Шпора: Шпаргалки по бухгалтерской отчетности

Шпора: Шпаргалки по бухгалтерской отчетности

Тема 4 «Отчет о движении денежных средств» Отчет о движении денежных средств

(форма № 4) В Отчете о движении денежных средств отражается информации о том,

за счет каких средств организация вела свою деятельность и как их расходовала.

Сведения даются как за отчетный период (они показываются по графе 3), гак и за

предыдущий (графа 4). Данные в Отчете отражаются в тысячах или миллионах рулей.

Отчет составляется в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности

организации.Текущей называют деятельность, которая прописана в уставе

организации -это производство продукции, продажа товара, оказание услуг или

выполнение работ. К инвестиционной деятельности относят вклады в

недвижимость, оборудование, нематериальные активы, долгосрочные финансовые

вложения (приобретение акций на длительный срок, выпуск долгосрочных облигаций

и т.п.) и средства, полученные от продажи объектов капитальных вложений.

Финансовой является деятельность, которая связана с выпуском и реализацией

ценных бумаг, акций и облигаций, приобретенных на срок менее 12 месяцев. В

типовой форме самостоятельно проставляются коды строк.

Остаток денежных средств на начало года (строка 010) По этой строке в

графе 3 указываются остатки денежных средств организации по состоянию на 1

января 2003 года. Для этого складывают дебетовые сальдо по счетам 50 субсчета

«Касса в рублях», «Валютная касса», 51, 52 и 55. Их берут из Главной книги.

Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности»Средства,

полученные от покупателей и заказчиков (строка 020) По этой строке

отражается общая сумма денежных средств, поступивших на банковские счета и в

кассу организации от покупателей и заказчиков в качестве выручки от реализации

продукции (товаров, работ, услуг).Чтобы заполнить эту строку, берутся обороты

за год по кредиту счетов 62 и 76 (в части оплаты за продукцию, товары, работы и

услуги) в корреспонденции со счетами 50, 5 1 и 52. Прочие доходы (строка

050) Здесь отражают суммы прочих поступлений, например, денежные средства,

возвращенные подотчетными лицами, займы, ранее выданные сотрудникам,

возмещенные ФСС России расходы на оплату больничных и т. д. Денежные

средства, направленные.../(строки 150—190)Здесь указывают средства,

которые организация перечислила с банковских счетов или выдала из кассы для

оплаты расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг)

в течение 2003 года. Все эти показатели отражаются в круглых скобках.

работ, услуг, сырья и иных оборотных активов» указываются суммы,

перечисленные поставщикам и подрядчикам за полученные товары (работы и услуги).

Складываются кредитовые сальдо по счетам 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции со

счетами 60 и 76 (в части расчетов за товары, работы, услуги, сырье).По

строке 160 «Денежные средства, направленные на оплату труда» указывают,

сколько организация заплатила своим работникам. Складываются кредитовце обороты

по счетам 50 и 51 в корреспонденции со счетом 70.

По строке 170 «Денежные средства, направленные на выплату дивидендов,

процентов» отражают суммы:дохода, который был выплачен учредителям. Дебет

счета 75 субсчет «Расчеты по выплате дохода» в корреспонденции со счетами 50 и

5 1;процентов, которые были выплачены по выпущенным ценным бумагам. Дебет счета

76 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» в

корреспонденции со счетами 50 и 51;процентов, которые были выплачены по

полученным займам и кредитам. Дебет счетов 66 и 67 в корреспонденции со счетами

51 и 52. Кроме того, эти данные нужно сопоставить с кредитовыми оборотами

счетов 66 и 67 в корреспонденции со счетом 91 субсчет «Прочие расходы».По

строке 180 «Денежные средства, направленные на расчеты по налогам //

сборам» отражаются суммы, перечисленные в бюджет (налоги, сборы, штрафные

санкции и т. д.). Дебетовый оборот счета 68 в корреспонденции со счетами учета

денежных средств.По вписываемой строке 181 «Денежные средства, направленные

на расчеты с внебюджетными фондами» отражаются суммы уплаченного ЕСН,

пенсионных взносов, страховых взносов от несчастных случаев на производстве и

профессиональных заболеваний и т. д. Берутся данные по дебету счета 69 в

корреспонденции со счетом 51.Кроме того, если ведутся расчеты в инвалюте,

необходимо дополнительно включить строки 182 «Денежные средства,

направленные на покупку валюты» и 183 «Денежные средства, направленные

на продажу валюты .По строке 182 отражают расходы организации, связанные с

покупкой валюты, и деньги, направленные на покупку валюты. Берутся данные по

дебету счета 57 в корреспонденции с кредитом счетов 50 и 51, а также оборот по

дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 57. Причем

для того, чтобы отразить, сколько валюты зачислено, необходимо ввести

дополнительную строку 030 «Средства, полученные от операций с иностранной

валютой». Данные по этой строке будут соответствовать обороту по дебету

счета 52 и кредиту счета 57.

По строке 183 будут отражены расходы, которые организация понесет в связи с

продажей иностранной валюты, а также суммы проданной валюты с транзитного

счета. Оборот по дебету счета 57 в корреспонденции со счетом 52, а также по

дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 51. Кроме

того, целесообразно суммы денежных средств, полученных от продажи валюты,

отражать также в строке 030. Они будут соответствовать оборотам по дебету

счетов 50 и 51 и кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы».По строке 190

«Денежные средства, направленные на прочие расходы» отражают выбытие денег,

которое не было учтено по другим строкам. Например, сумму займов, которую

организация предоставила своим работникам, или суммы, выданные под отчет. Дебет

счета 73 в корреспонденции со счетом 50 или 51. Кроме того, по этой строке

указывают расходы организации на оплату услуг банка. Дебет счета 91 субсчет

«Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 51.

Чистые денежные средства от текущей деятельности (строка 200)По этой

строке указывают разницу между поступлением и выбытием денег по текущей

деятельности организации. Чтобы найти эту величину, складывают показатели всех

предыдущих строк и вычитают показатели, указанные в круглых скобках. Данные

строки 010 здесь не учитываются. Если получается отрицательная величина, то

ее нужно заключить в круглые скобки.Раздел «Движение денежных средств по

инвестиционной деятельности»Выручка от продажи объектов основных средств

активов (строка 210)Здесь указывается выручка от продажи основных

средств, оборудования, предметов лизинга и проката, а также нематериальных

активов. Вы должны определить, какая часть кредитового оборота по счетам 62 и

76 отражает выручку от реализации внеоборотных активов. Это можно сделать, если

в течение года отражать операции на специальных субсчетах. Выручка от

продажи ценных бумаг и иных финансовых вложении (строка220)По этой

строке указывается выручка от реализации акций, облигаций, векселей и других

финансовых вложений, приобретенных на срок менее 12 месяцев. Нужно также

рассматривать кредитовые обороты по счетам 62 и 76 в разрезе соответствующих

субсчетов.Полученные дивиденды (строка 230)По строке показывают суммы

полученных дивидендов. Нужно взять аналитику оборотов по кредиту счета 91

субсчет «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счетов 50 и 51.

Полученные проценты (строка 240)Здесь утражают сумму процентов,

полученных по ценным бумагам и займам, которые организация выдала юридическим и

физическим лицам. В этой же строке можно указать проценты, которые начисляет

банк на остаток денежных средств. Кредит счета 91 субсчет «Прочие доходы» в

корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.Поступления от

погашения займов, предоставленных другим организациям(строка 250)По этой

строке надо отразить сумму займа, которая была погашена в течение 2003 года.

Кредит счета 58 субсчет «Предоставленные займы» в корреспонденции со счетами

учета денежных средств.

Приобретение дочерних организаций (строка 280)Если организацией в текущем

году (2003) приобретен контрольный пакет акций в уставном капитале другой

организации, то потраченную сумму отражают по данной строке. Дебет счета 58

субсчет «Паи и акции» в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.Приобретение

нематериальных активов (строка 290)По этой строке указываются суммы,

которые были потрачены на приобретение машин, оборудования, лицензионных

программ и т. д. Дебетовые обороты по счетам 60 и 76 в корреспонденции с

кредитом счетов 50, 51 и 52 (в части расчетов за приобретенные машины,

оборудование, лицензионные программы). Оплата расходов на приобретение

указываются по строке 400 «Погашение обязательств по финансовой аренде».

Приобретение ценных бумаг, и иных финансовых вложении (строка 300)

Здесь отражаются расходы, связанные с приобретением облигаций, векселей и других

ценных бумаг, сумма денег, потраченная на покупку дебиторской задолженности по

договору уступки права требования. Используются обороты по дебету счета 58

субсчет «Долговые ценные бумаги» или субсчет «Приобретение дебиторской

задолженности» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.Займы,

предоставленные другим организациям (строка 310)Здесь указывают сумму

предоставленных займов. Обороты по дебету счета 58 субсчет «Предоставленные

займы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.Чистые денежные

средства от инвестиционной деятельности {строка 340)*В данной строке

отражают разницу между поступившими и потраченными средствами на инвестиционную

деятельность. Чтобы ее подсчитать, нужно сложить показатели всех предыдущих

строк раздела и вычесть показатели в круглых скобках

Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности»

Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг (строка 350)Строку 350

должны заполнить организации, которые осуществили в 2003 году эмиссию акций или

иных долевых бумаг. Здесь показывают величину эмиссионного дохода. Кредитовый

оборот счета 75 субсчет «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал»

в корреспонденции со счетами 50 и51.Поступления от займов и кредитов,

предоставленных другими организациями (строка 360)По этой строке отражают

суммы полученных займов и кредитов. При этом не имеет значения, на какие цели

были получены заемные средства. Кредитовые обороты по счетам 66 и 67 в

корреспонденции со счетами учета денежных средств.Погашение займов и

кредитов (без процентов) (строка 390)По этой строке отражаются те суммы

займов и кредитов, которые были погашены в 2003 году. Дебетовые обороты по

счетам 66 и 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы

процентов по полученным кредитам и займам по этой строке отражены не будут.

Поэтому из общей суммы оборота по дебету счетов 66 и 67 нужно вычесть суммы

перечисленных процентов. Погашение обязательств по финансовой аренде

(строка 400)Если организация арендует имущество по договору лизинга, то

суммы платежей, перечисленные лизингодателю, следует отражать в этой строке.

Нужно проанализировать аналитику по дебету счета 76 субсчет «Расчеты по

арендованному имуществу» в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.Чистые

денежные средства от финансовой деятельности (строка 410)По этой строке

указывают разницу между поступлением и выбытием денежных средств по финансовой

деятельности организации. Складываются показатели всех предыдущих строк и

вычитаются показатели в круглых скобках.Чистое увеличение (уменьшение)

(строка 420)Для расчета показателя по этой строке нужно сложить величину

чистых денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Если какой-либо показатель заключен в круглые скобки, то его следует вычесть.

Остаток денежных средств на конец отчетного периода (строка 430)В этой

строке в графе 3 указывается остаток денежных средств на 3 1 декабря 2003 года

и соответственно в графе 4 - остаток денежных средств на 3 1 декабря 2002 года.

Показатель по этой строке должен быть равен сумме соответствующих показателей

по строке 010 «Остаток денежных средств на начало отчетного периода» и строке

420 «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».

VI. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

32. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенно­сти

как минимум следующая информация:

о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основ­ным

группам основных средств на начало и конец отчетного года;

о движении основных средств в течение отчетного года по основным груп­пам

(поступление, выбытие и т.п.,о способах оценки объектов основных средств,

полученных по договорам, пре­дусматривающим исполнение обязательств (оплату)

неденежными средствами;об изменениях стоимости основных средств, в которой

они приняты к бух­галтерскому учету (достройка, дооборудование,

реконструкция, частичная лик­видация и переоценка объектов);о принятых

организацией сроках полезного использования объектов основ­ных средств (по

основным группам);об объектах основных средств, стоимость которых не

погашается;об объектах основных средств, предоставленных и полученных по

договору аренды;о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным

груп­пам объектов основных средств;

об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически исполь­зуемых,

находящихся в процессе государственной регистрации.

3.2. Состав отчетности и требования к ней

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, от­чета о прибылях и

убытках, приложений к ним и пояснительной за­писки (далее приложения к

бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка

именуются пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках),

а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгал­терской

отчетности организации, если она в соответствии с федераль­ными законами

подлежит обязательному аудиту.Бухгалтерская отчетность должна давать

достоверное и полное представление о финансовом положении организации,

финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положе­нии.

Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя

из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.Если при

составлении бухгалтерской отчетности исходя из пра­вил ПБУ 4/99 организацией

выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о

финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и

изменени­ях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность

орга­низация включает соответствующие дополнительные показатели и

пояснения.Если применение правил этого Положения не позволяет сформи­ровать

достоверное и полное представление о финансовом положе­нии организации,

финансовых результатах ее деятельности и изме­нениях в ее финансовом положении,

то организация в исключитель­ных случаях (например, национализация имущества)

может допус­тить отступление от этих правил.При формировании бухгалтерской

отчетности организацией дол­жна быть обеспечена нейтральность

информации, содержащейся в ней, т. е. исключено одностороннее удовлетворение

интересов од­них групп пользователей бухгалтерской отчетности перед

другими.Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы

представления она влияет на решения и оценки пользо­вателей с целью достижения

предопределенных результатов или по­следствий.Бухгалтерская отчетность

организации должна включать в себя показатели деятельности всех филиалов,

представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные

балансы.Организация при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и

убытках и пояснений к ним должна придерживаться при­нятых ею содержания и формы

последовательно от одного отчетного периода к другому.Изменение принятых

содержания и формы бухгалтерского балан­са, отчета о прибылях и убытках и

пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении

вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение

обо­снованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть

раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отче­ту о прибылях и убытках

вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.По каждому числовому

показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый

отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и

предше­ствующий отчетному.Если данные за период, предшествующий отчетному,

несопоста­вимы с данными за отчетный-период, то первые из названных дан­ных

подлежат корректировке исходя из правил, установленных нор­мативными актами по

бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в

пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с

указанием причин, вызвавших эту корректировкуСтатьи бухгалтерского баланса,

отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности,

которые в соот­ветствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат

раскры­тию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обяза­тельств,

доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не

приводятся (в формах, разработанных са­мостоятельно, и в пояснительной

записке).Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, рас­ходах и

хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтер­ской отчетности

обособленно в случае их существенности и если без знания о них

заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения

организации или финансовых результатов ее деятельности.

Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и

хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтер­ском балансе или отчете

о прибылях и убытках общей суммой с рас­крытием в пояснениях к бухгалтерскому

балансу и отчету о прибы­лях и убытках, если каждый из этих показателей в

отдельности несу­щественен для оценки заинтересованными пользователями

фи­нансового положения организации или финансовых результатов ее

деятельности.Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой

счита­ется последний календарный день отчетного периода.При составлении

бухгалтерской отчетности за отчетный год от­четным годом является календарный

год с I января по 31 декабря включительно. 28

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций счи­тается период с

даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а

для организаций, созданных после 1 октяб­ря, — по 31 декабря следующего года.

Варианты состава бухгалтерской отчетности

Минфин России в зависимости от объемов деятельности считает возможным

формировать отчетность в одном из трех вариантов: уп­рощенном, стандартном и

множественном1.Упрощенный — для субъектов малого

предпринимательства и не­коммерческих (кроме бюджетных) организаций.В этом

случае в состав годовой бухгалтерской отчетности не входят: форма № 3 «Отчет об

изменениях капитала», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», форма № 5

«Приложение к бух­галтерскому балансу». Некоммерческим организациям в состав

го­довой бухгалтерской отчетности рекомендуется дополнительно вклю­чать форму №

6 «Отчет о целевом использовании полученных средств».Стандартный — для

коммерческих организаций, относящихся к группе средних и крупных

организаций.Этот вариант предполагает формирование бухгалтерской отчет­ности по

образцам форм, приведенным в Приказе Минфина России от 13 января 2000 г. № 4н,

если предусмотренные в них показатели позволяют соблюдать изложенные в ПБУ 4/99

общие требования к бухгалтерской отчетности (раздел III) и правила оценки

статей бух­галтерской отчетности (раздел VII), а также требования по раскры­тию

информации, содержащейся в других положениях по бухгалтер­скому учету.

Множественный — для коммерческих организаций, относящихся к группе

крупнейших и крупных организаций, осуществляющих несколько видов деятельности.В

последнем случае количество форм, составляющих бухгал­терскую отчетность

организации, и вариантов увеличивается по ряду причин: вместо одной формы № 5

«Приложение к бухгал­терскому балансу» целесообразно представлять показатели

отдельных ее разделов в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчет­ности

либо раздел, характеризующий размер произведенных те­кущих расходов

Страницы: 1, 2, 3, 4