Лекция: Курс лекций по бухгалтерскому учету

доп. проводку или «красное сторно».

С использованием сч. 40. Синт. учет ГП осуществляют на сч. 43 по нормативной

или плановой себ-ти. Факт. произв. себ-ть списывают: Д 43 К 20,23,20.

Нормативную списывают: Д 43 К 40. Сопоставлением дебетовых и кредитовых

оборотов по сч. 40 определяют отклонение и списывают: Д 90 К 40. Превышение

факт. себ-ти над нормативной списывают доп. проводкой, экономию – «красным

сторно»

В балансе ГП отражают по факт. себ-ти (если без сч. 40), по нормативной (со

сч. 40). Реал-ия ТП осуществляется в соотв-ии с договорами.

Реал-ия по оплате: Д45 К43, Д44 К10, Д51 К90, Д90 К68, Д90 К45, Д50/3 К44.

Реал-ия по отгрузке: Д62 К90, Д44 К10, Д90 К68, Д90 К43, Д90 К44, Д90 К99.

Порядок учета расчетов с покупателями зависит от выбранного метода учета

реал-ии ТП. Если за момент реал-ии ТП принимается момент оплаты ранее

отгруженной ТП, то ДЗ учитывается по произ. себ-ть по Д45. ДЗ по которой

истек срок давности списывают Д 99 К 45 (отражается за балансом еще 5 лет).

Если за момент реал-ии ТП признается момент ее отгрузки, то ДЗ отражается по

цене реал-ии ТП на сч. 62. Д62 К90. При погашении покупателями ТП: Д51 К62.

При использовании метода отгрузки разрешается использовать сч. 63 «Резервы по

сомнит. долгам». Создание резерва Д99 К63. Невостребованную ДЗ списывают Д63

К62.

1.14. Баланс.обоб. инф-ии. Виды балансов. МСФо 1, ПБУ4

Баланс предназначен для отражения фин. положения эконом. субъекта на

конкретные моменты времени: на дату создания пр-ия; на нач. и кон. отч.

периода; на даты составления промежут. отчетов; в случаях санации,

банкротства, реорга-ии и ликв-ии. Баланс показывает, чем располагает пр-ие и

за счет каких источников появились активы. Баланс строится на основе сл.

принципов:

Ден. выражения, Обособленного пр-ия, Действующего пр-ия, Учета по себ-сти,

Двойственности.

Статич. балансы формируются на основе моментальных показателей, рассчитанных

на опред. дату. Динам. балансы отражают данные об им-ве экономич. субъекта и

источниках его образования не только по моментальным показателям, но и в

движении – в виде интервальных показателей (оборотов за отч. период). Примеры

динам. баланса – шахматный обор. баланс и обор. ведомость.

Единицей отражаемой в балансе инф-ции считается балансовая статья. Статья

соотв-ет показателю (на нач. или кон. отч. периода), хар-щему отдельные виды

активов и источников их образования (КС и привлеченный капитал). В мировой

практике применяются 2 формы бух. баланса: горизонтальная и вертикальная. По

горизонтальной - активы показываются в левой части баланса, а пассивы – в

правой. Вертикальная предполагает последовательное расположение статей в

столбик: сначала статьи, хар-ющие актив, далее статьи пассива. Балансовые

статьи объединяют в группы, а группы – в разделы. В основе такого объединения

лежит эконом. содержание самих статей баланса, а порядок расположения статей

на конкретной стороне определен вертикальными и горизонтальными взаимосвязями

между статьями и разделами. Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса

предполагают их расположение в порядке повышения уровня ликв-ти. В начале

отражаются менее ликв. статьи (НМА, ОС, долгоср. инвестиции.), а в конце –

наиболее ликвидные (ДС в кассе, на р/сч. и в/сч., в расчетных док-тах).

1. Внеобор. активы - НМА, ОС, незаверш. стр-во, долгосроч. фин. вложения,

прочие внеобор. активы.

2. Обор. активы - состоит из тек. активов, к-рые сформированы в отдельные

группы: запасы, ДЗ, краткосроч. фин. вложения, ДС.

Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса оказывают влияние на порядок

расположения статей пассива баланса. Этому способствуют горизонтальные

взаимосвязи статей актива и пассива: статьи актива должны находиться напротив

пассива, источниками образования к-рых статьи пассива выступают. На основе

этого в пассиве выдел. сл. разделы:

3. Капитал и резервы (КС). 4. Долгоср. пассивы. 5. Краткоср. пассивы.

Балансы классифицируются по времени составления:

- Вступит. – создаются в момент орг-ции пр-ия.

- Текущие – (нач., промежут., заключ.) создаются периодически в течение всего

периода существования пр-ия.

- Санируемые – составляются, если предприятие находится на пороге банкротства.

- Ликвидационные (нач., промежут., заключ.) – составляются при ликв-ии пр-ий.

- Разделительные – при разделении пр-ия. - Объединительные – при объед.

пр-ия.

по источникам составления:

- Инвентарные балансы – разрабатываются на основе инвентаря им-ва, ср-в в

расчетах, обяз-ств.

- Книжный баланс – строится по данным тек. БУ без предварительной проверки

книжных записей путем инвент-ии.

- Ген. баланс – самый реальный, т.к. в основу положены текущие учетные записи

и результаты инвент-ии.

по объему информации: - Единичный баланс – хар-ует деят-ть одного пр-ия

- Сводный баланс– разрабатываются министерствами и ведомствами в расчете на

агрегированные отрасли, их составляет группа (холдинг, концерн).

по хар-ру деят-ти – балансы по основной деят-ти и по неосновной

по способу очистки – балансы-брутто и балансы-нетто

МСФО 1 «Представление ФО».

Стандарт улучшил качество ФО и представляет руководство по структуре ФО, вкл.

требования к содержанию отчетных форм. Применяется при предоставлении всех

форм ФО, опр-ет порядок ее составления отдельными орг-циями сводной ФО группы

орг-ций. Опр-ет назначение ФО и возлагает ответственность за ее составление и

представление. Баланс – обобщает и отражает инф-цию об активах, обяз-вах, и

капитале орг-ций. Стандарт предусматривает min число статей. Деление обяз-ств

на краткоср. и долгоср. пр-ся по решению самой орг-ции, форма баланса не

явл. заданной. МСФО 1 и ПБУ 4/99 построены по одной схеме: 1 раздел –

общие положения, цели и направления, принципы составления ФО, состав и

содержание каждой из форм ФО. Приводятся основополагающие концепции в МСФО,

принципы в ПБУ.

1.15. БУ БРАКА В ПР-ВЕ. УЧЕТ ПОТЕРЬ

Одной из задач БУ издержек пр-ва явл-ся опред. непроизв-х расходов и потерь,

понесенных от брака и простоев, недостач и порчи мат-в. Брак - ТП, п/ф,

детали к-рые не соотв-ют по своему кач-ву установ-м стандартам или тех.

условиям и не м.б. использованы по своему прямому назначению, либо прим-ся лишь

после доп. затрат на устранение дефектов. Брак делится на исправимый (Д10 К28

по цене возм. исп-я, взыскание Д70,63,20 К28) и неисправимый (Д28 К20), по

месту выявления: внутренний (исправимыйД28 К10,70,69, Д70,63,20 К28) и

внешний. В типовой номенклатуре калькуляц. статей расходов предусмотрена статья

«Потери от брака» на к-рую относят с/с окончат. забрак. ТП за вычетом удержаний

и возмещ. Все операции учит. на калькул. сч.28. С/с внутр. оконч. брака

слагается из факт. затрат по статьям расходов и уменьш. на сумму удерж. из

оплаты труда виновников. Потери от простоев – непроизвод. затраты сырья мат-в,

топлива и расх-ды в рез-те незапланир. остановок отдельных станков, цехов или

всего пр-ва. Простои: отд. раб-х вследствии неисправ-ти станка, простои цеха

из-за отсутсв. эл. энергии, воды. Простои по внутр. и внеш. причинам вкл. в

общероизв. расходы с опл. туда, отчисл. в фонды. Ст-ть материалов уменьш. на

суммы возмещ. виновником. Потери от простоев в рез-те стих. бедствий полностью

отн-ся на сч. прибылей К28. Обычно если обнаружен брак на этапе отгрузки, то

сторно Д40(43) К20. В бухгалтерии выписываются док-ты с красной полосой. Если

брак неисправим, то замена происходит со склада сторно Д40(43) К20, Д20 К28

списываются затраты, связанные с браком. Если этот вид ТП уже не выпускают, то

издержки распр-ся на все виды ТП косвенным путем. Брак неисправимый, внешний

также м.б. сдан на пр-ие или заменен на новые изделия. На склад сдают изделия

к-рые можно еще исправить Д28 К10,70,69 - восстановление. Д70,63(76/2),28

-взыскание. Брак исправ. внешний м.б. исправлен в цехе пр-ия, самим покупателем

в мастерских: Д28 К60, силами пр-ия-производителя Д71 К50,10, Д28 К71 произв.

взыскание, предъявл. претензия Д10,50 К71, Д70,63(76/2) К28, Д20 К28.

1.16. Учетная политика орг-ции. ПБУ 1/98, МСФО 1.

УП - принятая орг-цией совок-ть способов ведения БУ – первичного

наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения

ФХЖ.

Орг-ция должна раскрывать принятие при формировании УП способы БУ, существенно

влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями БО.

Существенные – без знания о применении к-рых заинтересованными пользователями

БО невозможна достоверная оценка фин. положения, движения ДС или фин.

результатов деят-ти орг-ции. К способам ведения БУ относятся:

способы аморт-ии ОС, НМА, оценки МПЗ, товаров, НЗП и ГП, признания прибыли от

продажи ТП. УП формируется гл. бухгалтером орг-ции и утверждается рук-лем

орг-ции. При этом утверждается: рабочий ПС БУ, формы первичных учетных док-тов,

применяемые для оформления ФХЖ, по к-рым не предусмотрены типовые формы,

порядок проведения инвент-ии активов и обяз-ств орг-ции, методы оценки активов

и обяз-ств, правила документооборота и технология обработки учетной инф-ции,

порядок контроля за хоз. операциями. УП должна обеспечивать: полноту

отражения всех ФХЖ, своевременное отражение ФХЖ, тождество данных аналит. и

синт. учета, рац. ведение БУ исходя из условий хоз. деят-ти и величины

орг-ции.

УП оформляется приказом, распоряжением. Способы ведения БУ применяются

с 1.01 года сл. за годом утверждения приказа. При этом они применяются всеми

филиалами орг-ции независимо от их места нахождения. Вновь созданная орг-ция

оформляет УП до первой публикации БО, но не позднее 90 дней со дня гос. рег-

ции. Изменение УП может производиться в случаях:

- изменение закон-ва РФ или нормативных актов по БУ,

- разработка орг-цией новых способов ведения БУ. Применение нового способа

ведения БУ предполагает более достоверное представление ФХЖ в учете и

отчетности или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени

достоверности инф-ции,

- существенного изменения условий деят-ти (реорг-ия, смена собственников,

изменение видов деят-ти.

Изменение УП оформляется приказом, распоряжением. Изменение УП должно

вводится с 1.01 года, сл. за годом его утверждения соотв-щим док-том.

Последствия изменения УП, оказавшие или способные оказать существенное

влияние на фин. положение, движение ДС или фин. результаты деят-ти орг-ции,

оцениваются в ден. выражении.

Изменения УП на год, сл. за отчетным, объявляются в поясн. записке в БО орг-ции.

МСФО 1 «Представление ФО» заменяет 3 стандарта, выпущенные в 1994 г.:

МСФО 1 «Раскрытие УП», МСФО 5 «Инф-ия, подлежащая раскрытию в ФО», МСФО 13

«Представление краткосроч. активов и обяз-ств»

УП – совок-ть конкретных принципов, основополагающих условий и

практических правил, принятых данной компанией для составления и представления

ФО, обеспечивающие: уместность представления ФО; достоверное отражение

результатов хоз. деят-ти и фин. положения компании; нейтральность и

осмотрительность; полное вкл. в ФО всех существенных показателей, событий,

сделок; надежность отчетной инф-ции.

МСФО 1 и ПБУ 1/98 построены по одной схеме: 1 раздел – общие положения,

цели и направления, принципы. Различия: МСФО 1 – УП не раскрывает и не

описывает, а предлагает выбрать, ПБУ более полно.

1.17. ПРИНЦИПЫ ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ. КЛАСС-ЦИЯ. ПБУ 9/99, ПБУ 10/99,

МСФО 18

В соотв. с ПБУ 9/99 Доходы - увеличение эконом. выгод в результате

поступления активов (ДС, др. имущества) и (или) погашения обяз-ств,

приводящее к увеличению капитала этой орг-ции, за исключением вкладов

участников.

Доходами от обычных видов деят-ти явл. выручка от продажи ТП и товаров и

отражаются на сч. 90 «Продажи». Выручка принимается к БУ в сумме,

исчисленной в ден. выражении, равной величине поступления ДС и др. имущества

и величине ДЗ. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то

выручка, принимаемая к БУ, определяется как сумма поступления и ДЗ.

Доходы признаются в БУ при наличии сл. условий:

1) орг-ция имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного

договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет

увеличение эконом. выгод орг-ции.

4) право собственности на ТП перешло от орг-ции к покупателю.

Выручка, операционные и внереализационные доходы составляющие 5 и более % от

общей суммы доходов орг-ции за отчетный период, показывается по каждому виду

в отдельности.

Операц. доходы - поступления, связанные с предоставлением за плату во

врем. пользование активов орг-ции; - за плату прав, возникающих из патентов на

изобретения; - участие в УК др. орг-ций; - прибыль, полученной в результате

совместной деят-ти, - поступление от продажи ОС и др. активов; - %, полученные

за предоставление в пользование ДС, находящихся на сч. орг-ции в банке и др.

Внереал. доходы: - пени, штрафы, неустойки, за нарушение условий

договоров полученные; - активы, полученные безвозмездно, в т.ч. по договору

дарения; - поступления в возмещение; - прибыль прошлых лет, выявленная в отч.

году, - суммы КЗ, депонентской, по к-рым истек срок исковой давности; - курс.

разницы; - сумы дооценки и уценки активов и др.

Чрезвычайные доходы - поступления, возникающие как последствия

чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии .): страх.

возмещение и т.д.. Для правильного учета доходов и расходов необходимо

соблюдать сл. принципы: принцип бух. консерватизма (момент признания доходов);

принцип реал-ии; принцип увязки доходов и расходов (момент признания расходов);

принцип учета по себ-ти.

Налогообл. доходы – доходы, к-рые регистрируются в БУ, отличаются от

доходов, к-рые подлежат н/о. Для целей н/о бух. доходы увел. и уменьш. Прибыль

увел. на сумму уценки сырья, к-рые потеряли свои кач-ва, на ст-ть безвозмездно

полученного им-ва, на сумму убытков от списания ОС . Прибыль уменьш.: ДЗ,

возникающая как разница между правовым и кассовым методом; на сумму дивидендов

которые подверглись н/о; на сумму дооценки МПЗ.

Расходы – уменьш. эконом. выгод или увеличение обяз-ств, приводящих к

увел. капитала, отличного от вклада собственников. Расходы делятся на: расходы

от обычных видов деят-ти, операц., и внереализ.

Расходы признаются в БУ при наличии сл. условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием

законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет

уменьшение эконом. выгод орг-ции. Если в отношении любых расходов,

осуществленных орг-цией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в

БУ орг-ции признается ДЗ.

Кассовый метод - обяз. выполнение условий: 1. доход заработан и право на

ТП перешло к покупателю; 2. покупатель возместил ст-ть ТП ДС.

Правовой метод достаточно одного свершившегося факта: право собственности

перешло к покупателю и он принял обяз-ство погасить образовавшуюся ДЗ. Факт

признания доходов тесно связан с моментом перехода права собственности: 1.

франко-склад поставщика; 2. франко-станция отправления; 3. франко-вагон станция

отправления; 4. франко-вагон станция назначения; 5. франко-станция назначения;

6. франко-склад получателя.

МСФО 18 «Выручка» действует с 1.01.95. Выручка – валовое

поступление эконом. выгод в ходе обычной деят-ти за период, приводящее к увел.

капитала, иному чем за счет взносов акционеров. Стандарт определяет: момент

признания дохода совпадает с моментом перехода права собственности. Кроме того,

действует принцип осторожности и могут возникнуть события после отч. даты и

условные факты. Эти факторы могут повлиять на отсрочку признания дохода, если

нет уверенности, что оплата будет произведена. Оценка выручки пр-ся по

справедливой ст-ти полученного или ожидаемого возмещения. Признается выручка в

сл. условиях: - компания перевела на покупателя значительные риски, связанные

с собственностью на ТП; - компания больше не участвует в управлении этими

ценностями, к-рые ассоциируются с правом собственности; - сумма выручки должна

быть надежно оценена; - существует вероятность, что эконом. выгоды поступят в

компанию; понесенные затраты могут быть оценены.

1.18. БУ КАП. ВЛОЖ. и ввода их в ЭКСПЛУАТАЦИЮ. МСУ 20

Наряду с осн. деят-тью на пром. пр-ях осущ-ся стр-во новых цехов, возведение

объектов. На эконом. языке это – КВ. КВ – ср-ва, обеспечивающие

расширенное воспр-во. Их V хар-уется суммой затрат на новое стр-во,

реконструкцию, расширение и тех. перевооружение пр-ия, а также приобретение

обор-ия, транспорта и др. ОС. Пр-ие, для к-рого создаются ОС, к-рое выдает

ассигнование, наз. застройщиком. Для управления хоз. деят-тью у

застройщика обычно создается спец. аппарат. Если это вновь строящееся пр-ие, то

дирекция на действующем пр-ии создается отдел кап. стр-ва (ОКС). Строящая

орг-ция осущ-ая работы по договорам с ОКСом наз. подрядчиком. Эта орг-ция может

привлекать др. орг-ции, к-рые будут наз. субподрядчиками. Если все

работы выполняет ОКС, то отдел будет наз. ген. подрядчиком, а предприятие –

заказчиком.

При хоз. способе засгройщик своими силами осущ. СМР, организует 6aзy

механизации, приобретает соотв-щие машины, обор-ие. При подрядном способе

застройщик передает выполнение кап. работ подрядчику на основании договора.

Кап. работы могут осущ-ся только при наличии проектов и смет. Проект - это

комплекс тех. док-ции, необходимой для осущ-ния КВ. Смета - это предельная

ст-ть объекта, опр-щая лимит финансирования объекта. Оценка КВ

. Существует сметная стоимость, плановая ст-ть, факт. ст-ть и инвентарная ст-ть.

Сметная ст-ть рассчитывается согласно устан-ым нормам. ценам, тарифам и

расценкам, сложившимся за период кап. стр-ва или составления сметы. План. ст-ть

отличается от сметной ст-ти на сумму плановых накоплений и заданий по снижению

ст-ти, т.е. пр-ие, планируя будущие затраты учитывает и собственные ресурсы.

План. ст-ть используется для определения внутрипроизв. резервов. Факт. ст-ть -

это сумма затрат, факт. произведенных застройщиком. Этот показатель

используется при оценке КВ, созданных эастройщиком при хоз. способе. При

подрядном способе этот показатель не используется. Инвентарная ст-ть вкл.

полные затраты на все виды работ и приобретении по каждому объекту. Этот

показатель формируется у подрядчика и вкл. факт ст-ть выполненных работ и

прибыль, полученную подрядчиком. Этот показатель исп-ся для законченных

объектов стр-ва при вводе их в эксплуатацию. т.е. при принятии объекта на

баланс застройщика. Сч. 08 «Вложения во внеобор. активы» исп-ся для учета

затрат в постатейном разрезе.

08/1 – приобретение зем. участков; 08/2 – приобретение объектов

природопользования; 08/3 - стр-во объектов ОС; 08/4 – приобретение

отдельных объектов ОС; 08/5 – приобретение НМА и др.

Сальдо отражает величину КВ орг-ции внезаверш. стр-во. При продаже, передаче

КВ их ст-ть списывается в Д91.

Финансирование КВ осущ-ся и за счет заемных источников. Если при этом исп-ся

ср-ва целевого финансирование, то при невыполнении обяз-ств ср-ва изымаются.

Поступление мат. ценностей на стр-во объектов организуют по сальдовому методу

учета, то есть аналит. учет осущ-ся в карточках складского учета по местам

хранения. Объекты, полученные в результате стр-ва оформляются актом по

форме ОС-1 «акт приемки-передачи основных средств». При этом делаются проводки:

Д01,04 К08 или Д58 К08. В этом случае все объекты оцениваются по инвентарной

ст-ти. Синт. учет ведется в бухгалтерии в ж-о 16 (сч. 08,07,11). К

ж-о открываются ведомости №18 «затраты по текущим КВ» (не законченным), №18a

"Затраты ио законченным КВ (это сводная ведомость по всем затратам).

При осущ-ии кап. затрат возможны целевые поступления или субсидии от Прав-ва,

к-рые необх. отличать от помощи. Так в соотв-ии с МСФО 20.

Правительственная помощь - действие Прав-ва, направленное на обеспечение

эконом. преимуществ пр-ию или группе пр-ий, отвечающих опр. критерию.

Правительственные субсидии - такая правительственная помощь, к-рая

предоставляется в виде передачи пр-ию ресурсов в обмен на его согласие

выполнить какие-либо условия, связанные с деят-тью пр-ия. В УП необходимо

открыть какой метод применяется для учета субсидий, хар-р, размер, субсидий,

невыполненные условия и обяза-ства, к-рые помешали выполнить условия,

существует ли какая-либо правит-ая помощь. Устан порядок учета правит.

субсидий: прав субсид не признается в учете до тех пор, пока нет обоснованной

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5