Курсовая: Учет расчетов по имущественному, личному и социальному страхованию и обеспечению

доплаты работникам, занятым на подземных работах; доплаты за совмещение

про­фессий, за работу в многосмен­ном режиме, за допуск к госу­дарственной

тайне и т. п.; оплата работы в выходные и праздничные дни; оплата сверхурочной

работы; оплата работникам за дни отды­ха (отгулы), предоставленные в связи с

работой сверх нормаль­ной продолжительности рабо­чего времени при вахтовом

ме­тоде организации работ, при суммированном учете рабочего времени и в других

случаях, установленных законодательст­вом, и т. п.

Оплата работы в выходные и праздничные дни без вознаграж­дения за труд

(субботники, вос­кресники и т. п.), перечисляемая в бюджет или

благотворительные фонды, не облагается страховыми взносами в ФСС РФ.

1.5. Дополнительные вознагражде­ния и гонорары штатным рабо­тникам:

комиссионное вознаграждение, в частности, штатным страхо­вым и иным агентам,

штатным брокерам; гонорар работникам, состоя­щим в списочном составе

рабо­тников редакций газет, журна­лов и иных средств массовой информации;

оплата услуг работников бухгал­терий за выполнение ими пись­менных поручений

работников по перечислению платежей из заработной платы; суммы дополнительного

возна­граждения, причитающиеся ра­ботникам по заключенным до­говорам с другими

организаци­ями, и т. п.

1.6. Оплата очередных, дополните­льных и учебных отпусков: оплата

ежегодных и дополните­льных отпусков (без денежной компенсации за

неиспользован­ный отпуск); оплата дополнительно предо­ставленных по

коллективному или индивидуальным трудовым договорам отпусков работникам (сверх

предусмотренных зако­нодательством); оплата учебных отпусков, пре­доставленных

работникам, обу­чающимся в образовательных учреждениях.

1.7. Оплата за неотработанное вре­мя в иных случаях предусмот­ренных законом:

оплата льготных часов подрост­ков; оплата перерывов в работе ма­терей для

кормления ребенка; оплата периода обучения рабо­тников, направленных на

про­фессиональную подготовку, по­вышение квалификации или обучение вторым

профессиям; оплата труда работников, при­влекаемых к выполнению

госу­дарственных или общественных обязанностей; оплата работникам-донорам за

дни обследования, сдачи крови и отдыха; оплата времени, связанного с

прохождением медицинских осмотров; суммы, выплаченные за счет средств

организации, за непро­работанное время работникам, вынужденно работавшим

не­полное рабочее время по ини­циативе администрации; оплата простоев не по

вине ра­ботника; оплата вынужденного прогула и т. п.

1.8. Материальная помощь заранее установленного размера всем работникам.

Если материальная помощь предоставляется всем или большинству работников и

предусмотрена в положении об оплате труда, материальном по­ощрении,

коллективном дого­воре, индивидуальных трудовых контрактах, иных локальных

актах, регулирующих трудовые отношения, то имеются вес­кие основания

рассматривать ее в составе фонда оплаты тру­да и соответственно облагать

взносами во все государствен­ные социальные внебюджетные фонды.

1.9. Компенсация за неиспользо­ванный отпуск при увольнении. Не следует

начислять взносы на компенсацию за неиспользованный отпуск ни в один социальный

внебюджетный фонд.

В соответствии со ст. 75 КЗоТ РФ денежная компенсация за не­использованный

отпуск выплачи­вается только в случае увольнения работника. Согласно ст. 66

КЗоТ РФ всем работникам предоставля­ются ежегодные отпуска с сохране­нием

места работы (должности) и среднего заработка. Отпуск должен предоставляться

ежегодно в уста­новленный срок. В случае отзыва работника из отпуска

производится перерасчет выплаченных ему сумм, а оставшаяся часть отпуска

испо­льзуется в согласованный между работодателем и администрацией срок. При

этом производится но­вый расчет заработка. Выплата в этом случае не

рассматривается как компенсация, и страховые взносы на нее начисляются (п. 11

Разъяс­нении по применению Перечня выплат, на которые не начисляются

страховые взносы в ПФР, утвержденных постановлением Правления ПФ РФ от

15.09.97 № 73).

Органы ГНС РФ при проверках признают налоговым нарушением неправомерное

начисление и отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) взносов в

ГФЗН РФ на суммы компенсации за неиспользованный отпуск.

1.10. Единовременные выплаты в де­нежной и (или) натуральной фор­ме (премии,

подарки). Под едино­временными выплатами следует понимать выплаты,

производи­мые не чаще одного раза в год и не предусмотренные заранее

си­стемными положениями, регу­лирующими оплату труда. При единовременных

выплатах, как правило, начисляются взносы в ПФР, в остальные фонды взносы не

производятся, так как в перечнях выплат, на которые не начисляются страховые

взносы, имеются соот­ветствующие позиции:

• п. 12 перечня выплат, на кото­рые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ,

- "Поощри­тельные выплаты (включая пре­мии) в связи с юбилейными датами,

днями рождения, за долголетнюю и безупречную трудовую деятельность, актив­ную

общественную работу и в других аналогичных случаях";

• абзацы 9 и 15 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в

фонды ОМС и ГФЗН РФ, - "Поощри­тельные выплаты (включая пре­мии) в

связи с юбилейными да­тами, за долголетнюю трудовую деятельность" и "Другие

выпла­ты, носящие единовременный характер".

При единовременных выплатах в связи с назначением государст­венной пенсии,

производимых од­новременно с увольнением рабо­тника, не производятся

отчисления ни в один социальный внебюджет­ный фонд (в дополнение к указан­ным

нормам применяется п. 9 Пе­речня выплат, на которые не на­числяются страховые

взносы в ПФР). Если работник не расторг трудовые отношения, то на

выпла­ченное ему единовременное возна­граждение страховые взносы в ПФР

начисляются (п. 4 Разъясне­нии по применению Перечня вы­плат, на которые не

начисляются страховые взносы в ПФР).

2.1. По договорам подряда и пору­чения.

транспорт­ного средства. Особого внима­ния заслуживает вопрос о

на­числении страховых взносов на выплаты по гражданско-право­вым договорам,

заключенным с индивидуальными предприни­мателями. Страховые взносы в ПФР на

выплаты по договорам, заключен­ным с индивидуальными пред­принимателями, не

начисляются. Гражданин, являясь субъектом предпринимательской деятельно­сти,

самостоятельно рассчитывает­ся по платежам в ПФР. Однако в договоре,

заключенном с индиви­дуальным предпринимателем, дол­жна присутствовать ссылка

на но­мер документа о государственной регистрации предпринимателя и орган, его

выдавший (письмо ПФ РФ от 02.04.98 № ЕВ-09-28/2351 "О Федеральном законе от

08.01.98 № 9-ФЗ").

3.2. Возмещение вреда, причинен­ного увечьем, профзаболеванием и иным

повреждением здоровья, согласно законодательству РФ. Страховые взносы не

начисля­ются на суммы, выплачивае­мые в соответствии с Поста­новлением ВС РФ от

24.12.92 № 4214-1 (в редакции от 24.11.95) в возмещение вреда, причиненного

работникам уве­чьем, профессиональным забо­леванием или иным повреж­дением

здоровья, связанными с исполнением ими трудовых обязанностей, в том числе

по­влекшими смерть кормильца (п. 13 Разъяснении по приме­нению перечня выплат,

на ко­торые не начисляются страхо­вые взносы в ПФР). Возмещение вреда состоит в

выплате потерпевшему денежных сумм в размере заработка (или со­ответствующей

его части) в за­висимости от степени утраты про­фессиональной трудоспособности

вследствие трудового увечья; в компенсации дополнительных расходов; в выплате в

установлен­ных случаях единовременного по­собия; в возмещении морального

ущерба.

В Федеральном законе от 24.07.98 № 125-ФЗ "Об обязатель­ном социальном

страховании от несчастных случаев на производст­ве и профессиональных

заболева­ний" предусматривается переход от возмещения вреда непосредст­венно

работодателем к возмеще­нию вреда на принципах социа­льного страхования.

Выплата по­терпевшим в возмещение вреда впоследствии будет производиться ФСС

РФ за счет страховых взно­сов, уплачиваемых работодателя­ми. Для пострадавших

сохраняется уровень обеспечения, виды и раз­меры компенсаций, которые они

должны получать в соответствии с действующим законодательством о возмещении

вреда.

Взносы будут уплачиваться страхователями исходя из страхо­вых тарифов,

дифференцирован­ных по отраслям экономики в за­висимости от класса их

профессио­нального риска. Такой порядок вступит в силу после принятия

Фе­дерального закона о тарифах стра­ховых взносов. В настоящее время ФСС РФ

проводит предваритель­ную регистрацию страхователей, учет лиц, имеющих право

на полу­чение страховых выплат, и прием от страхователей и страховых

орга­низаций сведений о пострадавших от несчастных случаев на произ­водстве и

профессиональных забо­леваний, а также другие организа­ционные мероприятия.

3.5. Компенсация педагогическим работникам на книгоприобретение. Имеется

в виду компенса­ция, выплачиваемая в соответ­ствии с п. 8 ст. 55 Закона РФ "Об

образовании" от 10.07.92 № 3266-1 (в редакции от 16.11.97) - 1,5 МРОТ в месяц в

высших учебных заведениях и учреждениях дополнительно­го образования

специалистов, 1 МРОТ в месяц в остальных образовательных учреждениях. Данная

компенсация не облага­ется подоходным налогом и на нее не начисляются взносы в

государственные социальные внебюджетные фонды, поско­льку данные выплаты

произво­дятся в возмещение расходов, связанных с выполнением ра­ботниками

трудовых обязанно­стей.

3.8. Материальная помощь, оказы­ваемая отдельным работникам. Следует

выделять материальную помощь, оказываемую в связи с особыми обстоятельствами,

пои­менованными в п. 8 Перечня выплат, на которые не начисля­ются страховые

взносы в ПФР (в связи с постигшим стихийным бедствием, пожаром, похищени­ем

имущества, а также в связи со смертью работника или близких родственников). При

этом круг близких родственников опреде­ляется ст. 5 Федерального закона от

12.01.96 № 8-ФЗ "О погребе­нии и похоронном деле" - су­пруг, дети, родители,

усынов­ленные, усыновители, родные братья, родные сестры, внуки, дедушка,

бабушка. Взносы в остальные социаль­ные внебюджетные фонды на еди­новременную

материальную по­мощь любого вида не начисляются на основании:

· п. 3 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в

ФСС РФ "Различные виды де­нежных пособий, выдаваемых в качестве материальной

помощи";

· абзаца 15 Перечня выплат, на которые не начисляются страхо­вые

взносы в фонды ОМС и ГФЗН "Другие выплаты, нося­щие единовременный характер".

К материальной помощи мож­но приравнять безвозвратные ссу­ды, а также суммы,

выданные ра­ботнику для погашения кредитов.

Взносы в ПФР не начисляются на материальную помощь, оказы­ваемую работникам в

связи с осо­быми обстоятельствами (постиг­шим их стихийным бедствием,

по­жаром, похищением имущества, увечьем), только при документа­льном

подтверждении указанных особых обстоятельств.

Если материальная помощь оказана на основании лишь одного заявления

работника, к которому не приложены никакие дополни­тельные документы,

подтвержда­ющие наличие особых обстоя­тельств, указанных в Перечне вы­плат,

на которые не начисляются страховые взносы в ПФР, то сумму выплаченной

материальной помо­щи следует включать в базу для ис­числения пенсионных

платежей.

3.11. Оплата проезда к месту рабо­ты транспортом общего пользо­вания. 3.12.

3.14. Взносы на добровольное страхо­вание. Указанные в данных пунктах

выплаты не поимено­ваны в перечнях выплат, на которые не начисляются стра­ховые

взносы, поэтому, как правило, они подпадают под начисление взносов в ФСС РФ,

ГФЗН РФ и фонды ОМС. Иск­лючение возможно в отноше­нии ГФЗН РФ и фондов ОМС для

выплат, указанных в дан­ных пунктах, носящих едино­временный характер, - абзац

15 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в фонды ОМС и

ГФЗН РФ.

4.1. Государственные пособия и иные выплаты в соответствии с

законодательством за счет средств социальных внебюджет­ных фондов. Под

выплатами, поименованными в этом пунк­те, подразумеваются государст­венные

пособия гражданам, имеющим детей, пособия по временной нетрудоспособности,

социальное пособие на погребе­ние и иные выплаты за счет средств

соответствующих фон­дов, производимые в соответст­вии с законодательством РФ. К

иным выплатам относятся, например, оплата стоимости санаторно-курортного

лечения и отды­ха, четырех дополнительных дней в месяц, предоставляемых в

соответ­ствии со ст. 163.1 КЗоТ РФ одному из родителей (опекуну, попечите­лю)

для ухода за детьми - инвали­дами с детства, компенсационные выплаты

работникам, находящим­ся в вынужденных отпусках за счет средств ГФЗН РФ, и т.

д. (п. 12 Разъяснении по применению пере­чня выплат, на которые не начис­ляются

страховые взносы в ПФР).

Выплаты по листкам времен­ной нетрудоспособности, оплата путевок и иные

расходы, не приня­тые по каким-либо причинам к за­чету ФСС РФ и не удержанные

с работников, должны рассматрива­ться в качестве выплат социально­го

характера за счет организации и включаться организацией в базу для исчисления

страховых взносов в соответствующие фонды (как ми­нимум — в ПФР, где в

перечне необлагаемых выплат отсутствуют подходящие позиции).

4.4. Стоимость спецодежды и дру­гих средств индивидуальной за­щиты,

выдаваемых в соответст­вии с законодательством. Стои­мость выданной

работникам специальной одежды и специа­льной обуви включена во все имеющиеся

перечни выплат, на которые не начисляются стра­ховые взносы в государствен­ные

социальные внебюджетные фонды.

Имеется в виду выдача специа­льной одежды в соответствии со ст. 149 КЗоТ РФ

по установлен­ным нормам на работах: с вредными условиями труда; в особых

температурных усло­виях; связанных с загрязнением.

Выданная работникам одежда признается специальной при усло­вии соответствия

названия дол­жности и вида одежды указанным нормативным документам.

Во всех остальных случаях на стоимость выданной внутрифир­менной одежды

следует начислять страховые взносы во все социаль­ные внебюджетные фонды, а

также включать стоимость одежды в со­вокупный доход работников и от­носить

стоимость ее приобретения за счет собственных источников организации.

4.13. Прочие компенсационные вы­платы, связанные с выполнением работниками

трудовых обязанно­стей. К ним, в частности, отно­сится оплата организацией

еди­ных проездных карточек, пред­ставительские расходы и т.п.

2.2. Порядок использования средств внебюджетных фондов

Средства, аккумулированные внебюджетными социальными фондами, как правило,

использу­ются ими непосредственно для выплаты пенсий, расходов по

медицинскому страхованию, по обеспечению занятости населения. Исключение

составляет Фонд социального страхования, зна­чительная часть средств которого

используется непосредственно на месте предприятиями-плате­льщиками взносов

(произведенные расходы за­считываются при уплате взносов или возмещают­ся в

последующем).

Порядок использования средств Фонда соци­ального страхования регламентируется

следую­щими нормативными документами:

· Постановлением Совета Министров — Пра­вительства Российской

Федерации от 26.10.93 № 1094 «Вопросы Фонда социального страхо­вания

Российской Федерации»;

· Положением о Фонде социального страхова­ния Российской Федерации,

утвержден­ным постановлением Правительства РФ от 12.02.94 № 101;

· Инструкцией о порядке начисления, упла­ты страховых взносов,

расходования и уче­та средств государственного социального страхования,

утвержденной постановлением Фонда социального страхования Российской

Федерации совместно с Министерством труда и социального развития Российской

Федера­ции, Министерством финансов РФ, Государ­ственной налоговой службой РФ

с участи­ем Центрального банка РФ от 12.10.96 № 162/2/87/07-1-07;

· Инструкцией о порядке приобретения, рас­пределения, выдачи и учета

путевок на санаторно-курортное лечение и отдых за счет средств

государственного социального стра­хования, утвержденной постановлением Фонда

социального страхования от 6.08.97 № 64;

· Письмом Фонда социального страхования РФ от 22.10.97 № 054/844-97 о

выплатах за счет фонда и разъяснением департамента правового обеспечения

социального страхо­вания ФСС РФ «О направлениях расходова­ния средств Фонда

социального страхова­ния РФ»;

· Постановление Правительства РФ от 22.11.97 №1471 «О некоторых мерах

по упорядочению выплат за счет средств Фонда социального страхования РФ»,

которое утвердило изменения и дополнения, которые вносятся в Положение о

Фонде социального страхования РФ.

Основным видом выплат по социальному страхованию являются пособия по

временной не­трудоспособности. Основанием для назначения пособия является

листок временной нетрудоспо­собности, оформленный медицинским учрежде­нием.

Порядок выдачи листков нетрудоспособ­ности регулируется инструкцией о порядке

выда­чи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан

(утверждена прика­зом Министерства здравоохранения и медицин­ской

промышленности РФ от 19.10.94 № 206 и постановлением Фонда социального

страхова­ния РФ от 19.10.94 № 21).

Пособие по временной нетрудоспособности, беременности и родам назначается

работникам, если нетрудоспособность наступила в период их работы (включая

испытательный срок и день увольнения) в данной организации.

Пособие назначается исходя из фактического заработка работника и

продолжительности его непрерывного стажа: 8 и более лет — 100 %, от 5 до 8

лет — 80 %, до 5 лет — 60 %. При этом ряд категорий работников имеют льготы:

независимо от стажа работы 100 % заработка выплачивается работникам при

обострении профессионального заболевания, лицам, имеющим на иждивении трех и

более детей, не достигших 16 лет (для учащихся - 18 лет), лицам, имеющим

льготы в связи с Чернобыльской аварией, работающим инвали­дам Великой

Отечественной войны и другим ин­валидам, лицам, приравненным к ним в

отноше­нии льгот.

Социальное пособие на погребение из средств ФСС выплачивается только на

умерших работающих и их несовершеннолетних детей по фактическим расходам в

размере, не превышаю­щем десятикратного размера минимальной опла­ты труда. Что

касается расходов на погребение пенсио­неров, то они возмещаются по социальным

нор­мам органами социальной защиты населения.

Важным каналом использования средств со­циального страхования является

приобретение и выдача путевок на санаторно-курортное лечение. Эти вопросы

регламентируются упомянутой выше инструкцией о порядке приобретения,

рас­пределения и учета путевок, выдаваемых за счет средств ФСС.

Согласно этой инструкции за счет средств ФСС могут приобретаться и выдаваться

нуждаю­щимся путевки: в санатории, в санатории для взрослого с ребенком,

санаторный оздоровите­льный лагерь круглогодичного действия, сана­торий-

профилакторий, дом отдыха, пансионат отдыха, стационарную базу отдыха

предприя­тия, курортную бальнеологическую лечебницу, курортную

грязелечебницу, курортную поликли­нику.

Фонд социального страхования устанавливает норматив расходов на организацию

санаторно-курортного обслуживания и отдыха.

Путевки на санаторно-курортное лечение и отдых выдаются бухгалтерией

страхователя на основании выписки из решения комиссии (упол­номоченного) по

социальному страхованию не позднее чем за 20 дней до начала срока их

дейст­вия. В отдельных случаях с согласия получателя путевка может быть

выдана в более поздний срок, но не позднее срока, необходимого для

своевременного прибытия к месту лечения или отдыха.

Размеры частичной оплаты за путевку в санаторно-курортные и оздоровительные

организа­ции на территории России составляют: на сана­торное лечение — от 5 %

до 20 % стоимости пу­тевки; на отдых - от 10 % до 25 % стоимости путевки.

Путевки на лечение и отдых являются денеж­ными документами и подлежат

хранению в кассе и учету на счете 56 "Денежные документы". Все путевки должны

быть зарегистрированы в специ­ализированном регистре — книге (журнале) учета

поступления и выдачи путевок (ф. № 13 ФСС).

Учет расчетов с внебюджетными социальными фондами по социальному страхованию и

обеспечению ведут на счете 69 "Расчеты по социаль­ному страхованию и

обеспечению", к которому предусмотрены следующие субсчета:

1 - "Расчеты по социальному страхованию";

2 — "Расчеты по пенсионному обеспечению";

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5