Шпора: Шпаргалки по бухгалтерской отчетности

организации, включить в виде приложения к форме № 2 «Отчет о прибылях и

убытках». В крупных компаниях важное значение приобретает информация по

сегментам (операционным и географическим).При всех трех вариантах следует иметь

в виду, что в образцах име ются разделы, которые заполняются не всеми

организациями, пример, информация о прибыли на одну акцию в форме № 2 «Отчет о

прибылях и убытках» заполняется только акционерными общества­ми, а раздел IV

«Изменение капитала» формы № 3 «Отчет об измене­нии капитала» - только

хозяйственными товариществами и o6i ствами. Поэтому многим организациям нет

необходимости приво­дить ненужные показатели в формируемой бухгалтерской

отчетнос­ти. При этом при разработке и принятии форм бухгалтерской отчет­ности

следует учитывать требования Указаний о порядке составле­ния и представления

бухгалтерской отчетности по сохранению ко­дов итоговых строк и кодов строк

разделов и групп статей бухгалтер­ского баланса.Отказ от применения типовых

форм бухгалтерской отчетнос­ти не означает, что государство в лице Минфина

отказывается в целом от регулирования на этом участке учетного процесса. Об­щие

подходы к формированию бухгалтерской отчетности установ­лены ПБУ 4/99 в виде

четырех форматов и перечня дополнитель­ных данных. Приказом Минфина России от

13 января 2000 г. № 4н рекомендованы образцы форм бухгалтерской отчетности и

утверждены Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о

порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Более подробные

указания о порядке формирования бухгалтерской отчетности приведены в

Методических рекомен­дациях о порядке формирования показателей бухгалтерской

от­четности организации.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и глав­ным бухгалтером

(бухгалтером) организации.В организациях, где бухгалтерский учет ведется на

договорных началах специализированной организацией (централизованной

бух­галтерией) или бухгалтером - специалистом, бухгалтерскую отчет­ность

подписывает руководитель организации и руководитель спе­циализированной

организации (централизованной бухгалтерии) либо специалист, ведущий

бухгалтерский учет.

1.7. Этапы составления бухгалтерского отчета и взаимосвязь его со счетами

Главной книги Годовой (или промежуточный) бухгалтерский отчет составляется

поэтапно. Из данных табл. 1.1 видно, что процессы составления промежуточного и

годового бухгалтерского отчета существенно разли­чаются. Если промежуточный

бухгалтерский отчет, как правило, составляется по данным Главной книги

(например, сальдо счетов этой книги января будет начальным сальдо этой книги

февраля и так до ноября включительно), то Главная книга декабря в резуль­тате

заполнения перечисленных в табл. 1.1 процедур подвергает­ся существенным

корректировкам. Естественно, что корректиров­ки Главной книги могут вноситься и

в промежуточную отчетность, например, если согласно учетной политике

инвента­ризацию хозяйственный субъект проводит часто.

Этапы составления бухгалтерского отчета Составление бухгалтерской

она проводилась;совпадение данных синтетического и аналитического учета.

Цикл учетной работы за любой очередной месяц (в межотчет­ном периоде) можно

разделить на три части:1) составление бухгалтерских записей (проводок) на

основании надлежаще оформленных первичных документов (накопительных,

группировочных ведомостей). Это самая главная часть цикла учетной работы в

межотчетный период. Именно на этом этапе от бух­галтера требуется хорошее

знание как нормативных бухгалтерских документов, так и налогового

законодательства;перенос всех фактов хозяйственной деятельности организации

за месяц из первичных документов (накопительных, груп­пировочных ведомостей)

в регистры бухгалтерского учета (например, в журнал регистрации хозяйственных

операций и др.);формирование информации об объектах бухгалтерского учета на

счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров.В конце

отчетного периода по всем счетам Главной книги под­считываются дебетовые и

кредитовые обороты, по подавляюще­му большинству счетов выводится конечное

сальдо.По некоторым счетам, например 60 «Расчеты с поставщи­ками и

подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказ­чиками», 68 «Расчеты по

налогам и сборам», 71 «Расчеты с по­дотчетными лицами», 75 «Расчеты с

учредителями», 76 «Рас­четы с разными дебиторами и кредиторами», надо

исчислять развернутое сальдо.Отражение развернутого сальдо в балансе (в

активе — дебето­вого, а в пассиве — кредитового) необходимо для объективной

характеристики финансового положения организации. Взаимное погашение

дебиторской и кредиторской задолженности (сверты­вание сальдо) приводит к

фальсификации баланса. Такой поря­док разрешен только для организаций,

применяющих упрощен­ную систему учета и налогообложения.Счета 25

«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяй­ственные расходы», 29 «Брак в

производстве», 40 «Выпуск продук­ции (работ, услуг)», 94 «Недостачи и потери

от порчи ценностей» ежемесячно закрываются, их обороты по дебету и кредиту

обяза­тельно равны, сальдо отсутствует.Счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы

и расходы», 99 «При­были и убытки» закрываются один раз в конце

года.Показатели Главной книги — обороты по дебету и кредиту счетов, а также

остатки сальдо по счетам используются для со­ставления бухгалтерской

отчетности. Чтобы убедиться в правиль­ности отчетности и полноте показателей,

периодически прове­ряют записи на счетах, используя различные приемы. Эти

при­емы в значительной мере зависят от применяемой формы бухгалтерского

учета.Обычно проверку записей по счетам Главной книги осуществ­ляют следующим

образом:производят сличение оборотов по каждому синтетическому счету с

итогами документов, послуживших основанием для запи­сей по этому

счету;осуществляют сверку оборотов и остатков или только остатков по всем

счетам синтетического учета;осуществляют сверку оборотов и остатков или

только остатков по каждому синтетическому счету с соответствующими

показате­лями аналитического учета.Для сверки данных аналитического учета с

показателями син­тетического учета, а также для сличения оборотов и остатков

по всем синтетическим счетам составляют оборотно-сальдовые ведо­мости

отдельно по синтетическим и отдельно по аналитическим счетам, объединяемым

одним синтетическим счетом (табл. 1.2).Проверка учетных записей на

синтетических счетах осуществ­ляется по итогам оборотно-сальдовой ведомости.

Имеющиеся в ней три пары суммовых колонок должны отражать дебетовые и

кредитовые итоги, равные друг другу:сальдо на начало периода по дебету должно

быть равно сальдо на начало периода по кредиту (графы 3 и 4);обороты за

период по дебету должны быть равны оборотам за период по кредиту (графы 5 и

6);сальдо на конец периода по дебету должно быть равно сальдо на конец

периода по кредиту (графы 7 и 8).

Отсутствие равенства в какой-либо паре колонок указывает на ошибку в записях

или в подсчете записей по счетам. Однако в этом случае могут быть ошибки и на

счетах. Например, отдельные сум­мы могут быть записаны не на те счета, к

которым они относят­ся. Для выявления таких и подобных им ошибок производят

свер­ку данных оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим сче­там с

соответствующими показателями аналитического учета. Проверка ведется так:

итоги оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам сверяют с данными

соответствующего син­тетического счета в оборотно-сальдовой ведомости по

синтетическим счетам. Равенство остатков и оборотов свидетельствует о

пра­вильности записей на счетах бухгалтерского учета.

Проект закона «О бухгалтерском учете»

В соответствии с Планом мероприятий по реализации Концепции развития

бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную

перспективу, утвержденным Министерством финансов, в 2005 г. предполагается

подготовить новую версию закона «О бухгалтерском учете». В средствах массовой

информации освещается доклад «Концептуальные положения по подготовке

законопроекта «О бухгалтерском учете», который представил член Экспертного

совета Фонда «Национальная организация по стандартам финансовой отчетности»,

руководитель рабочей группы НСФО по подготовке проекта закона Палий Виталий

Федорович. В своем докладе он заостряет внимание на пяти концептуальных

положениях:1. Готовиться новая версия закона «О бухгалтерском учете и

отчетности», которая должна включить требования к ведению бухгалтерского

учета, документации и регистрации хозяйственных факторов, их оценке,

отражению и обобщению в бухгалтерской отчетности. Законопроект должен

содержать прямые норма по индивидуальной отчетности организации,

консолидированной и сводной бухгалтерской отчетности, а также порядок

составления бухгалтерской отчетности реорганизуемых и ликвидируемых

организаций. 2. В законопроекте необходимо уточнить порядок государственного

регулирования бухгалтерского учета и отчетности, имея ввиду передачу части

функций государства негосударственным организациям (профессиональным

общественным объединениям).В ведении органов государственной власти

остаются:выработка государственной политики в области бухгалтерского учета,

публичной бухгалтерской отчетности;установление процедуры одобрения МСФО, их

применение на территории РФ, совершенствование правовых основ бухгалтерского

учета и отчетности;утверждение российских стандартов в области бухгалтерского

учета и публичной отчетности;государственный контроль за соблюдением

законодательства в области бухгалтерского учета и публичной отчетности,

мониторинг факторов, требующих совершенствования или уточнения содержания

публичной отчетности, внесения изменений в законодательство и другие

нормативные акты.Регулирование вопросов бухгалтерского учета и отчетности

должна заниматься негосударственная организация. В состав такой организации

должны входить представители пользователей публичной бухгалтерской

отчетности, профессиональных бухгалтерских организаций, ведущие ученые и

профессорский состав в этой области.К ведению общенациональной

негосударственной организации по регулированию бухгалтерского учета и

отчетности, в частности, относятся:профессиональная общественная экспертиза

МСФО и представление их российского перевода для одобрения и применения в

России, методическая помощь, консультации и интерпретации отдельных МСФО

организациям, их применяющим;разработка проектов российских стандартов, их

общественная экспертиза и представление для применения российскими

организациями, методическая помощь, консультации и интерпретации отдельных

РПБУ организациям, их применяющим, комментарии по применению норм российского

законодательства и рекомендации по ведению бухгалтерского учета и составлению

публичной отчетности (по МСФО и РПБУ), включая планы счетов для

бухгалтерского учета, другие методические процедуры;разработка норм

профессиональной этики, сертификация главных бухгалтеров, мониторинг

состояния бухгалтерского учета и отчетности, обобщение и распространение

передового опыта, подготовка предложений по совершенствованию

законодательства и других нормативных документов в области бухгалтерского

учета;взаимодействие с международными бухгалтерскими организациями и др.3. В

законопроекте должно быть определено разделение бухгалтерского учета на две

части – финансовый и управленческий учет.Финансовый учет обеспечивает

составление бухгалтерской отчетности, в том числе публичной, а также

консолидированной, сводной, налоговой и отчетности реорганизуемых и

ликвидируемых организаций. Финансовый учет подлежит государственному и

общественному регулированию. Он ведется в строгом соответствии с

общепризнанными стандартами бухгалтерского учета и отчетности. На счетах

финансового учета обеспечивается возможность получения полной прозрачной

информации об основных элементах финансовой отчетности: активах и

обязательствах организации, ее капитале, доходах и расходах с детализацией,

требующей для их раскрытия в примечаниях к отчетам.Управленческий учет

обеспечивает внутреннее управление организацией и регулируется исключительно

внутрифирменными стандартами, разрабатываемыми самой организацией. Какое-либо

государственное или общественное регулирование управленческого учета

недопустимо.4. Необходимо установить порядок и сроки составления отчетности

по МСФО для организаций, которые обязаны составлять публичную отчетность:до

2007 г. переходят на обязательное составление консолидированной бухгалтерской

отчетности по МСФО организации, ценные бумаги которых торгуются на фондовых

биржах России и других стран;до 2009 г. переходят на обязательное составление

консолидированной бухгалтерской отчетности по МСФО все другие организации,

обязанные представлять публичную бухгалтерскую отчетность;в 2007 – 2010 г.

должно быть принято решение о введении финансового бухгалтерского учета и

составлении индивидуальной бухгалтерской отчетности по МСФО всеми

организациями, головные организации которых представляют консолидированную

отчетность по МСФО. Все другие организации ведут финансовый бухгалтерский

учет и составляют бухгалтерскую отчетность по российским стандартам, но с

2008 г. получают право по собственной инициативе переходить на ведение

бухгалтерского учета и составление отчетности по МСФО.Налоговая отчетность

должна составляться преимущественно по данным финансового бухгалтерского

учета.Для малых предприятий устанавливается упрощенный порядок ведения

бухгалтерского учета и составление сокращенной бухгалтерской отчетности.5.

Другие значимые изменения в законодательстве о бухгалтерском учете и

отчетности:пересмотреть нормы о статусе главного бухгалтера, второй подписи

на отчетах и документах, ответственности руководителя и главного бухгалтера

за составление бухгалтерской отчетности и ведение бухгалтерского учета;ввести

в законодательство положения об электронном ведении учета и матричном

представлении публичной отчетности по E-mail и сети Интернет;предусмотреть

норму, разрешающую организациям самостоятельно определять календарные сроки

начала и окончания отчетного года;пересмотреть список адресатов, которым

обязательно должна направляться бухгалтерская отчетность;предусмотреть норму

об участии профессиональных общественных организаций в регулировании

бухгалтерского учета, мониторинге составления учета и отчетности, соблюдении

профессиональной этики членами своих организаций и т.п.;уточнить нормативные

положения об объектах, целях и задачах бухгалтерского учета, его организации

и ведению юридическими и физическими лицами;ввести в положение о ведении

бухгалтерского учета в учреждениях, финансируемых из бюджетов всех

уровней;уточнить сроки представления и утверждения годовой бухгалтерской

отчетности, привести их в соответствие с федеральными законами «Об

акционерных обществах» и «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Уточнить нормативные положения о публичности бухгалтерской

отчетности.Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности в России и

международной практике

Понятие бухгалтерской отчетностu .Бухгалтерская отчет­ность - это

единая система учетных данных об имуществе, обя­зательствах, а также

результатах хозяйственной деятельности, со­ставляемых на основе данных

бухгалтерского учета по установленным формам. Такое определение дано в ст. 2

Федерального закона «О бухгалтерском учете», введенного в действие 21 ноября

1996 г. Из этого определения следует, что данные, отраженные в бухгал­терской

отчетности, по существу представляют особый вид учет­ных записей, являющихся

извлечением из текущёго учета итого­вых данных о состоянии и результатах

деятельности организации (хозяйствующего субъекта) за определенный период.

Система учетных данных (показателей), составляющих бухгал­терскую отчетность,

должна выводиться непосредственно из сче­тов Главной книги - важнейшего

регистра системы бухгалтер­ского учета. При этом бухгалтерский баланс

представляет собой перечень сальдо счетов этой книги, а отчет о прибылях и

убыт­ках - перечень оборотов результатных счетов (до их закрытия) этой же

книги. Таким образом, совокупность учетных показате­лей, из которых состоит

бухгалтерский отчет, формируется пря­мо или косвенно из счетов Главной книги.

Следовательно, отчет­ные данные, сгруппированные в учетных регистрах, не могут

от­ражать таких хозяйственных оборотов, которых не было в текущих учетных

записях. Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учетом и

бухгалтерской отчетностью, которая состо­ит в том, что формируемые в учете

итоговые данные переходят в соответствующие отчетные формы в виде

синтезированных ито­говых показателей.Как известно, процесс бухгалтерского

учета состоит из четы­рех основных стадий. На первой стадии происходит

документи­рование различных хозяйственных операций, на второй - учет­ные данные

классифицируются и сводятся воедино путем отра­жения на счетах бухгалтерского

учета (в учетных регистрах и в Главной книге). На третьей стадии формируются

отчетные Фор­мы и пояснения к бухгалтерскому отчету, на четвертой - прово­дится

анализ деятельности организации как по отчетным, так и по учетным данным.

Результаты анализа используются как внут­ренними, так и внешними пользователями

бухгалтерской отчет­ности. Такой подход к формированию отчетных показателей был

нарушен в СССР в начале 30-х годов ХХ в., когда в бухгалтерс­кий баланс были

введены показатели нормируемых оборотных средств и устойчивых пассивов в

покрытие нормативов, которые не вытекали из бухгалтерского учета. От такой

практики отказа­лись только в начале 90-х годов прошлого столетия.Все стадии

учетного процесса должны рассматриваться в един­стве и взаимосвязи. Это

важнейшее требование современной орга­низации бухгалтерского учета.

Назначение бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность организации

служит основным источником информации о ее дея­тельности, так как бухгалтерский

учет собирает, накапливает и об­рабатывает экономически существенную информацию

о совершен­ных или запланированных хозяйственных операциях и результатах

хозяйственной деятельности. Таким образом, бухгалтерская отчет­ность служит

инструментом планирования и контроля достижения экономических целей

предприятия, которые можно свести к двум важнейшим экономическим побуждениям

предпринимательства. Каждый человек - предприниматель, занятый коммерческой

дея­тельностью, хотел бы зарабатывать деньги, то есть получать прибыль и

одновременно сохранить свой источник дохода. То же относится к современному

менеджменту хозяйствующего субъекта, который должен обеспечивать прибыль на

вложенный капитал, чтобы удов­летворить пожелания учредителей (собственников).

Современный менеджмент должен зарабатывать деньги (прибыль) для учредите­лей

(собственников) с помощью хозяйствующего субъекта, то есть обеспечить такую

прибыль на вложенный капитал, которую учреди­тели могли бы изъять без ущерба

для текущей деятельности (финан­сового положения) организации. Но одновременно

менеджмент обя­зан стоять на охране источника дохода хозяйствующего субъекта,

то есть сохранить по меньшей мере номинальный капитал хозяйству­ющего субъекта,

чтобы в будущем можно было с его помощью зара­батывать деньги (прибыль).

1.9. Трансформация бухгалтерской отчетности в соответствии с меж­дународными

стандартами финансовой отчетности Трансформация означа­ет процесс перехода

из одного состояния в другое, преобразование. В отношении бухгалтерской

отчетности трансфор­мация представляет процесс перевода (трансляции) статей

россий­ской бухгалтерской отчетсти в формат финансовой отчетности в

Страницы: 1, 2, 3, 4