2.3. Облік експортно-імпортних операцій у галузі зовнішньоекономічної
діяльності.
Бухгалтерський облік іноземних валют на рахунках в установах банків ведеться
підприємством у відповідності п. 2 Положення з бухгалтерського обліку
операцій в іноземній валюті, затвердженого наказом Міністерства фінансів
України від 14.02.96 № 29 на рахунку 52, що має субрахунки:
1-валютний рахунок в країні
2-валютний рахунок за кордоном
3-транзитний валютний рахунок
Валютна виручка за експортовані товари при надходжені зараховується на
рахунок 52-3- транзитний валютний рахунок. 50% валютних надходжень підлягають
обов”язковому продажу на валютному ринку України і зараховуються в
національній валюті за встановленим курсом на розрахунковий рахунок, а решта
50% зараховується на поточний валютний рахунок 52-1-згідно Постанови Кабінету
Міністрів України та Національного банку України від 14.09.98. №1425 “ Про
внесення змін до постанови Кабінету міністрів України і Національного банку
України № 1413 “Про затвердження антикризових заходів фінансової
стабілізації” та Постанови Національного банку України № 365 від 15.09.98.
Згідно з Положенням з бухгалтерського обліку операцій в іноземній валюті,
затвердженого наказом Мінфіну України від 14.02.96. № 29 зі змінами та
доповненнями -курсова різниця-це різниця між оцінкою в українській валюті
активів тв пасивів, вартість яких відображена в іноземній валюті,
обрахованій, виходячи з курсу Національного банку України на дату проведення
розрахунків або на дату складання бухгалтерської звітності за звітний період,
та оцінкою в українській валюті цих активів та пасивів , виходячи з курсу НБУ
на дату відображення їх в бухгалтерському обліку в звітному періоді, або на
дату складання бухгалтерської звітності за попередній звітній період.
Бухгалтерський облік з постачальниками та покупцями продукції на нашому
підприємствіведеться на рахунку 62 “Розрахунки з покупцями та замовниками”.
На дебеті рахунку 62 відображають суми, що належать з покупців або
замовників, на кредеті-надходження грошей в оплату відвантажених товарів.
Сальдо на рахунку 62 означає суму неоплачених платниками рахунків за
відвантажені товари.
Для обліку реалізації товарів передбачений рахунок 46 “Реалізація”. На
дебеті цього рахунку відображається виробнича собівартість реалізованої
продукції, Податок на додану вартість, позавиробничі витрати реалізованої
продукції, акцизний збір. На кредеті рахунку 46 відображається виручка, що
надійшла за реалізовану продукцію.
Згідно Закону України “Про податок на додану вартість № 167\98 ВР від
03.04.97., вивезення товрів за митну територію України оподатковується за
нульовою ставкою, тобто ПДВ на експортовані товари не справляється.
Для обліку доходів, витрат і втрат передбачений рахунок 80 “Прибутки і
збитки”. На дебеті цього рахунку відобрадаються збитки підприємства, а на
кредеті-прибутки.
Відрізняється ведення бухгалтерського обліку на підприємстві при відображенні
реалізації за відвантаженням та при відображенні реалізації за надходженням
платежів. Заповнимо слідуючу таблицю.
Таблиця 2.1.
Порівняльний аналіз відображення в бухгалтерському
обліку експортноих операцій
№
Зміст операції
Назва документа
Бух. запис на під-ві за старим планом рах.
Дт Кт
Сума грн\
рос.р.
Бух. запис на пі-ві за новим планом рах. Дт Кт
Сума грн\рос.р.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
1
Списується фактична собівартіть продукції
журнал ордер № 11
46
40
26679
901
26
26679
2
Відображається в обліку реалізація експортованої продукції
журнал-ордер №11
62
46
32341\ 96495
361
702
32341\ 96495
3
Нараховується сума сплаченого мита та митних зборів
Журнал-ордер № 8
46
76
1517
702
642
1517
Продовження таблиці 2.1.
4
Списується фінансовий результат від реал-ції продукції
Журнал-ордер № 15
46
80
4145
702
791
4145
5
Надходження на валютний рахунок коштів за продукцію.
журнал-ордер № 2
52
62
32493\
96495
312
361
32493\ 96495
6
Відображається в обліку курсова різниця
журнал-ордер № 15
62
80
152
361
719
152
Дані в таблиці наведені за експортним контрактом № 15\249, від 12,.12.97.,
заключеним з ТОВ “Хімзавод Луч”, Росія., що передбачає експорт каоліну за
російські рублі.
Згідно з Положенням про організацію бухгалтерського обліку та звітності в
Україні від 03.04.93 № 250 зі змінами та доповненнями -записи в
бухгалтерському обліку за валютними рахунками підприємст , а також за їх
операціями в іноземних валютах здійснюється в національній грошовій одиниці
України, які визначаються шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом
Національного банку , що діє на дату здійснення операцій. Одночасно вказані
записи здійснюються у валюті розрахунків і платежів (окремо за кожною
валютою ).
Бухгалтерські рахунки синтетичного та аналітичного обліку операцій в
іноземній валюті на нашому підприємстві відкриваються в національній та
іноземній валюті, на них здійснюються паралельні записи на основі одних і
тиж же документів.
Згідно п.73 вищевказаного Положення курсові різниці за операціями в іноземній
валюті визначаються як різниця між оцінкою валютних активів та пасивів на
дату реєстрації їх у бухгалтерському обліку або на дату складання
бухгалтерського звіту за попередній звітний період і на дату фактичного
здійснення розрахунку ( надходження, сплати коштів), або на дату складання
бухгалтерського звіту за звітний період за курсом НБУ і відображають окремо
у складі фінансових результатів від позареалізаційних результатів.
Відобразимо курсові різниці за операціями по контракту № 15\249 з ТОВ
“Хімзавод Луч” Росія.
1.Відвантажена на експорт продукція 07.05.98
Дт 62-Кт46-7518,6грн\22575рос,р
2.Надійшли кошти на валютний рахунок
19.05.98
Дт52-Кт62-9035,4грн\28278,8рос,р
3.Відвантажена на експорт продукція 12.05.98.
Дт62-Кт46-7927,18\23782,5
4.Надійшли кошти на валютний рахунок 19.06.98
Дт52-Кт62-5627,8грн\16914рос.р
5.Відвантажена на експорт продукція 26.06.98
Дт 62-Кт46-7897,58грн\23730рос.р
6.Надійшли кошти на валютний рахунок
13.07.98
Дт 52 Кт62-8022,4грн\23730рос.р
7.Відвантажена на експорт продукція 17.07.98
Дт62-Кт46-8997,56грн\26407,5рос.р
8.Надійшли кошти на валютний рахунок
Дт52-Кт62-9807,54грн\28779,7рос.р
80
07.05.98-3,51
12.05.98-4,9
19.05.98-17,99
19.06.98-20,59
01.06.98-0,93
26.06.98-0,19
01.07.98-57,17
13.07.98-80,17
17.07.98-6,31
01.08.98-38,3
17.08.98-36.55
57,14 209,47
сальдо- 152,33
Курсові різниці від даної операії склали 152,33 грн. прибутку підприємства.
Аналізуючи відображення курсових різниць по всіх експортних операціях можна
сказати, що курсові різниці відображені не своєчасно, отже і не правильно, що
вплинуло на зниження прибутку підприємства у 1998 році.
Розглянемо другий випадок: ведення бухгалтерського обліку при відображенні
реалізації за надходженням платежів. Зміст записів на бухгалтерських рахунках
експортних операцій з розрахунками в іноземній валюті можна побачити нище.
Таблиця 2.2.
Порівняльний аналіз
відображення в бухгалтерському обліку
експортних операцій
№
Зміст операції
Назва документа
Бух. запис на підпр. За старим планом рах.
Дт Кт
Сума грн\рос.р.
Бух. Запис за новим планом рахунків.
Дт Кт
Сума грн\рос. Р
1
2
3
4
5
6
7 8
9
1
Списується фак. Собівар.реалізованої продукції
журнал-ордер № 11
62
46
10540,2
361
702
10540,2
2
Нарахована сума мита, митних зборів
журнал-ордер № 8
43
76
22,83
642
22,83
3
Нарахована сума позавир. витрат
-\\-
43
76
67,2
642
67,2
Продовження таблиці 2.2.
4
Надійшли на валютний рахунок кошти за експортовану продукцію
журнал-ордер № 2
52
46
11412,75\
56580
312
702
11412,75 \56580
5
Списуються мито, митні збори та позавиробничі витрати.
журнал-ордер №11
46
43
90,03
702
90,03
6
Списується з обліку на розрахунках з покупцями собівартість реалізованої продукції
журнал-ордер № 6
46
62
10540,2
702
361
10540,2
Дані в таблиці наведені за контрактом № 15\273 з ТОВ “Воронежський
керамічний завод”, Росія, укладеним з комбінатом 26.11.98, що передбачає
експорт каоліну за предоплату. Згідно даного контракту надійшли кошти на
валютний рахунок підприємства 01.12.98 в сумі 11412,75 грн, або 56580 рос. р.
Експортовано продукцію по ВМД № 1088 від 28.12.98 на суму 56579 рос. р. або
11412,75 грн.
В додатках №1,2,4 можна побачити даний контракт, товаро-транспортну накладну
та вантажно-митну декларацію.
Згідно з Положенням з бухгалтерського обліку операцій в іноземній валюті
при обліку реалізації за надходженням платежів датою здійснення
господарської операції і датою, на яку здійснюють перерахунок іноземної
валюти, є дата зарахування на валютний рахунок або оприбуткування в касу
коштів за умови відвантаження продукції, товарів та інших цінностей ,
фактичного виконання робіт та послух. Таким чином, при обліку реалізації за
надходженням платежів курсові різниці не виникають та в обліку не
відображаються.
У 1998 Році ВКФ “Регул” заключіла та виконувавла експортні контракти більше
як з 40 іноземними партнерами Росії, Білорусії.
На валютний рахунок підприємства за 1998 рік надійшли кошти-виручка від
експортованоі продукції в сумах:
1150745 російських рублів
3834939,96 білоруських рублів
67230 німецьких марок
Використано коштів:
33572,59 німецьких марок використано для придбання автомобіля.
50760 дол. США викорисано для придбання мішків
2678502 білоруських рублів використано для придбання запасних частин.
Залишок валютних коштів на рахунках підприємства станом на 01.01.99 склав:
3853,87 російських рублів.
47560,75 німецьких марок.
Решта коштів була спрямована на вільний продаж.
Розглянемо бухгалтерський облік імпортних операцій.
Заключений імпортний контракт № 980372\925118 від 06.04.98 з німецькою
фірмою на придбання автомобіля для власних потреб. Загальна вартість
контракту 33572,59 німецьких марок. 07.05.98. З валютного рахунку
підприємства було перераховано 38790,6 грн або 33572,59 німецьких марок
іноземному партнеру. Імпортовано автомобіль згідно ВМД № 574 від 03.07.98 на
загальну суму 34000 німецьких марок або 38601,39 грн.
В наведеній нище таблиці можемо побачити відображення в бухгалтерському
обліку імпортної операції.
Таблиця 2.3.
Порівняльний аналіз
відображення в бухгалтерському обліку
імпортних операцій
№
Зміст операції
Назва документа
Бух. запис на підп.
За старим планом рахунків
Дт Кт
Сума грн\нім. Марки
Бух. Запис за новим планом рахунків
Дт Кт
Сума грн\нім. Марки
1
2
3
4
5
6
7
8
9
1
Проведена попередня оплата за пост.у імпорту
журнал-ордер № 2
60
52
38790,6\
33572,59
362
312
38790,6 \33572,59
2
Сплачено мита та митних зборів
журнал-ордер № 2
76
51
4020,06
362
311
4020,06
3
Надійшли на підприємств імпортні товари
журнал-ордер № 6
01
60
38601,4
\34000
15
362
38601,4
\34000
4
Нараховуються сплачені мито та митні збори
журнал-ордер № 8
01
76
4020,06
15
362
4020,06
5
Відображається в обліку сума курсових різниць
журнал-ордер № 11
80
60
681
719
362
681
6
Нарахована сума ПДВ на імпортовану продукцію
журнал-ордер № 8
702
641
7720,2 *
* Згідно Закону України “Про податок на додану вартість “ №168-97 ВР від
03.04..97., зі змінами та доповненнями, товари, що імпортовані на територію
України для власних потреб, опадатковуються за нульовою ставкою. Тому в ВМД №
574 від 03.07.98 сума ПДВ визначена умовно. З 01.01.99. дана пільга була
скасована.
Сума курсових різниць, відображених в обліку станом на 03.07.98. склала 681
грн., -відображена на дебеті рахунку 80 “Прибутки і збитки”
По даному контракту рахується дебіторська заборгованість в сумі 427,41
німецьких марки.
Дана заборгованість повинна перераховуватись на дату складання фінансової
звітності в гривні за офіційним валютним курсом, встановленим НБУ , а
курсові різниці відображатись у складі фінансових результатів від
позареалізаційних операцій. Цьго в бухгалтерському обліку на підприємстві не
виявлено, тобто заборгованість станом на 01.01.98 рахується в сумі 427,41
німецьких марки або 485,25 грн. ( по курсу станом на 03.07.98).
2.4.Облік бартерних операцій у галузі зовнішньоекономічної діяльності
підприємства.
Оцінка товарів за бартерними договорами здійснюється з метою створення умов
для забезпеченості еквівалентності обміну , а також для митного обліку,
визначення сум, оцінки претензій. Умовою еквівалентності обміну за бартерним
договором є обмін товарами за цінами, що визначаються суб”єктами
зовнішньоекономічної діяльності на договірних засадах з урахуванням попиту та
пропозиції. У бартерному договорі зазначається загальна вартість товарів, що
експортуються за цим договором з обов”язковим вираженням в іноземній валюті з
обов”язковим вираженням в доларах США.
У 1998 році вартість експортованих товарів на виконання бартерних крнтрактів
склала 128046 грн., а вартість імпортованих товарів на виконання бартерних
контрактів склала 154131 грн. Ці дані можемо побачити у додатку № 8, в
Декларації про валютні цінності та , доходи і майно, які належать резиденту і
знаходяться за її межами станом на 01.01.99.
Бартерний контракт № 15\268 від 20.01.1998 з фірмою ВАТ “Гнєздово” Росія
передбачає обмін каоліну на шпали. Загальна вартість контракту 12874,3 дол.
США. . В рахунок даного контракту експортовано продукції на суму 26268 грн.
або 12874 дол. США по ВМД № 328 від 24.04.98 та по ВМД № м341-343 від
27.04.98. Імпортована продукція по ВМД № 302 від 20.04.98 на суму 26270 грн.
або 12874 дол. США. Шпали імпортовані для власного використання. В додатку №
6 можна побачити вищевказані ВМД.
Аналітичний облік окремих бартерних операцій доцільно вести в спеціальній
нагромаджувальній відомості лінійно-позиційним способом. В цьому обліковому
регістрі повинна відображатись кожна бартерна операція в сумах обміну
товарно- матеріальними цінностями, розрахунків з податку на додану вартість
та розрахунків за товарно-матеріальні цінності.
Бухгалтерські записи на синтетичних рахунках здійснюються по підсумку
бартерних операцій в нагромаджувальній відомості за звітний місяць.
Нагромаджувальні відомості на нашому підприємстві бухгалтерія не веде.
Ведуться облікові картки на кожного іноземного партнера по бартерному
договору.
При організації та веденні бухгалтерського обліку зовнішньоекономічних
бартерних операцій необхідно керуватись Інструктивним листом Міністерства
фінансів України від 30 листопада 1992 № 18-4147 “Про бухгалтерський облік
бартерних операцій “ із змінами та доповненнями , внесеними листом Мінфіну
від 24.02.95 № 18-429.
Вказаними листом установлено наступний порядок бухгалтерського обліку
суб”єктами зовнішньоекономічної діяльності:
1.Готова продукція, товари і матеріали, роботи і послуги, що відвантажені
суб”єктами зовнішньоекономічної діяльності в рахунок бартерного контракту
на суму , обчислену шляхом перерахунку вартості бартерного контракту в
іноземній валюті в грошову одиницю, що діє на території України, за курсом
Нацбанку на дату проходження митного контролю відображається по кредиту
рахунку 46 “Реалізація” і дебету рахунку 62 “Розрахунки з покупцями і
замовниками” або рахунку 76 “Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами”.
2.Фактична собівартість відвантаженої по бартеру продукції списується в
дебет рахунку 46 “Реалізація”. До витрат, пов”язаних з реалізацією продукції,
відносяться також витрати на проведення митних процедур.
3.Фінансовий результат від реалізації продукції по бартерному договору
відноситься на рахунок 80 “Прибутки і збитки”.
В наведеній нище таблиці можемо побачити порівняльний аналіз відображення
бартерноих операцій № 15\268 від 20.01.98., заключений з ВАТ “Гнєздово”,
Росія.
Таблиця 2.4.
Порівняльний аналіз
відображення в бухгалтерському обліку
бартерних операцій
№
Зміст операції
Назва документа
Бух. запис на підп.за старим планом рах. Д т Кт
Сума грн\дол. США
Бух. Запис за новим планом рах.
Дт Кт
Сума грн\дол. США
1
2
3
4
5
6
7
8
9
1
Відван..Контрагенту продукцію за факт. Соб-стю
журнал-ордер № 11
46
40
24150
901
26
24150
2
Відобр. в обліку реалізація відвантажених товарів. Договору.
журнал-ордер 11
62
46
26268\12874
362
702
26268\
12874
3
Нарахована сума сплаченого вивізного мита, митних зборів, позавиробн. витрат
журнал-ордер № 8
46
76
169,3
702
644
169,3
4
Списується фінансовий результат від експорту продукції за бартерним договором
Рефераты бесплатно, курсовые, дипломы, научные работы, реферат бесплатно, сочинения, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему и многое другое.
