Лекция: Курс лекций по бухгалтерскому учету

Лекция: Курс лекций по бухгалтерскому учету

1.1. БУ и НУ. ЗАКОН «О БУ», ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУ И ОТЧ-ТИ

Сущ. 4 уровня регул-ия БУ: 1) ГК РФ, ФЗ «О БУ» - опр-ет обшие принципы задачи

цели, методологии к построению сис-мы; 2) система нац. стандартов ПБУ 1-14; 3)

ПС, постановления Прав-ва, инстр-ии ГНИ; 4) здесь источником регул-ия явл.

док-ты орг-ции хар-щие УП. Отличительной особ-тью бух. систнмы явл. ее

док-ность, сплошной н непрерывный учет счета, двойная запись. Налог.

система (НС} - ее регул-ем занимается у нас только гос-во и его органы,

т.к. налоги - основной источник бюджета. НС тоже представляется многоуровневой:

1) Налог. кодекс РФ - устан-ет обшие принципы н/о; систему налогов в РФ, ФЗ «О

налогах; 2) з-ны местных органов власти; 3) инструкцин ГНИ. Субъекты НС

- налогоплат-ки, налоговые агенты (обязаны исчислить и уплатить н-ги),

налоговые органы. Обшие элементы налогов: субъект н/о, объект н/о, источник

выплат, единица н/о, ставка. НС основана на принципах равного налогового

бремени, установления налога з-ном и др.

НС - органы упр-я гос-вом. НС как инф-ционная модель шире, чем бух. вкл.

в себя данные обо всех налогоплат-ках и не только тех кто ведет БУ. БУ

представляет НС большую часть инф-цин, т.к. БУ отражает все ФХЖ пр-ия отражает

и сумму и кол-во, что важно для отдельных налогов. БУ жестко регламентируется,

БУ систематизирует данные и сводит их в одну совок-ть. НС - система сбора,

рег-ции, обработки, представления инф-ции необх. для правильного исчисления

налоговьгх обяз-ств. Ф-ии: фискальная, контрольная, невмешательство в сис-му

БУ. Виды НУ:

НУ в рамках БУ (н-г на им-во), НУ на основе БУ (налог на прибыль), н/у вне БУ

(налог на милицию).

Закон «О БУ» принят 21.11.96 №129-ФЗ в ред. 98г. БУ - упорядоченная система

сбора, рег-ции и обобщения инф-ции в ден. выражении об им-ве обяз-ствах орг-ций

и их движении путем сплошного, непрерывного и док-го учета всех хоз. операций.

Объекты БУ: им-во орг-ций, их обяз-ства и хоз. операции, осущ-мые орг-циями

в процессе их деят-ти. Задачи БУ: - формир-е полной и достоверной инф-ции о

деят-ти орг-ции и ее нмущ-ом полож-и необходимой внутр. пользователям БО -

рук-лям, учредителям, собственникам им-ва орг-ции, а также внешним -

инвесторам кредиторам и др. пользователям БО; обеспечение инф-цией необходимой

внутр. и внеш. пользователей БО для контроля зи соблюдением закон-ва РФ при

осуществлении орг-цией хоз. операций и их целесообразностью наличием и

движением им-ва и обяз-ств, использованием мат., труд. и фин. рес-ов в соотв-ии

с утвержденными нормами нормативами и сметами, предотвращение отриц. рез-тов

хоз. деят-ти орг-ции и выявление внутрихоз. резервов обеспечения ее фин.

устойчивости.

Понятия, используемые ФЗ: синт. учет - учет обобщенных данных БУ о видах

им-ва, обязательств и хоз. операций по определенным эконом. признакам, к-рый

ведется на синт. счетах БУ. Аналит. учет - учет к-рый ведется в

лицевых, мат. и иных аналит. счетах БУ, группирующих детальную инф-цию об им-ве

обяз-вах и о хоз. операциях внутри каждого синт. счета. ПС БУ –

систематиз. перечень снит. счетов БУ. БО - единая система данных об

имущ-ном и фин. положении орг-ции и о рез-тах ее хоз. деят-ти, составляемая на

основе данных БУ по установл. формам. ÔÇ

óñòàíàâëèâàåò

òðåáîâàíèÿ

ê âåäåíèþ ÁÓ,

ðåãèñòðû ÁÓ,

îöåíêó èì-âà,

ñîñòàâ ÁÎ è

äð.

1.2. БУ формирования и распределения прибыли.

Фин. рез-ат м.б. получен от обычной деят-ти (м.б. основной и неосн.) либо его

возникновение связано с черезвыч. обстоятельствами (события или сделки, четко

отличаемые от обычн. деят-ти, повторение к-рых не ожидается. Например,

расходы связанные с ликв-ей пожара, со страхованием, возмещение полученное

для покрытия уб-ков от наводнения).

В процессе произв.-хоз. и фин. деят-ти пр-ие реал-ет ТП. Выручка от продажи

тов-в за минусом себ-ти этих тов-в составляет валовую прибыль. Далее эта

прибыль уменьшается на величину ком. и управленческих (если пр-ие ведет учет

затрат по неполной себ-ти) расходов (Д90 К44, Д90 К26). Т.о. мы получаем

прибыль от продаж (Д90 К99).

След вид прибыли, к-рая формируется – это прибыль до н/о = % к получ - % к

уплате + доходы от участия в др. орг-ях + операц. доходы – операц. расх.

Прибыль увел-ся: на сумму уценки сырья, материалов, к-рые потеряли свои кач-

ва; на ст-ть безвозмез. полученного им-ва от др. пр-ий; на сумму убытков от

списания и прочего выбытия ОС, к-рые не были полностью амортизированны; на

сумму созданных в отч. периоде оценочных резервов под обесценение ц б;

насумму убытков от списания невостребованной ДЗ; на сумму отриц. суммовых

разниц; на сумму понесенных издержек сверх норматива; а также увелич.

прибыль, если реал-ем ТП ниже себ-ти. Прибыль умен-ся: ДЗ, возникающая как

разница между правовым и кассовым методом; на сумму доходов, кот подверглись

н/о у источников выплаты; на сумму дооценки ПЗ, осущ-ой на кон. отч. периода;

на сумму прибыли от реал-ии с/х ТП; на сумму прибыли получен от реал-ии ОС,

освобожденной от н/о, в следствии применения индекса дефлятора; на сумму

восстановления резервов под обесценение ц/б. До 20.01.97 положит. курсов.

разницы - уменьшила н/о прибыль, отрицат. – увеличила.

Далее из валовой н/о прибыли вычитаются доходы по др. ставкам, а также льготы по

налогу на прибыль. Т.о. получаем нологообл. прибыль. Вычитая из него налог на

прибыль получаем прибыль от обычной деят-ти, прибавив к ней чрезвыч доходы и

отняв чрезвыч расходы (если ино имели место) получаем чистую не распр. прибыль

(Д99 К84). После собрания акционеров часть прибыли идет на выплату див-тов (Д84

К70,75/2). А также , если законом или уставом предусм РК, то Д84 К82.

Использование ср-в РК: Д82 К84,66,67.

Концепция фин. капитала.

Капитал (по МСФО) – инвестированные деньги или инвестированные потенциальные

выгоды, которые определяются разницей между активами и пассивами пр-ия, т.е.

чистой ст-ти имущества, принадлежащего собственнику пр-ия. Концепция физ.

капитала – вложение операционных мощностей. Концепция поддержания фин.

капитала – опр-ет капитал, к-рый фирма должна поддерживать, т.е. капитал на

кон. периода должен быть = или превышать капитал на нач. периода. Если из

выручки после поддержания капитала остается часть выручки, то эта часть и

признается прибылью пр-ия.

Концепция прибыли. Прибыль (по МСФО) – превышение капитала (ст-ти чистых

активов) на конец периода над аналогичным показателем на нач. периода (с

учетом 2х корректировок: добавить изъятия прибыли и вычесть доп. взносы

собственника).

П=КСкон.–КСнач.+ИзъятияП+Доп.Взносы - безфакторн. (статич.)прибыль

1.3. БУ ОПЛАТЫ ТРУДА

Оплата труда – выраженная в ден. форме доля труда работника в

общественном продукте, которая поступает в личное потребление. Различают

основную и доп. ЗП. Осн.ЗП – ЗП начисляемая работникам за отработанное

время, кол-во и кач-во выполненных работ: оплата по сдельным расценкам,

тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, за работу в

ночное время, сверхурочные. Доп.ЗП - выплаты за непроработанное время,

предусмотренное закон-вом по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в

работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения гос. и

общественных обязанностей, выходное пособие при увольнении и др. Формы оплаты

труда: повременная и сдельная. Формы оплаты труда имеют свои системы:

Повременная: простая повременная; повременно-премиальная; Сдельная:

прямая сдельная; сдельно-премиальная; сдельно-прогрессивная; косвенно-сдельная;

аккордная. Ночные (с 22 до 6 ч.) - оплачиваются в

повышенном размере. Сверхурочные - допускаются в искл. случаях и с

разрешения профкома, оплачиваются за первые 2 часа - не менее чем полуторном

размере, а остальные в двойном размере за каждый час сверхур. работы.

Выходные и праздничные дни - предоставляется др. день отдыха или по

соглашению сторон в ден. форме в двойном размере. Оплата за время

выполнения гос. и обществен. обязанностей - участие в судебных заседаниях,

общественные обвинители, эксперты или свидетели и др.) - получают среднюю ЗП.

Оплата перерывов в работе кормящих матерей - женщины у которых дети до 1,5

лет, установлены доп. перерывы – засчитываются в счет рабочего времени и

подлежат оплате.

Отпуска - право по истечении 11 месяцев непрерывной работы на данном

пр-ии. Рассчитывается среднедневная ЗП = ЗП за 3 мес. / 3 мес. * 25,25, если

отпуск представлен в раб. днях или 29,6, если отпуск представлен в календ.

днях. Отпускные = среднедневная ЗП * кол-во дней отпуска.

Начисление отпускных: Д-т 20 К-т 70. Выдача Д-т 70 К-т 50. Пр-ия в целях

более равномерного формирования затрат по учетным периодам может создавать

резерв на оплату отпусков. Резерв создается только для рабочих, занятых в

пр-ве. Резерв начисляется в %-тах от начисленной ЗП и вкл. в издержки пр-ва:

Д20 К96 (создание резерва). Начисление резерва: Д96 К70. Выдача: Д96 К50.

Пособие по врем. нетрудоспособности (ПВН) - выплачиваются за счет отчислений

на соц. страх.. Основание - больничный лист. Для определения суммы ПВН

необходимо опр-ть среднедневную ЗП = ЗП за 2 мес. / факт. кол-во отраб. дней за

2 мес. Сумма ПВН = Среднедневная ЗП * кол-во дней болезни * коэфф., к-рый

зависит от стажа: до 5 лет - 60% ЗП; от 5 до 8 лет - 80%; от 8 лет и более -

100%. Начисление ПВН: Д69/1 К70. Выдача: Д70 К50. Для учета личного

состава пр-ия используются приказы рук-ля о приеме, увольнении, переводе, о

предоставлении отпуска. В бухгалтерии на основании первичных док-тов открывает

на каждого работника личную карточку или лицевой счет для накопления сведений о

ЗП с последующим использованием их показателей для расчета средней ЗП. Учет

исп-ия рабочего времени ведется в табеле учета раб. времени. Данные табеля

используются при расчете среднеспис. числ-ти.

Синт. учет осущ. на сч. 70 (пассивный). По Кт - начисления по оплате

труда, пособий за счет отчислений на гос. соц. страх., пенсий и др., а по Дт -

удержания из ЗП, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок

суммы ЗП. Сальдо кредитовое и показывает задолж-ть пр-ия перед раб. и служащими

по ЗП.

Д10,15 К70 – начисл. ЗП работникам, занятым доставкой, погрузкой ТМЦ.

Д20,23,25,26 . К70 – начисл. ЗП

Д69/1 К70 – начислены больничные

Д84 К70,75 – премии из нераспределенной прибыли

Д96 К70 – начислены отпускные за счет ср-в резерва

Д70 К50 – выдача ЗП, премий, отпускных.

Д70 К68,69 – удержание налогов из ЗП

Д70 К71, 73/2 – удержание подотчетных сумм и мат. ущерба

Д70 К76 – удержание элементов, депон. ЗП

1.4. БУ ДС. Инвентаризация дс.

Осн. задачами учета ДС явл. своеврем. и правильное док-ние операций по

движению ДС: оперативный, повседневный контроль за сохранностью над ДС и ц/б

в кассе пр-ия, контроль за использованием ДС строго по целевому назначению.

Учет ДС вкл. учет кассщвых операц. учет операции по р/сч., учет операций на

в/сч., учет операций по др. счетам в банках, ден. док-тов и ДС в пути.

Каждая орг-ция открывает р/сч. для хранения свободных ДС и ведения расчетов.

С р/сч. банк оплачивает обяз-ства, расходы и поручения орг-ций, проводимые а

порядке безнал. расчетов, а также выдает ДС на оплату труда, хоз. нужды.

Операции по зачислению сумм на р/сч. или списание с него банк производит на

основании владельца счета (ден. чеков, объявлении на взнос наличными,

платежных поручений) или с их согласия (оплата платежных требований-поручений

поставщиков). Искл. сост. платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке, по

решению судов, налоговых и фин. органов. Право подписи на всех банковских

док-тах принадлежит рук-лю и гл. бухгалтеру.

Ежедневно или в др. сроки банк выдает выписки из её р/сч. с приложением

оправдательных док-тов выписки указывают нач. и кон. остаток и суммы

операций, отраженных по Дт и Кт р/сч. Бухгалтерия проверяет суммы, указанные

в выписке. ДС хранящиеся на р/сч. учитывают на сч.51. В Дт51 - поступление

ДС, В К51 - списание, для отражения оборотов по К51 служит ж-о №2; обороты по

Дт записывают в разных ж-о и контролируются ведомостью №2. Основанием для

записи по р/сч служит выписка банка с приложением к ним оправдательных док-

тов.

Операции с валютой могут осуществлять любые пр-ия. Для учета ДС в ин. валюте

исп. сч. 52. Пр-ие имеет право не только на обязательную, но и

самостоятельную продажу ин. валюты через банки. Продажа на сч.91 –Д91 К52,

Д51К91, Д91 К99 (или Д99 К91). При обязательное продаже: Д57 К52/1, Д91 К57,

Д51 К91 Д91 К99 (Д99 К91). При покупке валюты пр-ие оформляет заявку на

покупку валюты: Д76 К51, Д52 К76. Валюта при покупке зачисляется минуя

транзитный на тек. в/счет. По в/сч. необходимо вести карточки аналит. учега.

Кроме р/сч. и в/сч. орг-ции используют 55 «Спец. счета в банках» на к-рых

оплачитывают наличие и движение нал. ср-в, находящихся на аккредитивах,

чековых книжках, а также депозитные счета и 57 «переводы в пути» служит для

учета ДС в пути. т.е. внесенных в кассы банка, но не зачисленных по

назначению. Факт. зачисление сумм фиксируется: Д51, 52 К57.

Для приема, хранения и расходования нал. ДС пр-тие имеет кассу. Порядок

ведения касс. операций регламентируется инстр. ЦБ №18 «О Порядке ведения

касс. операции в РФ» Размер сумм нал. рублей в кассе ограничен лимитом.

устанавливаемым кред. учреждением по согласов с пр-ем. Сверх установленных

норм нал. ДС могут хряниться в кассе только а дни выплаты ЗП, пенсий,

стипендий, пособии в теч. 3 дней. Касса приним нал. ДС ПКО, подписываемым гл.

бухгалтером, при этом выдается квитанция, подписываемая гл. бух. и кассиром.

Выдача нал. ДС произв-ся по РКО или дру. док-там (плат. ведом-ти, заявления

на выдачу денег и счета). Док-ты на выдачу денег подписывает гл. бух. и рук-

ль. Деньги по касс. ордерам принимаются и выдаются только в день составления

этих док-тов. Подчистки и помарки не допускаются. Все операции по поступлению

и расходованию ДС записываю в касс. книгу. Она ведется кассиром. Каждое пр-ие

имеет 1 касс. книгу, листы нумеруются, шнуруются и опеч. печатью. Записи в

касс. книге ведутся в 2 экз. через копирку, 2-й экз. должен быть оторван и

служит отчетом кассира. Для учета наличия ДС в кассе исп-ся актив сч. 50, с-

до указыв на наличие денег в кассе пр-тия. обороты по Дт – поступл. дененег,

по Кт - выданные наличные. Касс. операции запис. по Кт50 и отражаются в ж-о

№1. Обороты по Дт50 запис. в рязных ж-о и контролируются всдомостью №1. В

кассе могут храниться и ц/б (путевки в санатории, почтовые марки, билеты,

проездные) и бланки строгой отч-ти (трудовые книжки, квитанции путевых листов

и т.п.). Бланки строгой отч-ти учнтываются на забаланс. сч. 006 «Бланки

строгой отч-ти»

Инвентаризация по кассе проводится не реже 1 раза в мес. внезапно комиссией,

назначенной рук-лем в присутствии кассира. При этом провереряется нал. ДС и

ден. док-ты, бланки строгой отч-ти. При инвент-ии составляется акт «Об

инвентаризации», на оборотной стороне акта мат. ответов лицо пишет объяснение

о причине излишков или недостач, установленных инв-цией, а рук-ль принимает

решение по рез-там ннв-ции. Излишки приходуют: Д50 К80(99), недостачи

взыскивают с кассира Д84(94) К50, Д73 К84(94); Д70,50 К73.

Д-т 50 К-т 55/1 – поступление ДС с аккредитива

1.5. Учёт затрат на про-во и калькулирование с/с.

Процесс пр-ва - важнейшая стадия кругооборота ср-в пр-ия, в ходе к-рого оно,

расходуя мат., труд., фин. ресурсы, формирует себ-ть ТП. Осн. док-том, к-рым

нужно руководствоваться при орг-ции учета произв. затрат, явл. Положение о

составе затрат. Пр-ям различных видов деят-ти следует также руководствоваться

межотраслевыми и отраслевыми положениями (инструкции, методические указания)

по планированию, учету и калькулированию. В себ-ть ТП вкл.:

- затраты, непосредственно связанные с пр-вом ТП, обусловленные технологией и

орг-ией пр-ва, вкл. мат. затраты и расходы на оплату труда работников,

занятых пр-вом ТП; - затраты на подготовку и освоение пр-ва, вкл. пусковые

расходы;

- затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством, выплатой

авторских вознаграждении; - затраты на обслуживание произв. процесса: по

обеспечению пр-ва сырьем, материалами, топливом, энергией .; - затраты на

обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности; - затраты,

связанные с управлением пр-вом, содержание работников аппарата управления

орг-ции и его структурных подразделений, мат.-техн. и транспортное

обслуживание их деят-ти, вкл. затраты на содержание служебного автотранспорта

и компенсацию за использование для служебных поездок личных авто.

- затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров; - затраты,

связанные со сбытом ТП; - плата за аренду отдельных объектов ОФ, а также

лизинговые платежи по операциям фин. лизинга;

На орг-цию учета затрат на пр-ии оказывает влияние класс-ция затрат по опр.

признакам. В зав-ти от V пр-ва различают переменные, постоянные и условно-

постоянные затраты, а от способа включения в себ-ть ТП: прямые (20,23,29) и

косвенные (25,26). Затраты для целей н/о прибыли класс-ют на нелимитнрованиые

и лимитированные (командировочные .). В завис-ти от состава затрат различают

сл. виды себ-ти ТП, цеховая, произв. и полная. Затраты группируют по эконом.

элементам и статьям калькуляций. Для учета затрат применяют ж-о №10 и

аналит. ведомости к нему №12 (для учета обшепроизв. расходов) и №15 (для

учета общехоз. расходов, РБП, ком. расходы). Также пр-ия ведут разработочные

таблицы, ведомости распр-ия затрат и листки расшифровки.

Учет затрат на пр-во необходимо вести по направлениям затрат, местам их

возникновения, центрам ответственности объектам калькулирования. Для учета

затрат на ир-во типовым ПС предусмотрены счета: 20,21,23,25,26,28,29

31(97),37(40),89(96). Организуя учет процесса пр-ва. пр-ие в завис-ти от

специфики произв. деят-ти, принятой структуры управления (цеховая,

бесцеховая) и др. факторов само опр-ет, какие счета вкл. в рабочий ПС. Так

сч. 21 пользуются пр-ия, к-рые практикуют полуфабрикатный вариант учета

затрат. Сч. 23 применяют пр-ия, имеющие вспом. пр-ва (транспортный, ремонтный

цех, котельная и т.д.);

Сч. 25 ведут пр-ия с цеховой структурой управления; сч. 29 необходим пр-ям,

на балансе к-рых числятся дошкольные учр-ия, столовые, дома отдыха., сч.

37(97) ипользуются пр-ями, практикующими нормативный метод учета затрат.

Все мат. затраты на основании первичных док-тов группируют по направлениям

расходов (цехам, службам), а в разрезе направлении - по центрам затрат на

произв. цели (Дт 20,23,25,26,28,29.) и непроизводств. цели (Дт 08,29.).

Аналит. учет затрат организуют по видам выпускаемой ТП. Синт. учет ведут на

сч. 20, по данным к-рого опр-ют. факт. произв. себ-ть ТП. На Дт - прямые

мат., труд. и фин. затраты (К-т 02,05,10,60,69,70,71,76,89(96)), так и

расходы по обслуживанию пр-ва и управл. (К-т 25,26). Потери от брака (Кт 28).

РБП (К-т 31(97)), к-рый предварительно учитывают на соотв-их счетах. Пр-ие

может предусмотреть в УП иной порядок списания обшехоз. расходов - минуя сч.

20. непосредственно на сч. 46(90)

На сч. 20 затраты учитывают по видам ТП в разрезе кальк. статей. Факт.

произв. себ-ть ТП = затраты за месяц (Д-т 20) + НЗПнач, - возвраты (К-т 20) -

НЗПкон.

Т.о. только после инвентаризации НЗП и его оценки исходя из установленных

норм расхода можно определить факт. произв. затраты, приходящиеся на

изготовленную ТП, и оприходовать её (Д40(43) К20). К НЗП относятся ТП, не

прошедшие все стадии, предусмотренных технологией. НЗП может отражаться я

балансе по нормативной (плановой) себ-ти или по прямым статьям расходов, а

также по ст-ти сырья мат. и п/ф.

При полуфабрикатом варианте учет затрат изготовленные в цехах пр-ия п/ф

приходуют (Д21 К20) на склад и по мере их отпуска для дальнейшей переработки

(Д20 К21). В порядке отгрузки или реал-ции (Д45,46(90) К21) списывают в

завис-ти от направления расхода.

Если на пр-ии есть всп. пр-ва к-рые обслуживают подразделения осн. пр-ва.

затраты этих пр-в учит-ют на сч. 23 по Дт - прямые затраты, обусловленные

непосредственным выполнением работ (К02,05,10,23,28,60,69,70,71,76,89(96)) и

соотв-ую часть косв. расходов по обслуж-ю пр-ва и управлению (К 25). Расходы

всп. пр-в списывают с Кт сч. 23 в Дт 20,23,25,26,29,43(44).) в завис-ти от

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5