реферат скачать
 
Главная | Карта сайта
реферат скачать
РАЗДЕЛЫ

реферат скачать
ПАРТНЕРЫ

реферат скачать
АЛФАВИТ
... А Б В Г Д Е Ж З И К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я

реферат скачать
ПОИСК
Введите фамилию автора:


Лекция: Бухгалтерский учет в западных фирмах

В таблице вторая колонка ("Доход в виде %") заполняется после третьей ( Списываемая доля дисконта"). Такое расположение колонок дает возможность наглядно продемонстрировать разницу результатов использования двух методов. 2. Метод рыночных процентов 1) денежные средства, получаемые в качестве процентов один раз в полгода = 100 000 х 0,08 х 6/12 = 4000$; 2) доход в виде процентов = текущая учетная стоимость х ры­ночную ставку процентах 6/12 = 92278$ х 0,10 х 6/12 = 4614$; 3) списываемая доля дисконта = @ -CD = 4614$ - 4000$ = 614; 4) предыдущая строка из колонки (4) + Q) = текущая сто­имость облигации. Схема списания дисконта в течение пяти лет:
Дата

Д «Денежные средства»

получению», если 31 декабря)

® .

К "Доход в виде

®

Д

«Инвестиции в облигации» (списываемая доля дисконта)

®° ®-®

Текущая себестоимость облигации (себестоимость

накопленная величина

дисконта)

®

(11.019082278
01.07.904000461461492892 (92278 + 614)
01019140004645 (92882 х 0,10 х х6,12)64593537 (92892 + 645)
....................................^.
01019540004952852100000 (99048 + 952)
В заключение приведем сводную таблицу методов оценки крат­косрочных и долгосрочных инвестиций согласно существовавшей американской практике.

Вид инвестиций

Метод оценки

Краткосрочные инвестиции
АкцииПравило низшей оценки <из себестоимости и рыночной цены)
ОблигацииПо себестоимости или по правилу низшей оценки
Нерыночные ценные бумаги. По себестоимости
Долгосрочные инвестиции
Акции >50% 20 - 50% <20%

Консолидация или метод участия Метод участия

Правило низшей оценки (при использовании метода оценки по себестоимости)

Нерыночные ценные бумаги, дающие право собственностиПо себестоимости
ОблигацииПо себестоимости
С 1994 года в США основным принципом оценки инвестиций в ценные бумаги стал метод оценки по текущейрыночной стоимости (fair value). Термин "fair value" (дословно "честная стоимость") оп­ределяется международными стандартами как величина, по кото­рой активы могут быть обменены между хорошо осведомленными и готовыми это сделать продавцом и покупателем в течение доста­точно короткого промежутка времени (стандарт 25, п. 4). А ры­ночной стоимостью (market value) считается величина, которую можно получить от продажи инвестиций на активном рынке (там же). Однако на практике эти две оценки в большинстве случаев со­впадают и могут быть переведены как рыночная стоимость. В США правило такой оценки часто называют методом доведения до ры­ночной стоимости (mark-to-market method). Разница между себес­тоимостью и рыночной стоимостью отражается в отчете о прибы­лях и убытках как нереализованные прибыли и убытки (unrealized gains and losses), а периодические доходы от инвестиций в форме дивидендов и процентов учитываются как обычные доходы. Но­вый стандарт требует, чтобы все инвестиции в ценные бумаги, даю­щие право собственности (акции), и в долговые обязательства (об­лигации) отражались по рыночной стоимости, если рыночная сто­имость может быть легко определена (readily determined). Исклю­чением из этого правила являются инвестиции в долговые обяза­тельства, которые инвестор имеет' намерение и возможность дер­жать до даты погашения, и инвестиции в ценные бумаги, дающие право собственности, которые учитываются по методу участия и методу консолидации. Американские стандарты классифицируют ценные бумаги следующим образом: 1) ценные бумаги, рыночная стоимость которых не может быть легко определена; 2) ценные бумаги, рыночная стоимость которых может быть легко определена: — ценные бумаги, которые держатся до даты погашения (held- to-maturity securities — HTMS); _ ценные бумаги, предназначенные для продажи (trading securities—TS); — ценные бумаги, которые могут быть проданы (available-tor-sale securities — AFSS). Ценные бумаги, рыночная стоимость которых не может быть легко определена, должны учитываться по себестоимости (перво­начальной стоимости приобретения). Для акций это собственно первоначальная стоимость, для облигаций так называемая амор­тизируемая первоначальная стоимость (amortized cost method), что означает первоначальную стоимость с последующей амортизацией дисконта или премии, /ит-чс^ Ценные бумаги, которые держатся до даты погашения (Н 1 ms), представляют собой облигации, которые инвестор имеет намере­ние и возможность держать до даты погашения. Они должны отра­жаться в учете по методу амортизируемой первоначальной стоимо­сти. Их рыночная стоимость никак не отражается (за исключением случая продажи), и доход от таких инвестиций в виде процентов появляется в отчете о прибылях и убытках. Сущность данного ме­тода была рассмотрена выше (см. в разделе об учете долгосрочных инвестиций в облигации). Продажа таких ценных бумаг трактует­ся как необычное событие. Ценные бумаги, предназначенные для продажи, представляют собой акции и облигации, которые приобретаются компанией с целью перепродажи в ближайшее время. Эти бумаги должны отра­жаться в учете по рыночной стоимости (очевидно, что первоначаль­но они учитываются по себестоимости), а разница между рыноч­ной ценой и себестоимостью, как нереализованная прибыль или убыток, должна включаться в расчет чистой прибыли периода. Кро­ме того, в отчет о прибылях и убытках включаются доходы от ин­вестиций в эти ценные бумаги в форме процентов или дивидендов. При продаже таких ценных бумаг реализованная прибыль (убы­ток) от продажи представляет собой разницу между последней ры­ночной оценкой на дату составления баланса и продажной ценой. Корректировка себестоимости производится следующей прополкой: Д Нереализованный убыток от оценки К Оценочная корректировка (Valuation Allowance) или Д Оценочная корректировка К Нереализованная прибыль от оценки В первом случае счет оценочной корректировки будет контр­счетом (вычитается) к счету инвестиций, во втором — добавочным счетом (adjunct account) (прибавляется). При продаже таких ценных бумаг делается проводка: Д Денежные средства Д (К) Реализованный убыток (прибыль) от продажи Д (К) Оценочная корректировка К Инвестиции Ценные бумаги, которые могут быть проданы (AFSS), представ­ляют собой акции и облш ации, не попадающие в вышеперечислен­ные группы. Они должны отражаться в учете по рыночной стоимо­сти, а разница между себестоимостью и рыночной ценой, нереали­зованная прибыль или убыток, накапливаются и отражаются в раз­деле собственного капитала, т. е. не включаются в расчет чистой прибыли данного периода. Для этих ценных бумаг проводка по учету разницы будет аналогична предыдущему случаю (дебетуется (кредитуется) счет оценочной корректировки и кредитуется (дебе­туется) счет накопленной нереализованной прибыли (убытка))*, однако нереализованная прибыль (убыток) будут добавочным (контр) счетом в разделе собственного капитала. В отчете о прибылях и убытках периода по данным инвестици­ям будут отражаться только доходы в виде процентов или диви­дендов. При продаже этих ценных бумаг реализованная прибыль (убыток) будет представлять собой разницу между первоначальной стоимостью и продажной ценой, поскольку оценочная корректи­ровка и накопленная нереализованная прибыль (убыток) будут взаимопогашаться: Д Денежные средства Д (К) Накопленная нереализованная прибыль (убыток) К (Д) Оценочная корректировка К Инвестиции К (Д) Реализованная прибыль (убыток) от продажи * Если первоначально появился счет, например, накопленная нереализован­ная прибыль, то при последующем учете нереализованного убытка будет дебето­ваться этот счет. При переклассификации инвестиций в ценные бумаги перевод должен осуществляться по текущей рыночной стоимости с отраже­нием реализованной прибыли (убытка), т. е. такой перевод тракту­ется как продажа. При постоянном уменьшении стоимости инвес­тиций их текущая стоимость должна быть списана до рыночной с отражением реализованного убытка. Например, инвестируемая компания объявляет себя банкротом, и стоимость ее ценнных бу­маг падает до некоторой величины X. В бухгалтерских записях ком­пании инвестора текущая стоимость данных инвестиций должна быть уменьшена до величины Х (кредитуется счет инвестиций), по­скольку уменьшение стоимости инвестиций трактуется как посто­янное, а разница признана реализованным убытком. Для наглядности приведем сводную таблицу используемых ме­тодов оценки для различных классов ценных бумаг* (см. с. 145). Итак, мы рассмотрели различные варианты учета инвестиций в ценные бумаги. 5.6. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В данном разделе будут рассмотрены вопросы, касающиеся уче­та основных средств в западных компаниях. Как и прежде, при раз­боре основных средств мы будем опираться в основном на амери­канский опыт. Следует отметить, что практика США во многом аналогична рекомендациям международных стандартов, среди ко­торых можно выделить два — стандарт 4 "Учет износа основных средств" и стандарт № 16 "Основные средства", напрямую связан­ных с вопросами учета и отражения в отчетности основных средств. Как уже отмечалось, основные средства совместно с нематери­альными активами составляют заключительный раздел актива ба­ланса "Необоротные активы". ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В западной учетной практике понятие "основные средства" обо­значается различными терминами: fixed assets (постоянные акти­вы); property, plant and equipment (собственность, здания и обору­дование); tangible assets (материальные активы). Все они являются синонимами. Однако в последнее время прослеживается тенденция « Hoskin R. Е. Financial Accounting: A User Perspective, 2-nd ed. 1997, p. 411. Сводная таблица используемых методов оценки для различных классов ценных бумаг
Классификация

Метод

Себе-CTOHMO-r^'rU

^ ги

Метод аморти­зируе­мой себесто-Метод рыночной стоимости (нереализо­ванная при­быль/убытокМетод рыночной стоимости (нереализо­ванная при­быль/убыток включаются в
включаются в

ifufu^TU

NJu\J^, Л it

раздел
отчет о

f\f\^\f^ Т n C&u Ut~\Tf\

cuuc т вен ного

прибыли)капитала)
Рыночная
стоимость не
может быть легко
определена:
облигации .. .+
акции - - -+
Ценнные бумаги,
которые
держаться до+
даты погашения
(облигации)
Ценные бумаги,
предназначенные
для продажи+
(акции и
облигации)
Ценные бумаги,
которые могут
быть проданы+
(акции и
облигации)
к более частому использованию второго термина как наиболее точ­но отражающего суть данных активов. В международных стандар­тах основные средства обозначаются именно этим термином. Выделяют три признака, которым должны удовлетворять основ­ные средства: 1) цель приобретения — использование в нормальном процессе функционирования компании, а не перепродажа; международные стандарты (стандарт № 16) выделяют приобретение с целью исполь­зования в процессе производства продукции, оказания услуг или реализации товаров и допускают приобретение с целью сдачи в аренду или для административных целей; кроме того, к этой груп­пе могут относиться активы, необходимые для поддержания основ­ных средств в рабочем состоянии; 2) длительность срока использования (более одного года) с рас­пределением их стоимости (начисление износа) в течение этого пе­риода; 3) наличие материальной (физической) формы в отличие от не­материальных активов. В противоположность российской практике не существует сто­имостною лимита отнесения активов к основным средствам (капи­тализации расходов); компании сами устанавливают лимит, выше которого расходы капитализируются, а ниже — списываются на текущие расходы; величина такого предела зависит от конкретно­го размера компании, области ее деятельности и т. д. Базовыми составляющими основных средств являются: 1) земля (land); 2) здания и сооружения (buildings); 3) машины и оборудование (equipment) и др. На все средства, за исключением земли, начисляется износ (depreciation). Поскольку на Западе строго следуют учетному прин­ципу соответствия доходов и расходов периода (matching concept), то главной проблемой учета основных средств является проблема распределения их стоимости во времени. Именно так, а не как пере­несение стоимости на готовый продукт, трактуется понятие "износ". Для решения этой проблемы бухгалтер при учете основных средств должен последовательно решить следующие вопросы: 1) определение первоначальной стоимости основных средств или стоимости, которая будет распределяться по учетным периодам в течение полезного срока их использования; 2) определение метода начисления износа; 3) отражение расходов, связанных с содержанием основных средств (ремонт, поддержание в рабочем состоянии, модернизация и т. д.); 4) отражение выбытия основных средств. Рассмотрим эти вопросы более подробно. ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Основные средства отражаются в учете по первоначальной или, как ее часто переводят, исторической стоимости. Первоначальная стоимость (historical cost) основных средств определяется суммой денег, которая была потрачена на их приобретение, доставку и при­ведение в рабочее состояние. Согласно международным стандар­там, в первоначальную стоимость основных средств включается покупная цена за вычетом полученных скидок, таможенные сборы, невозмещаемые налоги, затраты, прямо относящиеся к приведению основных средств в рабочее состояние (такие, например, как под­готовка участка, доставка, монтаж, профессиональные гонорары архитекторам, инженерам и т. д.) Оценке и учету приобретения отдельных видов основных средств присущи свои особенности. Рассмотрим их более подробно. 1.Земля. Все расходы, связанные с приобретением земли и приведением ее в состояние, готовое к использованию, составляют ее первона­чальную стоимость и относятся в дебет счета "Земля" ("Land Account"). В первоначальную стоимость могут быть включены: покупная цена, комиссионные, уплачиваемые агентам по торговле недвижимостью, налоги при покупке, гонорар адвокатам, затраты на осушение, очистку, улучшение земли, имеющие неограниченный срок существования, затраты по сносу построек, находящихся на земле и препятствующих началу ее полезною использования, и т. д. Затраты на улучшение земли, имеющие ограниченный срок исполь­зования, например затраты на тротуары, парковки, заборы и т. д., относятся на счет "Улучшение земли" ("Land Improvements") и амор­тизируются в течение срока полезной службы таких активов. В общем случае земля является элементом основных средств. Однако, в случае, когда земля покупается с целью перепродажи, она классифицируется как инвестиции. В этом случае затраты, понесен­ные в связи с ее содержанием, как правило, капитализируются, а не относятся на затраты текущего периода, поскольку доход от этой земли будет получен в будущем. 2. Здания. При покупке уже существующего здания его первоначальная стоимость для получателя состоит из цены покупки и всех расхо­дов на ремонт и т. п., необходимых для приведения здания в рабо­чее состояние. При самостоятельном строительстве здания его пер­воначальная стоимость включает прямые затраты труда и матери­алов, произведенные в течение срока строительства; как правило, долю накладных расходов, относимую на строящийся объект (на­пример, долю затрат на электричество, если электричество потреб­ляется и для других целей); профессиональные гонорары архитек­торам и другим специалистам; расходы на страхование в течение срока строительства; проценты на займы для строительства, полу­ченные в течение срока строительства; суммы, выплачиваемые юри­стам; стоимость строительной лицензии (разрешения на строитель­ство) и т. д. При строительстве здания сторонней компанией в его первоначальную стоимость включается контрактная цена и все дру­гие расходы на приведение здания в состояние "начала использо­вания". Для проверки понимания основного критерия определения первоначальной стоимости основного средства ответьте на следу­ющий вопрос. Вопрос. Компания покупает землю, ча которой находится обветшалый сарай, для строительства гостиницы. Куда относятся затраты по сносу сарая — на первоначальную стоимость земли или первоначальную стоимость гостиницы? Ответ. Затраты относятся на первоначальную стоимость земли, по­скольку действует правило: "все затраты, необходимые для приведения ос­новного средства в рабочее состояние, относятся на его первоначальную стоимость ". 3. Оборудование. Первоначальная стоимость оборудования состоит из покупной цены за вычетом скидок, полученных при оплате в срок, и всех зат­рат на приведение оборудования в рабочее состояние: затраты на доставку, включая страхование, акцизы и другие уплаченные нало­ги и пошлины, расходы на установку и монтаж, затраты на прове­дение контрольных испытаний перед началом работы оборудова­ния и др. К оборудованию относятся транспортное оборудование, станки, офисное оборудование, мебель и другие аналогичные активы. 4. Оценка при покупке группы активов (group purchase, lump-sum purchase). При покупке группы основных средств с оплатой общей сум­мой возникает проблема распределения общих понесенных затрат между отдельными объектами для определения их первоначальной стоимости. Общее правило решения этой учетной проблемы состо­ит в распределении суммы затрат между отдельными активами про­порционально их рыночным ценам. Для определения рыночной цены могут быть использованы оценки независимых специалистов, оценки, применяемые страховыми компаниями, и т. д. Предполо­жим, что компания А покупает землю и здание за 90 000$. Рыноч­ная стоимость земли оценивается в 20 000$, а здания — 80 000$. Тогда первоначальная стоимость здания и земли для компании А рассчитывается следующим образом. Пример Рыночная цена Земля Здание 20 000$ 80 000$ Процент Распределение стоимости покупки 20% 0,2 х 90000$= 18000$ 80% 0,8 х 90 000$ = 72 000$ 5. Оценка при приобретении основных средств путем выпуска ценных бума|. Иногда основные средства приобретаются путем выпуска цен­ных бумаг, например акций. В этом случае первоначальная сто­имость таких основных средств определяется рыночной ценой вы­пущенных акций. Например, компания А приобретает у компании В участок земли. Однако вместо денежной оплаты выпускает для компании В 2000 обыкновенных акций с номинальной стоимостью 10$ за акцию, которые имеют рыночную стоимость 12$. Тогда бух­галтерская проводка для компании А будет иметь следующий вид: Д Земля (2000х12$) 24000 К Обыкновенные акции (2000 х 10$) 20 000 К Добавочный капитал (эмиссионный доход) 4 000 Если рыночную стоимость обмениваемых акций определить сложно, то в качестве базы оценки, по которой отражаются основ­ные средства в учете, берется их рыночная стоимость. При использовании рыночной цены акций в качестве базы для оценки основных средств большое внимание уделяется влиянию выпуска новых акций на рыночную цену акций, уже имеющихся в обращении. Если такое влияние значительно, то в качестве базы оценки берется независимая оценка основных средств. 6. Оценка при приобретении основных средств в результате об­менных сделок (обмен неденежных активов). Для учета таких сделок используется общий принцип оценки: первоначальная стоимость приобретаемого актива (основных средств) равна рыночной стоимости отдаваемого актива или ры­ночной стоимости получаемого актива в зависимости от того, ка­кая оценка более очевидна*. Этот принцип для обмена неденежных активов специально вы­делен в международных стандартах. Прибыль или убыток от обменных сделок учитываются либо немедленно, либо "откладываются" в зависимости от типа сделки. Правило отражения прибылей и убытков от обмена неденежных активов можно представить в виде таблицы**.

п/п

Обмен 'Учет прибылиУчет убытка
1Обмен неаналогичных (различных по природе — dissimilar) активовНемедленный учетНемедленный учет
2Обмен аналогичных (similar) активовНе учитываются немедленноНемедленный учет
3Обмен аналогичных активов при получении части оплаты деньгамиЧасть прибыли учитывается немедленноНемедленный учет

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5


реферат скачать
НОВОСТИ реферат скачать
реферат скачать
ВХОД реферат скачать
Логин:
Пароль:
регистрация
забыли пароль?

реферат скачать    
реферат скачать
ТЕГИ реферат скачать

Рефераты бесплатно, курсовые, дипломы, научные работы, реферат бесплатно, сочинения, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему и многое другое.


Copyright © 2012 г.
При использовании материалов - ссылка на сайт обязательна.