Диплом: Налогообложение прибыли

расходов на зависящие и не за­висящие от объема производства продукции

(выполнения работ, оказания услуг) является достаточно условной. От­сюда и

наименование групп расходов: условно-переменные (зависящие) и

условно-постоянные (не зависящие). В связи с этим при использовании способа

"директ-костинг" пред­приятиям рекомендуется закрепить в учетной политике

обоснованный расчетами перечень условно-постоянных рас­ходов, списываемых в

полном объеме с кредита счета 26 "Общехозяйственные

расходы" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг

)". При наличии у предприятия общехозяйственных расходов, которые не могут

быть при­знаны условно-постоянными (например, установленных в зависимости от

объема производства сборов и отчислений; командировочных расходо

в в случае их регулярности и уста­новленной связи с объемом производства и

других), эту ка­тегорию общехозяйственных расходов следует учитывать на

отдельном субсчете счета 26 и списывать на реализованную продукцию (работы,

услуги) через счет 20 с учетом их остатка на нереализованную продукцию.

3. ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ ПРИБЫЛИ.

3.1. СУММЫ, ИСКЛЮЧАЕМЫЕ ИЗ ВАЛОВОЙ ПРИБЫЛИ.

В целях налогообложения валовая прибыль предприятия уменьшается на суммы

доходов, облагаемых налогом, но в особом порядке (в том числе по разным

ставкам) или совсем не облагаемых налогом на прибыль или доходы.

Прежде всего из валовой прибыли исключаются суммы полученных предприятием

доходов в виде дивидендов, полу­ченных по акциям, принадлежащим предприятию-

акционеру и удостоверяющим его право на участие в распределении прибыли

предприятия-эмитента (то есть акционерного об­щества, акции которого

принадлежат владельцу данных цен­ных бумаг), а также в виде процентов по

принадлежащим предприятию государственных ценных бумаг РФ, субъектов РФ и

ценных бумаг органов местного самоуправления.

В 1996 году не облагались налогом доходы по государ­ственным и муниципальным

ценным бумагам. Однако в соот­ветствии с Федеральным законом "О внесении

изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на при­быль

предприятий и организаций" от 10 января 1997 года № 13-ФЗ налогом облагаются

доходы предприятий в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим

предприя­тию-акционеру, а также в виде процентов, полученных владель­цами

государственных ценных бумаг Российской федерации, субъектов РФ и ценных

бумаг органов местного самоуправле­ния; не взимается налог с доходов по

государственным ценным бумагам, эмитированным (выпущенным) до вступления в

силу данного закона (до 21 января 1997 года).

Доходы по принадлежащим предприятию другим ценным бумагам (банковским

сертификатам, облигациям, векселям и др. ) включаются в общую сумму

внереализационных дохо­дов и облагаются налогом на прибыль в общем порядке

(по ставке до 35 процентов). Следовательно, из валовой прибы­ли для целей

налогообложения исключаются только доходы по государственным ценным бумагам

РФ, субъектов РФ и органов местного самоуправления.

Ставка налога на доходы в виде дивидендов по. акциям и процентов по

государственным ценным бумагам для предприятий - 15%, а для банков - 18%.

Налоги с этих доходов взимаются у их источника, который несет

ответствен­ность за определение, удержание и перечисление налога в {бюджет.

Так что хотя предприятие - владелец ценных бумаг является плательщиком этих

налогов, но непосредствен-!0 само не платит, оно получает сумму начисленных

ему дивидендов или процентов, уже "очищенную" от налога. Если, например, у

предприятия 500 акций АО "Братский ЛПК" и на каждую акцию за 1996 год были

начислены дивиденды в размеpe 1000 рублей, то ему будет начислено всего 500

тыс. 1ублей, однако на его расчетный счет поступит сумма 425 тыс. рублей, 75

тыс. рублей в виде налога на доход будут 1ержаны у источника (то есть

акционерным обществом) и перечислены в бюджет.

Может показаться, что ставка рассматриваемого налога носит льготный характер

- всего 15 процентов, а не 35, как по налогу на прибыль. Но это не так. Ведь

сами дивиденды вып­аиваются эмитентом (в данном случае - братским ЛПК) из

своей чистой прибыли, после уплаты налога на прибыль, а 1тем из этой суммы

вторично взимается налог по ставке 15 процентов (а если акционер - физическое

лицо, то он уплатит этой суммы еще и подоходный налог в общем порядке). Если

же предприятие получает так называемый спекулятивный доход от реализации

любых ценных бумаг, в том числе и государственных, по цене, превышающей цену

их приобретения, то он включается в сумму внереализационных доходов (по

кредиту счета 80 «Прибыли и убытки») и облагается налогом на прибыль в общем

порядке.

Что касается предприятия - акционерного общества, начисляющего и

выплачивающего дивиденды, то оно обязано в десятидневный срок после

объявления советом директоров промежуточных дивидендов или общим собранием

акционеров окончательных дивидендов представить в налоговую инспекцию по

месту своего нахождения расчет налога с дивидендов по акциям. В нашем примере

такой расчет должно сделать АО «Братский ЛПК» и представить в свою налоговую

инспекцию. Затем в пятидневный срок после представления расчета сумма

удержанного налога должна быть перечислена в бюджет.

Предприятие - получатель дивидендов отразит в учете полученную сумму:

Дт 51 КТ 80

«Расчетный счет» «Прибыли и убытки» - 425 тыс. руб.

При приобретении государственных краткосрочных бес­купонных облигаций (ГКО)

предприятия получают не про­центный доход (как по другим облигациям или по

остаткам на счетах в банках), а дисконтный. Предприятия приобретают ГКО по

цене ниже номинала; например, номинальная сто­имость облигации - 1 млн.

рублей, а цена приобретения - 870 тыс. рублей; в этом случае 130 тыс. рублей

- это дисконт, скидка - с номинальной стоимости. При наступлении срока

погашения облигации (например, через 91 день) предприя­тие получит

номинальную стоимость облигации, и его доход -130 тыс. рублей облагается

налогом по ставке 15% (если речь идет о ГКО, эмитированных после 21 января

1997 года).

Не облагается налогом увеличение количества и номи­нальной стоимости акций,

полученных предприятиями в ре­зультате отражения на уставном капитале

акционерных обществ результатов переоценки основных фондов. До после­днего

времени в решении этого вопроса на местах допуска­лось немало путаницы.

Работники налоговых служб нередко утверждали, что если дополнительное

количество акций в связи с переоценкой основных фондов получали акционеры -

физи­ческие лица, то они налогом не облагались, если в таком же порядке

получали дополнительные акции юридические лица, то они должны на их

номинальную стоимость увеличивать об­лагаемую налогом прибыль. Теперь это

недоразумение устра­нено.

В соответствии с Письмом Министерства финансов РФ и Госналогслужбы РФ от 28

ноября 1995 года "О невключе­нии в налогооблагаемую базу стоимости акций,

полученных акционерами - юридическими лицами в результате переоцен­ки

основных фондов" при увеличении уставного капитала в связи с переоценкой

основных фондов акционерного обще­ства стоимость дополнительно полученных

акционерами -юридическими лицами акций (пропорционально количеству

принадлежавших им ранее акций), либо разница между но­минальной стоимостью

новых акций, полученных взамен пре­жних, не подлежит включению в

налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль предприятия-акционера.

С 21 января 1997 года изменился порядок учета при на­логообложении курсовых

разниц, образующихся при измене­нии курса рубля к доллару США и другим

иностранным валютам. Теперь валовая прибыль больше не корректирует­ся на

суммы курсовых разниц, то есть положительные курсо­вые разницы увеличивают, а

отрицательные - уменьшают как валовую, так и налогооблагаемую прибыль.

На тех же основаниях, что и дивиденды по акциям, из валовой прибыли

исключаются доходы, полученные предпри­ятием от долевого участия в

деятельности других предприя­тий (кроме доходов, подученных за пределами

Российской Федерации). Эти доходы облагаются налогом в таком же по­рядке,

каком и дивиденды по акциям:

- ставка налога установлена в размере 15 процентов (а с указанных доходов

банков - 18 процентов);

- налог взимается у источника доходов и зачисляется в до­ход федерального

бюджета.

Расчеты налогов с указанных доходов представляются налоговым органам в

произвольной форме в сроки, установ­ленные для представления бухгалтерских

отчетов и балан­сов. Ответственность за правильность перечисления в бюджет этих

налогов несет предприятие, выплачивающее доход (дивиденды, доходы от долевого

участия). Из валовой прибыли исключается также прибыль от посреднических

операций и сделок, от страховой деятельности, от осуществ­ления отдельных

банковских операций, но только в том слу­чае, если ставка налога п(,> этим

видам деятельности, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, отличается от став­ки

налога на прибыль по другим видам деятельности. Дело в том, что ставка налога

на прибыль в части, зачисляемой в Федеральный бюджет, по всем видам

деятельности одинакова -13 %, а в частности, зачисляемой в бюджеты субъектов

РФ, последними могут быть установлены различные ставки по каждому из

перечисленных видов деятельности, но не свыше 30 %.

Если предприятие осуществляет различные виды деятельности, по которым

установлены разные ставки налога на прибыль, то оно должно соблюдать два

обязательных требования:

общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются

пропорционально удельному весу выручки, полученной от каждого вида

деятельности в общей сумме выручки; к рассматриваемым расходам относятся, в

частности, административно-управленческие расходы, расходы на содержание и

ремонт помещений, включая затраты на отопление и освещение, и др.; порядок

распределения показан ниже (при рассмотрении льгот на прибыль).

При определении налогооблагаемой прибыли валовая прибыль уменьшается также на

суммы доходов от различных видов видеодеятельности: видеосалонов,

видеопоказа, прокат и размножение видео- и аудиокассет и др. Доход от

оказания такого рода услуг определяется в виде разницы между выручкой от

реализации и связанными с оказанием этих услуг материальными затратами. Сумма

этого дохода указывается в строке 2-г «Расчета налога от фактической

прибыли». Исключение этих доходов из валовой прибыли объясняется тем, что они

облагаются по более высокой ставке - 70 %, по отдельному расчету.

Валовая прибыль уменьшается также на сумму прибыли от реализации

произведенной сельскохозяйственной или охотохозяйственной продукции, а также

от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии

сельскохозяйственной продукции собственного производства, за исключением

прибыли сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых

по перечню, утверждаемому законодательным (представительным) органом субъекта

РФ (области, края и т.д.).

Если же предприятие производит сельскохозяйственную продукцию (зерно, молоко

и т.п.), само его перерабатывает (из зерна получает муку, крупы и др.), но

продукт переработки не реализует, а использует для производства каких-либо

продуктов, то получается, что в конечном счете оно уже перерабатывает не

сельскохозяйственное сырье, а произведенную из него промышленную продукцию. В

этом случае прибыль от производства и реализации полученного промышленного

продукта облагается налогом, но предварительно она уменьшается на сумму

расчетной прибыли от производства сельскохозяйственной продукции и

переработки сельскохозяйственного сырья. Эта расчетная прибыль определяется

исходя из удельного веса затрат на производство и переработку

сельскохозяйственного сырья в общих затратах на производство готовой

промышленной продукции.

Пример

РАСЧЕТ

уменьшения налогооблагаемой прибыли предприятия на сумму прибыли,

полученной от производства и переработки сельскохозяйственного сырья

1	Количество зерна, переданного в переработку (помол) на муку, т	100
2	Затраты на производство зерна, переданного в переработку на муку, млн. Руб.	87
3	Затраты на производство муки из зерна, переданного в переработку (без стоимости зерна), млн. Руб.	5
4	Итого затрат на производство и переработку зерна, млн. Руб.	92
5	Затраты на производство хлебобулочных изделий, млн. Руб.	10
6	Всего затрат на производство готовой продукции, млн. Руб.	102
7	Удельный вес затрат на производство и переработку зерна в общей сумме затрат на производство готовой продукции, %	90
8	Выручка от реализации хлебобулочных изделий, млн. руб.	270
9	Прибыль от производства и реализации готовых изделий, млн. руб.	60
10	Расчетная прибыль от производства зерна и его переработки, млн. руб.	54
11	Прибыль, подлежащая обложению налогом	6

В последнее время большое распространение получила передача

сельскохозяйственного сырья в переработку промышленным предприятиям на

давальческих началах. В частности, сельскохозяйственные предприятия,

выращивающие сахарную свеклу, нередко передают ее в переработку сахарным

заводам на давальческих началах. В этом случае прибыль, полученная от

реализации промышленной продукции (например, сахара), уменьшается в целях

налогообложения на сумму расчетной прибыли, определяемой исходя из удельного

веса затрат на производство сельскохозяйственной продукции в общих затратах

на производство промышленной продукции, то есть в нашем примере, удельного

веса затрат на производство сахарной свеклы в общих затратах на производство

сахара.

Пример

РАСЧЕТ

уменьшения налогооблагаемой прибыли предприятия на сумму прибыли

от реализации сельхозпродукции, переработанной на давальческих началах

1	Количество сахарной свеклы, переданной для переработки на давальческих началах, т	100
2	Затраты на производство сахарной свеклы , переданной в переработку, тыс. руб.	1840
3	Затраты на производство сахара, тыс. руб.	260
4	Итого себестоимость сахара, тыс. руб.	2100
5	Выход готовой продукции по договору (сахара-песка из свеклы), т	12
6	Выручка от реализации сахара-песка (тыс. руб.) без НДС	3600
7	Прибыль от реализации сахара-песка, тыс. руб.	1500
8	Удельный вес затрат на производство сахарной свеклы в общей сумме затрат на производство сахара-песка, %	87
9	Прибыль от реализации сахарной свеклы, тыс. руб.	1305
10	Прибыль, облагаемая налогом, тыс. руб.	195

В прошлом валовая прибыль уменьшалась также на сумму отчислений в резервный

фонд и другие аналогичные по содержанию фонды, предусмотренные

законодательством. Однако с вступлением в силу ФЗ от 10 января 1997 года N

13-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в закон Российской Федерации «О

налоге на прибыль предприятий и организаций»» этот порядок изменен: ни

валовая, ни облагаемая налогом прибыль на сумму отчислений в резервный фонд

не уменьшается.

До сих пор многие общества не создавали резервного фонда. Это объясняется

тем, что типовым уставом акционерного общества, утвержденным Указом

Президента РФ от 1 июля 1992 года N 721. Создание резервного фонда не

предусматривалось. Теперь положение изменилось.

Акционерные общества, как открытые, так и закрытые, в соответствии с

Федеральным Законом «Об акционерных обществах» создают резервные фонды.

Резервный фонд создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не

менее 15 % его уставного капитала. Резервный фонд общества формируется путем

обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, предусмотренного

уставом общества. Размер ежегодных отчислений также предусматривается в

уставе, но не может быть менее 5 % чистой прибыли до достижения размера,

указанного в уставе. По усмотрению общего собрания ежегодные отчисления могут

предусматриваться в уставе в большем размере, например 6 %, 8 % и т.п.

Резервный фонд расходуется строго по целевому назначению, указанному в Законе

«Об акционерных обществах»: он предназначен для покрытия убытков, а также для

погашения облигаций (если они выпускались акционерным обществом) и выкупа

акций общества в случае отсутствия иных средств. Использование резервного

фонда для других целей не допускается. В бухгалтерском учете информация о

формировании и движении резервного фонда отражены на счете 86 «Резервный

капитал», субсчет «Резервный фонд».

Балансовая , а следовательно, и валовая прибыль уменьшается за счет создания

резерва по сомнительным долгам, поскольку суммы этого резерва входят в состав

расходов, учитываемых на счете 80 «Прибыли и убытки». Формирование резерва по

сомнительным долгам отражается на счете 82 «Оценочные резервы», субсчет

«Резервы по сомнительным долгам». Резервы сомнительных долгов создаются

только по расчетам с другими предприятиями за продукцию, работы, услуги при

условии, что в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой

применяется метод учета выручки от реа­лизации продукции не по оплаченным

счетам, а по отгрузке продукции заказчику и предъявленным к оплате

документам. Резерв по сомнительным долгам образуется предприятием за счет

результатов финансово-хозяйственной деятельности (при­были) в конце отчетного

года на основе предварительно про­веденной инвентаризации дебиторской

задолженности.

Сомнительной считается дебиторская задолженность предприятию, которая не

погашена должниками (заказчика­ми, покупателями) в установленный срок и не

обеспечена необходимыми гарантиями. Величина резерва определяет­ся отдельно

по каждому сомнительному долгу в зависимос­ти от финансового состояния

(платежеспособности) должника и оценки инвентаризационной комиссией

вероят­ности погашения долга полностью или хотя бы частично. Поэтому

аналитический учет по субсчету 82-2 "Резервы по сомнительным долгам" ведется

отдельно по каждому сомни­тельному долгу, на который создан резерв.

В конечном счете от налога на прибыль освобождается та часть резерва по

сомнительным долгам, которая фактически использована для покрытия убытков от

списания безнадежных (сомнительных) долгов; это определяется тем, что если

этот резерв в какой-то части не использован, то неизрасходован­ные суммы

присоединяются к прибыли соответствующего года. Поэтому когда формируется

резерв по сомнительным долгам, то делается запись по дебету счета 80 "Прибыли

и убытки" и кредиту счета 82 "Оценочные резервы", субсчет "Резервы по

сомнительным долгам". А при списании с баланса невостре­бованных,

неполученных долгов, которые ранее по данным инвентаризации были отнесены к

сомнительным, записи про­водятся по дебету счета 82 "Оценочные резервы",

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10