Диплом: Налогообложение прибыли

4. Расходы на аренду и содержание зданий.

5. Амортизация основных средств.

6. Расходы на ремонт основных средств.

7. Износ санитарной и специальной одежды, столового бе­лья, посуды, приборов

и других малоценных и быстроизнаши­вающихся предметов.

8. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производ­ственных нужд.

9. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упа­ковку товаров.

10. Расходы на рекламу.

11. Затраты по оплате процентов за пользование займом.

12. Потери товаров и технологические отходы.

13. Расходы на тару.

14. Прочие расходы, в составе которых учитываются обще­хозяйственные расходы.

Сумма издержек обращения, относящихся к остатку то­варов на конец месяца,

определяется по средней сумме про­центов по транспортным расходам и процентам

за банковский кредит за отчетный период с учетом переходящего остатка на

начало отчетного периода: где

Списание издержек обращения на реализацию товаров, работ, услуг

снабженческим, сбытовым, торговым и иным посредническим предприятиям

отражается бухгалтерской проводкой:

Дт 46 Кт 44

Таким образом, общехозяйственные расходы в соста­ве издержек обращения в полном

объеме, за исключением транспортных расходов и сумм уплаты процентов за

бан­ковский кредит, ежемесячно списываются в дебет счета 46, поэтому

применение в сфере торговли альтернативно­го способа списания общехозяйственных

расходов неак­туально.

ГРУППИРОВКА И СПИСАНИЕ РАСХОДОВ НА РЕАЛИЗАЦИЮ

ПРОДУКЦИИ (РАБОТ УСЛУГ) ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ПРЕДПРИЯТИЯМИ

Первый, традиционный, способ группировки и списания расходов на реализацию

продукции (работ, услуг) состоит в ежемесячном определении полной

себестоимости продукции (работ, услуг) путем сбора всех расходов на счете 20

«Основное производство». До 1 января 1996 г. он был единственным, разрешенным

законодательством для применения в Российской Федерации.

Прямые расходы связаны с производством и реали­зацией отдельных видов

продукции (работ, услуг) и относят­ся на их себестоимость непосредственно по

данным первичных документов. Они обычно включают зарплату производственных

рабочих с начислениями, расходы на сы­рье, основные материалы, полуфабрикаты,

покупные изде­лия и другие, относимые на счет 20:

Дт 20 Кт 02, 10, 12, 13, 69, 70, 76

Кроме того, на счет 20 относятся расходы вспомогательного производства и

потери от брака :

Дт 20 Кт 23, 28

Косвенные расходы связаны с производством и реа­лизацией нескольких видов

продукции (работ, услуг) и поэто­му расчетным путем должны быть распределены

между соответствующими видами продукции (работ, услуг). К ним обычно относятся

общепроизводственные и общехозяйствен­ные расходы, которые собираются на

одноименных счетах 25 и 26 и после соответствующего распределения

отно­сятся на себестоимость отдельных видов произведенной про­дукции

(выполненных работ, оказанных услуг) через счет 20:

Дт 20 Кт 25, 26

К общепроизводственным относятся расходы по обслу­живанию основного и

вспомогательного производства: зар­плата с начислениями работников, выполняющих

общепроизводственные функции, ремонт и эксплуатация обо­рудования и

транспортных средств, арендная плата за поме­щения производственного

назначения, амортизация и содержание производственных помещений, страхование

про­изводственного имущества, расходы по обеспечению охра­ны труда и техники

безопасности и другие.

Общехозяйственными являются управленческие и

хозяй­ственные расходы, не связанные с производствен

ным про­цессом: зарплата управленческого аппарата с начислениями, арендная плата

за помещения управленческого и общехозяйственного назначения, аморти

зация, ремонт и содержание основных средств управленческого и

общехо­зяйственного назначения, оплата информационных, ауди­торских и

консультационных услуг, расходы на подготовку и переподготовку кадров и другие.

К коммерческим относятся расходы, связанные с отгруз­кой и реализацией

продукции: зарплата продавцов с начис­лениями, расходы на тару и упаковку

готовой продукции, доставка ее к месту отправления и погрузка в вагоны, суда,

автомобили и другие транспортные средства, комиссионные сборы, уплачиваемые

сбытовым и посредническим организа­циям, рекламные расходы и другие.

Коммерческие расходы учитываются отдельно на счете

43, ежемесячно они включаются в себестоимость реализо­ванной

продукции (выполненных работ, оказанных услуг)

Дт 46 Кт 43

Следует помнить, что затраты на продукцию, отпущенную внутри предприятия на

непроизводственные нужды, к коммерческим расходам

не относятся. Так, если упаковка изде­лий происходит непосредственно в

производственных це­хах, изготавливающих продукцию, то стоимость тары и

упаковки считается частью процесса производства. Поэтому расходы на упаковку и

транспортировку продукции включа­ются в ее себестоимость по прямому признаку на

основе соответствующих первичных документов, а при невозможно­сти такого

отнесения ежемесячно распределяются между от­дельными видами реализованной

продукции исходя из ее веса, объема, производственной себестоимости или других

показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях.

Порядок учета нормируемых расходов. С 1 января 1995 года (Постановление

Правительства РФ от 01.07.95 г. № 661 ) изменился порядок учета в

составе общехозяйственных и коммерческих расходов категории нормируемых

расходов, в полном объеме участвующих в формировании себестоимос­ти продукции

(работ, услуг) и отражаемых в бухгалтерском уче­те, однако для целей

налогообложения принимаемых только в пределах установленных норм. Поэтому по

каждому из счетов учета общехозяйственных и коммерческих расходов (26, 43,

44) необходимо выделить субсчет "Расходы, не включае­мые в

себестоимость для целей налогообложения".

К категории нормируемых относятся: расходы на рекламу, представительские, на

подготовку и переподготовку кадров, компенсации за использование личных

автомобилей и мото­циклов в служебных целях, командировочные расходы, на

оп­лату процентов по полученным на производственные цели кредитам банков.

Из расходов на оплату процентов по полученным на произ­водственные цели

кредитам банков исключаются рублевые ссуды на приобретение основных

средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов (подпункт "с" п. 2

По­становления Правительства РФ от 01.07.95 г. №661, в редак­ции от 22.11.96 г.

№ 1387), а также проценты по просроченным кредитам (Письмо Госналогслужбы РФ от

14.04.94 г. № ВП-6-01/135).

Если ссуда получена в рублях, то для целей налогообло­жения расходы по оплате

процентов по ссуде принимаются по учетной ставке Центробанка РФ, увеличенной

на три пункта.

Расходы по ссудам, полученным в иностранной валюте на приобретение основных

средств, нематериальных и других внеоборотных активов, в соответствии с

Письмом Госналогслужбы РФ от 28.12.95 г. № НП-6-01/670 и Телеграммой

Госналогслужбы РФ от 12.04.96 г. № ВГ-6-05/249 с 1 января 1995 г. для целей

налогообложения принимаются в размерах, не превышающих 15% годовых.

Второй способ группировки и списания расходов на реализацию продукции (работ,

услуг) широко распространен в мировой практике под названием "

директ-костинг" (direct-costing). В соответствии с Приказом Минфина РФ 1 от

27.03.96 г. N» 31 этот способ может применяться в Российской Федерации с 1

января 1996 г. Он заключается в ежемесячном определении сокращенной

(переменной) части себестоимости продукции (работ, услуг).Расходы группируются

в зависимости от объема производства продукции (выполнения работ, оказания

услуг) и делятся на условно-переменные (product costs) и 1 условно-постоянные

(period costs).

К условно-переменным относятся

расходы, которые по своим абсолютным размерам возрастают или уменьшаются в

зависимости от изменения объема производства продук

ции (работ, услуг) и собираются в течение месяца на счете 120

"Основное производство". Они включают: зарплату производственных рабочих с

начислениями, прямые затраты сырья, материалов,

полуфабрикатов, покупных изделий, тех-1нологичес

кого топлива и энергии, а также общепроизвод­с

твенные расходы, накапливаемые в течение м

есяца на одноименном счет

е 25 и списываемые ежемесячно на счет 20 следующим проводками:

К условно-постоянным относятся расходы, абсолютная величина которых не

изменяется при колебаниях объемов прои

зводства продукции (работ, услуг). Они включают

общехозяйственные расходы, накапливаемые в течение

месяца на одноименном счете и списываемые сразу на

реализацию продукции (работ, услуг), минуя счет 20, на

котором формируется себестоимость продукции (работ, услуг).

Таким образом, на предприятии ежемесячно определяется сокращенная

себестоимость продукции (работ, услуг) на осно­ве только условно-переменных

расходов. Списание общехо­зяйственных расходов осуществляется следующей

проводкой:

Дт 46 Кт 26

Порядок списания коммерческих расходов соответству­ет порядку, применяемому

при традиционном методе.

Способ "директ-костинг" основан на вычитании из

полу­ченной выручки условно-переменных расходов и определе­нии предельной

прибыли, которая отличается от реальной прибыли на величину условно-постоянных

расходов. Таким образом происходит сближение целей бухгалтерского и

опе­ративного учета. Данный способ широко используется в эко­номическом анали

зе хозяйственной деятельности предприятий и имеет следующие преимущества:

- дает возможность избежать сложных расчетов по распреде­лению условно-

постоянных расходов между различными ви­дами продукции (работ, услуг);

- позволяет списать все постоянные расходы в текущем от­четном периоде и, как

следствие, уменьшает налог на при­быль в отчетном периоде за счет уменьшения

величины прибыли от реализации на величину условно-постоянных рас­ходов по

сравнению с традиционным способом;

- позволяет оценить остатки продукции (объем незавершен­ных работ, услуг) по

условно-переменным расходам, что уменьшает предпринимательский риск от

непродажи в буду­щем отчетном периоде продукции (работ, услуг), а также

сни­жает налог на имущество.

При использовании способа "директ-костинг" по строке 020 формы № 2 "Отчет о

финансовых результатах" отражается сокращенная себестоимость продукции (работ,

услуг), кото­рая формируется по счету 20 "Основное производство" без

учета общехозяйственных (управленческих) расходов,

со­бираемых на счете 26 и списываемых в полном объеме на­прямую на

реализацию. Общехозяйственные (управленческие)

расходы отражаются по строке 040. Коммерческие расходы отражаются по строке 030

при любом способе группировки и списания расходов на себестоимость продукции

(работ, ус­луг).

СРАВНИТЕЛЬНЫЙ ПРИМЕР ГРУППИРОВКИ И СПИС

(PAБОТ, УСЛУГ)

ДВУМЯ АЛЬТЕРНАТИВНЫМИ СПОСОБАМИ

Предположим, что деятельность предприятия, произво­дящего продукцию,

характеризуется следующими показате­лями:

1.	Метод определения выручки от реализации продукции (т.е. метод начисления)	по отгрузке
2.	Остаток готовой продукции на начало месяца (это условие принимается для упрощения расчетов)	нет
3.	Произведено готовой продукции в отчетном периоде (в натуральных единицах)	16 тонн
4.	Реализовано готовой продукции в отчетном периоде (в натуральных единицах)	14 тонн
5.	Остаток готовой продукции на конец отчетного периода (в натуральных единицах)	2 тонны
6.	Выручка от реализации готовой продукции (без НДС)	2 тыс. руб.
7.	Расходы основного производства готовой продукции в отчетном периоде	980 тыс. руб.
8.	Общепроизводственные расходы в отчетном периоде	110 тыс. руб.
9.	Общехозяйственные расходы в отчетном периоде	80 тыс. руб.
10.	Коммерческие расходы отчетного периода в том числе расходы на рекламу	75 тыс. руб. 60 тыс. руб.
11.	Внереализационный результат отчетного периода (разница между внереализационными доходами и внереализационными расходами)	4 тыс. руб.
12.	Норма расходов на рекламу	2 % от объема реализации
13.	Ставка налога на прибыль ( 13 % + 22 % )	35 %

ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ ДЕЙСТВИЙ ПО ГРУППИРОВКЕ И СПИСАНИЮ

РАСХОДОВ НА РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ ДВУМЯ СПОСОБАМИ

Традиционный способ	Способ «директ-костинг»
I. Группировка	расходов
1) Прямые расходы: 980 млн руб.	1) Условно-переменные расходы: 980+110 = 1090 млн руб.
2) Косвенные расходы: 110+80 = 190 млн руб.	2) Условно-постоянные расходы: 80 млн руб.
3) Формирование полной себестоимости готовой продукции отчетного периода: 980+ 190 = 1170 млн руб.	3) Формирование сокра­щенной себестоимости готовой продукции отчетного периода: 1090 млн руб.
4) Расчет себестоимости единицы готовой продукции отчетного периода:
1170: 16 -73 млн руб. на 1 тонну	1090 : 16 = 68 млн руб. на 1 тонну
II. Расчет себестоимости готовой продукции
а) относимой на реализацию продукции в отчетном периоде:
1170: 16 X 14 = 1024 млн руб.	1090: 16 х 14 = 954 млн руб.
б) относимой на остаток готовой продукции на конец отчетного периода:
1170-1024= 146 млн руб.	1090-954 = 136 млн руб.
III. Расчет расходов на рекламу сверх нормы, не включаемых в себестоимость продукции для целей налогообложения
60 - [(2000 + 400 (НДС) х 2% : 100%] = 60-48 = 12 млн руб.
IV. Бухгалтерские проводки при группировке и списании расходов
1) Списание косвенных расходов: Дебет 20 190 млн руб. Кредит 25,26	1) Списание условно-пере­менных расходов: Дебет 20 110 млн руб. Кредит 25]
2) Списание коммерческих расходов:
Дебет 46 75 млн руб. Кредит 43	Дебет 46 75 млн руб. Кредит 43
3)	3) Списание общехозяй­ственных (управленческих) расходов: Дебет 46 80 млн руб. Кредит 26
4) Списание себестоимости реализованной продукции:
Дебет 46 1024 млн. руб. Кредит 20)	Дебет 46 954 млн руб. Кредит 20
V. Определение финансового результата
а) от реализации:
2000 -75-1024 = 901 млн руб.	2000-75-80-954=891 млн руб.
б) с учетом внереализационных операций:
901+4 = 905 млн руб.	891+4= 895 млн руб.
VI. Расчет суммы налога на прибыль
а) корректировка налогооблагаемой базы прибыли на величину расходов на рекламу, превышающих норму:
905+12 = 917 млн руб.	895+12 - 907 млн руб.
б) расчет суммы налога на прибыль:
917 х 35% : 100% - 321 млн руб.	907х35%: 100%-317,4млн руб.

Экономия предприятия по налогу на прибыль при испо­льзовании способа

группировки и списания расходов "директ-костинг" в рассматриваемом примере

составляет:

321,0-317,4-3,6 млн руб.

VII. Заполнение формы N 2 «Отчет о финансовых результатах» !1:111;1111^1.йЭаявд1и1вни»:::1в(>м11;»^1.»!
Шифр строки	Получено традиционным способом (млн руб.)	Получено способом "директ-костинг" (млн руб.)
020 030 040 040	1024 954 75 75 -- 80

Следует заметить, что при использовании способа "ди­рект-костинг" группировка

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10