитом различ­ных счетов в

зависимости от характера произве­денных расходов. Так, при начислении сумм по

больничным листам делается запись:

Дебет 69, субсчет 1 Кредит 70

При выплате бо­льничных делается запись:

Дебет 70 Кредит 50 "Касса".

По нескольким вариантам возможно отраже­ние операций по поступлению и

использованию путевок за счет Фонда социального страхования.

1 вариант — приобретение (покупка) путевок в учреждениях Фонда:

оплачен счет за путевку:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит 51; получена путевка в организации:

Дебет 56 «Денежные документы», Кредит 76;

списана путевка, выданная бесплатно:

Дебет 69 Кредит 56.

При частичной оплате путевки сотрудником первые две записи будут совпадать, а

далее запи­си примут следующий вид:

начислена частичная оплата за путевку:

Дебет 73 Кредит 56;

внесена в кассу частичная оплата:

Дебет 50 Кредит 73;

остальная сумма путевки списана за счет ФСС:

Дебет 69 Кредит 56.

Рассмотренный вариант применяется в том случае, когда организация самостоятельно

приоб­ретает путевки в территориальных отделениях Фонда социального

страхования. Такой порядок предусмотрен инструкцией о приобретении путе­вок для

организаций с числом свыше 300 застра­хованных работников. Путевки же для

организа­ций с числом до 300 застрахованных организации непосредственно

получают в органах ФСС в счет начисленных страховых платежей. В этом

случае записи на счетах примут следующий вид:

II вариант — непосредственное получение пу­тевок в органах ФСС:

оприходована путевка от органов ФСС:

Дебет 56 Кредит 69;

начислена сумма частичной оплаты за путев­ку:

Дебет 73 Кредит 56;

внесена в кассу частичная оплата за путевку:

Дебет 50 Кредит 73;

списана стоимость путевки, выданная за счет Фонда:

Дебет 69 Кредит 56;

погашена задолженность ФСС за частичную оплату путевки:

Дебет 69 Кредит 51.

Разница между этими двумя вариантами сво­дится к различному порядку списания

путевок по счету 69: в первом случае они списываются с по­следующим

отражением источника по счету 69 (при большом количестве путевок этих

сумм за счет собственных начислений по счету 69 может не быть в

достаточном размере, поэтому в после­дующем они могут возмещаться ФСС: д-т

сч. 51, к-т сч. 69); во втором случае они сразу приходу­ются в счет

производимых отчислений в ФСС.

/// вариант — получение путевок от ФСС в по­дотчет.

Если путевки получены от исполнительного органа Фонда в подотчет, они

учитываются на за­балансовом счете 006 "Бланки строгой отчетно­сти".

При их выдаче (продаже) они списываются со счета 006 и отражаются в

балансовом учете как при втором варианте через счет 56,

если пу­тевка будет выдаваться бесплатно за счет ФСС; либо (при продаже) через

счет 50; в том и другом случае в корреспонденции со сче­том

69.

Неиспользованные суммы перечисляются в централизованный фонд:

Дебет 69, субсчет 1 Кредит 51.

Расходы по государственному социальному страхованию, произведенные с

нарушением уста­новленных правил или не подтвержденные доку­ментами, к зачету

за счет средств ФСС не прини­маются и подлежат возмещению в установленном

порядке.

За несвоевременную уплату взносов в ФСС РФ, ПФ РФ, фонды ОМС и ГФЗН РФ

начисляются пени исходя из 1/300 ставки рефинансирования Центрального Банка

РФ, действующей на момент возникновения недоимки.

В 1999 году органы ФСС РФ и ГФЗН РФ обязаны списывать (амнистировать) пени

организаций, осуществляющих текущие платежи в полном объеме и погасивших

просроченную задолженность, сложившуюся на 1 января 1999. В случае частичного

погашения недоимки списание пеней производят пропорционально сумме погашенной

задолженности. Задолженность сельскохозяйственных товаропроизводителей и

предприятий по пеням и штрафам перед ФСС РФ по состоянию на 1 апреля 1999

списывается в полном объеме.

Согласно письму Фонда ОМС от 10.01.97, если страхователь за один и тот же

период времени произвел отчисления на выплаты, которые не должны начисляться,

но не начислил куда положено, то взаимозачет не прощается, и взыскивается

пеня 1% за каждый день просрочки.

2.3. Составление расчетных ведомостей по взносам в социальные фонды

В соответствии с действующим порядком все организации обязаны периодически

представ­лять в соответствующие социальные фонды рас­четные ведомости по

начисленным страховым платежам и произведенным расходам. Все стра­хователи

ежеквартально составляют в двух экзем­плярах "Расчетную ведомость по

средствам Фон­да государственного социального страхования" (утверждена

постановлением Фонда социального страхования РФ от 15 ноября 1999г. № 71,

форма № 4 — ФСС РФ) и представляют ее не позд­нее 15 числа следующего за

отчетным кварталом месяца в исполнительный орган фонда, в кото­ром они

застрахованы.

Расчетная ведомость предусматривает отра­жение начисленных сумм в Фонд

социального страхования по всем основаниям; расходы по социальному

страхованию, производимые не­посредственно в организациях: пособия по

вре­менной нетрудоспособности, по уходу за боль­ными, по беременности и

родам, при рождении ребенка по уходу за ним, пособия на погребе­ние, расходы

на оплату путевок, оплату проезда в санатории, содержание санаториев и

профи­лакториев и т. п. Сразу же под названием расчетной ведомости

указываются тарифы страховых взносов на социальное страхование (5,4%) и

социальное страхование от несчастных случаев на производстве и

профессиональных заболеваний. В ведомости выводится итог расходов,

произведенных в организации за счет средств социального страхования, и

отражается состояние расчетов с органами социального страхования, в том числе

выводится сумма за­долженности предприятия (при превышении начисленных

страховых платежей над суммой произведенных расходов) либо, наоборот, за

Фондом социального страхования — при превы­шении произведенных организацией

расходов и выплат по социальному страхованию над сум­мой начисленных

страховых платежей. Бланк расчетной ведомости приведен в Приложении 8.

По средствам Пенсионного фонда все страхо­ватели ежеквартально составляют в

двух экземп­лярах "Расчетную ведомость по страховым взно­сам в Пенсионный

фонд РФ" и в течение 30 дней после окончания квартала предоставляется в

территориальное отделение ПФ РФ по месту регистрации организации. Расчетная

ведомость состоит из трех таблиц:

- «Расчеты по средствам ПФР»;

- «Суммы оплат труда, на которые начисляются страховые взносы в ПФР»;

- Расходы средств ПФР».

В ведомости ука­зывается остаток задолженности на начало года (за

плательщиком или ПФР), суммы взносов, на­численные по состоянию на начало

квартала и за отчетный квартал (всего и помесячно), перечис­ление сумм в ПФР

(по каждому платежному до­кументу), всего начислено сумм с начала года, всего

уплачено, остаток задолженности на конец отчетного периода (за плательщиком

или за ПФР), в том числе просроченная задолженность. На обороте расчетной

ведомости указаны суммы оплаты труда (за квартал и помесячно), на кото­рые

начислены страховые взносы в ПФР. В кон­це ведомости приводятся сведения о

фактических сроках получения оплаты труда (для контроля за сроками

перечисления). Бланк расчетной ведомости приведен в Приложении 9.

Все плательщики в фонды обязательного ме­дицинского страхования ежеквартально

пред­ставляют "Расчетную ведомость по страховым взносам в Федеральный и

территориальный фон­ды обязательного медицинского страхования" (утверждена

Федеральным фондом обязательного медицинского страхования 21 января 1994).

Расчетная ведомость состоит из пяти таблиц:

- таблица 1 «Суммы всех выплат, начисленных в пользу ра­ботников, включая

выплаты по договорам гражданско-правово­го характера»;

- таблица 2 «Сумма выплат, на которые начислены страхо­вые взносы в фонды

обязательного медицинского страхования»;

- таблица 3 «Расчет по средствам фондов обязательного ме­дицинского

страхования»;

- таблица 4 «Расшифровка перечисленных платежей в от­четном периоде (в I

квартале; в I полугодии; в течение 9 меся­цев; в отчетном году)»;

- таблица 5 «Сведения о полученных средствах на оплату труда из бюджетов всех

уровней».

В расчетной ведомости показываются месячные суммы оплаты труда, с которых

производятся от­числения в фонды, и раздельно отражаются сум­мы, начисленные

в Федеральный фонд — 0,2 %, и суммы в территориальный фонд — 3,4 % от опла­ты

труда. Внизу ведомости указываются суммы фактических перечислений в тот и

другой фонд и отражается сумма задолженности на конец отчет­ного периода, в

том числе — просроченная. Бланк расчетной ведомости приведен в Приложении 10.

По средствам Фонда занятости населения РФ ежемесячно в службу занятости

представляется "Расчетная ведомость по взносам в Фонд занято­сти населения".

В верхней части ведомости по­квартально указываются суммы фонда оплаты труда,

с которого должны быть начислены взно­сы. Затем указываются суммы

задолженности на начало года (за плательщиком или за фондом), после чего

указываются начисленные суммы в Фонд занятости с начала года, всего, за

отчетный квартал, в том числе помесячно, начисленные суммы пени, начислено по

актам (недоимок и пени), всего подлежит к уплате, перечислено в Фонд

занятости на начало квартала, за отчетный квартал, в том числе помесячно (с

указанием конкретных платежных документов), всего упла­чено, остаток

задолженности на конец отчетного периода (за плательщиком, в том числе

просро­ченная, задолженность за фондом).

Если расчетная ведомость по средствам ГФЗН РФ не представлена в срок, с

плательщика будет взыскан штраф, размер которого устанавливается из расчета

5% от суммы страховых взносов, подлежащих уплате на основе расчетной

ведомости, за каждый полный или неполный месяц просрочки. В целом штраф не

может быть меньше 100 руб. и не должен превышать 30% от суммы взносов. Бланк

расчетной ведомости приведен в Приложении 11.

Расчетные ведомости являются весьма важ­ными документами, поскольку по ним

определя­ются суммы задолженности и платежей по каж­дому фонду. Для правильного

их составления ре­комендуется аналитический учет по счету 69

строить с таким расчетом, чтобы он обеспечивал все необходимые данные для

составления расчет­ных ведомостей непосредственно на основе соот­ветствующих

данных системного бухгалтерского учета.

Выводы и предложения.

Учет расчетов по имущественному, личному и социальному страхованию и

обеспечению ведется на счетах 65 «Расчеты по имущественному и личному

страхованию» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Постоянно меняющееся законодательство обязывает бухгалтеров следить за

происходящими изменениями. Многие вопросы, связанные с данной темой остаются

открытыми и требуют своего решения в последующих нормативных актах.

Необходимо отметить, что на данном этапе существует много проблем: во-первых

, противоречия в законодательстве, которые приводят к абсурдным ситуациям как,

например, в случае описанном в статье Земляченко С. В. когда взносы в один

государственный социальный внебюджетный фонд следует произ­водить за счет

средств, выделенных другим государственным социаль­ным внебюджетным фондом в

частности в ПФ РФ на сумму пре­мии страховому активу, выплачива­емую

организацией за счет средств, выделенных отделением ФСС РФ, так как данная

премия в перечень необлагаемых выплат ПФ РФ не включена. И это не единичный

случай. Здесь, на мой взгляд, необходима, тщательная проработка нормативных

актов на факт соответствия их друг другу. Во-вторых, как показывает

практика, неуплата или неполная уплата взносов во внебюджетные фонды – одно из

самых распространенных нарушений, допускаемых руководителями организаций. Хотя

действующее законодательство предусматривает за эти нарушения как налоговую,

так и уголовную ответственность, это не может искоренить проблему недоимок в

РФ. По мнению бухгалтеров-практиков данная ситуация создается из-за высоких

ставок отчислений в фонды, естественно предприятия пытаются уклониться от

уплаты страховых взносов, чем и объясняется высокий объем недоимок. В данной

ситуации внебюджетным фондам надо пойти на снижение ставок (хотя бы на время)

отчислений в фонды. В третьих, необходимо внедрять новейшие

компьютерные системы и программы, применяемые в зарубежных странах, не только

на предприятиях, но в фондах для упрощения и ускорения процедур расчетов с

организациями, а также для более строгого контроля со стороны внебюджетных

фондов. Имеется в виду, что и предприятие и внебюджетный фонд или страховая

компания должны быть подключены к одной компьютерной сети. К сожалению, на

данный момент нет готовых программных продуктов для осуществления данных

расчетов, любую программу (1С Бухгалтерия, БЕСТ и др.) необходимо адаптировать

для каждого предприятия, так как в первоначальном виде она подходит только на

10-15%. Недостатком данных программ является и то, что в них нет расчетных

ведомостей фондов.

Обобщая все выше изложенное необходимо сказать, что учет расчетов по

имущественному, личному и социальному страхованию и обеспечению является

неотъемлемой частью бухгалтерского учета в любой организации. Существует

множество проблем, которые надо поэтапно решать как на уровне предприятий,

так и на законодательном уровне.

Список литературы.

1. Федеральный закон Россий­ской Федерации от 04.01.99 № 1-ФЗ "О тарифах

страховых взносов в Пенсионный фонд Россий­ской Федерации, Фонд социального

страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения

Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999

год". Система Консультант Плюс.

2. Инструкция о порядке начисления, уплаты страховых взносов,

расходования и учета средств государственного социального страхования,

утвержденная постановлением Фонда социального страхования РФ, Министерства

труда и социального развития РФ, Министерства финансов РФ, Государственной

налоговой службы России от 02.10.96 № 162/2/87/07-1-07 (в ред. Постановлений

ФСС РФ от 30.12.1997 № 126, Минтруда РФ от 31.12.1997 № 71, Минфина РФ от

26.02.1998 № 1-13/2, Госналогслужбы РФ от 02.03.1998 № АП-6-07/158; ФСС РФ от

04.11.1999 № 70, Минтруда РФ, Минфина РФ от 02.12.1999 № 02-12-33, МНС РФ от

07.12.1999 № ДЧ-6-07/980). Система Консультант Плюс.

3. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета. Система

Консультант Плюс.

4. Постановление Правительства РФ от 22 ноября 1997 г. № 1471 «О

некоторых мерах по упорядочению выплат за счет средств Фонда социального

страхования Российской Федерации». // Бухгалтерский учет. 1998. - №2. – С.

107-109.

5. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Безруких П.С. - М.:

Бухгалтерский учет, 1998. – 528с.

6. Врублевский Н. Д., Рендухов И. М., Учет расчетов по оплате труда:

Практическое руководство. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 1999. – 128с.

7. Камышанов П. И. Практическое пособие по бухучету. 2-ое издание

переработанное и дополненное. – М.: ТОО «Техлит», 1997. – 544с.

8. Козлов Е. П., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н., Бухгалтерский учет в

организациях. – М.: Финансы и статистика, 1999. – 720с.

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М,

1998. – 560с.

10. Гончаров Д. В., Макалкин И. А., Новое в уплате страховых взносов во

внебюджетные фонды.// Главбух. – 1999. - №12. – С. 56-60.

11. Земляченко С.В., Взносы в государственные социальные внебюджетные

фонды.// Бухгалтерский учет. 1999. – №6. – С. 51-62.

12. Калинина Л. А., Новое в уплате страховых взносов во внебюджетные фонды.//

Главбух. – 1999. - №11. – С. 54-57.

13. Пизенгольц М. З. Учет расчетов с государственными внебюджетными

фондами.// Бухгалтерский учет. – 1999. - №8. – С. 10 –15.

14. Расчетная ведомость по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ.// Главбух.

2000. - №7. – С. 63-67.

15. Расчетная ведомость по страховым взносам в фонды обязательного

медицинского страхования. // Главбух. 2000. - №6. С. 79-84.

16. Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования РФ (форма

№4 – ФСС РФ). // Главбух. 2000. - №5. – С.88-94.

17. Сергеев А. И., Новые страховые взносы в Фонд социального страхования.//

Главбух. 2000. - №3. – С.68-72.

18. Соловьев А.К., Изменение тарифной политики Пенсионного фонда РФ. //

Бухгалтерский учет. – 1998. - №9. – С.14-19.

19. Соловьев И. Н., Ответственность за уклонение от уплаты страховых взносов

в государственные внебюджетные фонды. // Главбух. 2000. - №4. С.68-72.

20. Сотникова Л.В., Расходы на страхование: включение в себестоимость

продукции и в себестоимость имущества. // Бухгалтерский учет. 1999. – №2, №3.

– С. 12-20, С.23-32.

21. Сухов М.В., Комментарий к Перечню выплат, на которые не начисляются

страховые взносы в фонд занятости.// Главбух. 1999. - №22. – С.78-81.

22. Сухов М. В., Комментарий к изменениям в Порядок уплаты страховых взносов

в Пенсионный фонд РФ. // Главбух. 2000. - №3. – С.77-80.

Приложение №1

ВИДЫ СТРАХОВАНИЯ, СТРАХОВЫЕ ПЛАТЕЖИ ПО КОТОРЫМ ВКЛЮЧАЮТСЯ В СЕБЕСТОИМОСТЬ

ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

Виды страхования	Признак включения в себестоимость продукции
ЛИЧНОЕ СТРАХОВАНИЕ
Страхование жизни
Страхование от несчастных случаев и болезней	+
Медицинское страхование	+
ИМУЩЕСТВЕННОЕ СТРАХОВАНИЕ
Страхование средств наземного транспорта	+
Страхование средств воздушного транспорта	+
Страхование средств водного транспорта	+
Страхование грузов
Страхование других видов имущества, кроме перечисленных в данном виде страхования	+
Страхование финансовых рисков
СТРАХОВАНИЕ ОТВЕТСТВЕННОСТИ
Страхование гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств
Страхование гражданской ответственности предприятий – источников повышенной опасности*	+
Страхование профессиональной ответственности**	+
Страхование ответственности за неисполнение обязательства
Страхование иных видов гражданской ответственности, кроме перечисленных в данном виде страхования

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5