Диплом: Промежуточная бухгалтерская отчетность организации, порядок составления и анализ ее основных показателей

организационно- распорядительным документом.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать

существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или

финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном

выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики

производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой

применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением

законодательства РФ или нормативными актами по бухгалтерскому учету,

отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном в

соответствующим законодательным или нормативным актом.

Изменение учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное

влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые

результаты деятельности организации подлежат обособленному раскрытию в

бухгалтерской отчетности. Информация о них должна, как минимум, включать:

причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном

выражении (в соотношении отчетного года и каждого отчетного периода, данные

за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указанные на

то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие

данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы. Изменения

учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляют в пояснительной

записке в бухгалтерской отчетности организации.

1.2 Состав и содержание промежуточной бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое бухгалтерского

баланса и взаимосвязанных отчетов, а так же пояснений к ним. Организация

должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год

нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено

законодательством РФ. При этом месячная и квартальная бухгалтерская

отчетность является промежуточной .

Бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом с начала года.

Отчетным годом считается период с 01 января по 31 декабря включительно.

Первоначальным отчетным годом для впервые созданной либо реорганизованной

организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31

декабря включительно. Для организации, впервые созданной после 1 октября, - с

даты государственной регистрации по 31 декабря включительно.

Для составления бухгалтерской отчетности датой считается последний

календарный день отчетного периода.

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности, должна содержать

следующие данные:

- наименование составляющей части;

- отчетная дата или отчетный период, за который составлена бухгалтерская

отчетность;

- наименование организации, включая указание на ее организационно - правовую

форму;

- формат представления числовых показателей бухгалтерского отчета.

Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности должна содержать

существенную информацию об организации, ее финансовом положении,

сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и

существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должна сообщаться информация о фактах неприменения

правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно

отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности

организации, с соответствующим обоснованием.

В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается

как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства

Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация

объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибыли и убытках и

пояснений к ним применяются последовательно от одного отчетного периода к

другому.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности

филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе

выделенных на отдельные балансы.

В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям проводятся минимум

за два года - отчетный и предшествующий отчетному (кроме отчета, составляемый

за первый отчетный год.)

Если данные за период, предшествующий отчетному году, несопоставимы с данными

за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке

исходя из правил, установленных нормативными актами. Каждая существенная

корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием

ее причин.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером

(бухгалтером) организации.

Ответственность лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, определяется в

соответствии с законодательством РФ.

В бухгалтерской отчетности состав и размещение хозяйственных средств

приводится в активе бухгалтерского баланса.

Финансовые ресурсы организации вкладываются в различные виды хозяйственных

средств, что находит свое отражение в совокупности статей актива баланса.

Необходимо подчеркнуть, что величины хозяйственных средств (в стоимостной

оценке), отраженных в балансе и находящихся в распоряжении организации, не

совпадают. Не все виды средств отражены в той оценке, которая соответствует

их реальной стоимости на момент составления баланса. Например, основные

средства, нематериальные активы, МБП показаны в активе по остаточной

стоимости, которая отличается от их текущей стоимости.

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

РАЗДЕЛ 1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Внеоборотные активы в общем виде представляют собой средства, которые

используются организацией в своей деятельности более одного года.

Важнейшими их статьями являются нематериальные активы, основные средства,

незавершенное строительство и финансовые вложения.

По статье “Нематериальные активы” (стр.110) показываются по остаточной

стоимости (НМА), которые определяются пунктом 4 ПБУ 14/2000 “Учет

нематериальных активов”, утвержденным приказом Минфина России от

16.10.2000 № 91н, отражаются исключительные права на поименованные объекты, а

также деловая репутация организации (стр.113) и организационные расходы,

связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с

учредительными документами частью вклада учредителей (участников) в уставный

(складочный) капитал организации (стр.112).

По статье “Основные средства” (стр. 120) показывается остаточная

стоимость основных средств (ОС), понятие и состав (ОС) определен ПБУ 6/01,

утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, отражаются

внеоборотные активы, представляющие собой совокупность материально-

вещественных ценностей, используемую в качестве средств труда при производстве

продукции, выполнении работ и оказании услуг, либо для управления организацией

в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если

он превышает 12 месяцев.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и

оборудование. В составе основных средств учитываются находящие в

собственности организации земельные участки, объекты природопользования

(вода, недра и другие природные ресурсы).

По статье “Незавершенное строительство” (стр.130) отражаются величины

незавершенного строительства, требования которых определены Положением по

бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина

России от 30.12.93 № 160, Положением по бухгалтерскому учету “Учет договоров

(контрактов) на капитальное строительство”, утвержденного приказом Минфина

России от 20.1294 № 167, и приказом № 34н, отражается стоимость неоформленных

исключительных прав и иные затраты, связанные с приобретением нематериальных

активов, объекты не оформленные актами приемки-передачи основных средств и

иными документами (подтверждающие государственную регистрацию объектов

недвижимости в установленных законодательством случаях), показывается

стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки

(счет 07 “Оборудование к установке”, а также выданные подрядчику авансы,

учтенные на соответствующем субсчете 60 “Расчета с поставщиками и

подрядчиками”.

По статье “ Финансовые вложения” (стр.140) отражается сумма вложений в

долговые обязательства, срок обращения которых превышает 12 месяцев после

отчетной даты, и исходя из целей приобретения их продажа не будет осуществлена

в указанный срок; долгосрочные займы представленных организаций; вложения в

коммерческие и некоммерческие организации, при выходе из которых

учредитель имеет право на возврат имущества, как минимум в пределах вклада.

Новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности

организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н,

предусматривает, что все инвестиции в финансовые активы независимо от срока

размещения средств должны отражаться на активном счете 58 “Финансовые

вложения” без специального подразделения на долгосрочные и краткосрочные.

РАЗДЕЛ 11. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

В этом разделе отражаются средства организации, используемые ею, как правило,

в течение одного года. Структура данного раздела весьма неоднородна.

Основные виды оборотных активов можно подразделить на следующие группы:

товарно- материальные ценности, готовая продукция, товары, остатки

незавершенного производства, расходы будущих периодов и др.

В подразделе “Запасы” (стр.210-217) показывают остатки соответствующих

ценностей.

По статье “Сырье, материалы и другие аналогичные ценности” (стр. 211) в

соответствии с требованиями ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных

запасов”, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, отражаются

остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных

полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других

материальных ценностей.

По статье “Животные на выращивании и откорме” (стр. 212) показывается

сальдо одноименного счета (остаток по животным, птицам, кроликам, семьям пчел и

т.п.).

По статье “Готовая продукция и товары для перепродажи” (стр. 214)

организации промышленности показывают остаток на складе готовой

продукции, т.е. законченных производством изделий.

По статье “Товары отгруженные” (стр. 215) указываются данные по

фактически полной себестоимости отгруженной продукции (товаров) в случае, если

договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода от поставщика к

покупателю права собственности на отгруженные ценности.

По данной статье комитент также отражает стоимость ценностей, переданных

комиссионеру для реализации по договору комиссии.

По статье “Расходы будущих периодов” (стр. 216) записывается сумма

расходов, произведенных в отчетном периоде, но подлежащих погашению в следующих

отчетных периодах путем списания на издержки или другие источники в течение

срока, к которому они относятся (например, лицензии, расходы по неравномерно

производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим в

установленном порядке резерва на ремонт основных средств)).

Контроль за состоянием дебиторской задолженности - один из важнейших

аспектов методики анализа бухгалтерского баланса. Дебиторы - это юридические

лица, которые имеют задолженность данной организации.

По статье “Покупатели и заказчики” (стр. 230 и 240) показывается

непогашенная задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары,

сданные работы и оказанные услуги.

По статье “Векселя к получению” (стр. 232 и 242) отражается

задолженность по расчетам с дебиторами, обеспеченная полученными векселями,

учитываемая на субсчете 62/3 “Векселя полученные”.

По статье “Задолженность дочерних и зависимых обществ” (стр. 233 и 243)

отражаются долги вышеуказанных обществ по текущим операциям основному обществу.

Статья “Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставной капитал”

(стр. 244) представляет собой сальдо счета 75, предназначенного для учета

расчетов с участниками по вкладам в уставной (складочный) капитал организации.

По статье “Авансы выданные” (стр. 234 и 245) показывается сумма

уплаченных другими организациям авансов по предстоящим расчетам в соответствии

с заключенными договорами.

По статье “Прочие дебиторы” (стр. 235 и 246) записываются:

- задолженность по налогам и сборам и прочим платежам (дебетовое сальдо 68

счета);

- задолженность за подотчетными лицами (сумма авансов, выданных работникам

организации на командировки и различные хозяйственные нужды), которые на

момент составления баланса не успели оправдать документами расход выданных им

авансов;

- претензии к поставщикам по недостачам товарно- материальных ценностей,

выявленным при приеме грузов, а также переплатам;

- претензии к транспортным организациям за недостачи и порчу грузов по их вине;

- штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены

решения суда об их взыскании и т.п.;

- задолженность работников организации по ссудам и займам, предоставленным за

счет собственных средств или банковского кредита;

- задолженность работников организации по возмещению материального ущерба;

- другая дебиторская задолженность, не отраженная на предыдущих статьях баланса.

В подразделе “Краткосрочные финансовые вложения” (стр. 250-253)

отражаются краткосрочные (на срок не более одного года) инвестиции организации

в ценные бумаги других организаций и государства, предоставленные другим

организациям займы и т.п.

По статье “Касса” (стр. 261) показывается остаток денежных средств в кассе.

По статье “Расчетный счет” (стр. 262) отражается остаток денежных

средств организации на расчетных счетах в банках.

По статье “Валютные счета” (стр.263) отражаются остатки средств по

валютным счетам производятся в балансе в суммах, полученные путем пересчета

иностранной валюты в рубли по курсу, действующего на последнее число отчетного

периода.

По статье “Прочие денежные средств” (стр. 264) фиксируется сальдо счетов

55 “Специальные счета банков”, 56 “Денежные документы” и 57 “Переводы в пути”,

на которых учитываются денежные средства в аккредитивах, чековых книжках,

денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, оплаченные

путевки в дома отдыха и санатории и т.д.), выручка внесенная в кассы банков или

на почту, но еще не зачисленная на расчетный или другой счет в банках.

ПАССИВ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

Если актив баланса характеризует состав хозяйственных средств организации

(основные средства, производственные запасы, готовая продукция, расчетный

счет и т.д.), то в пассиве показано, из каких источников эти средства

образованы. Источники делятся на собственные и привлеченные. Основными видами

привлеченных источников являются кредиты банков и кредиторская задолженность.

Пассив баланса - это сумма обязательств организации. Например, уставной

капитал есть обязательство перед собственником по выделенным организации

основным и оборотным средствам. Кредиты банков- обязательство организации

перед банками по ссудам, полученным на различные цели. Кредиторская

задолженность есть обязательство перед контрагентами: поставщиками - за

полученные товарно- материальные ценности и оказанные услуги; рабочими и

служащими по оплате труда; бюджетом - по налогам и сборам и др.

РАЗДЕЛ 111. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Общим для статей данного раздела является отражение на них источников

собственных средств (уставной капитал, различные фонды и резервы, прибыль и

т.п.)

По статье “Уставный капитал” (стр.410) показывают величину уставного

капитала (фонда) организации, указанная в учредительных документах и

зафиксированная на счете 80 "Уставный капитал". Увеличение или уменьшение

уставного капитала в бухгалтерской отчетности отражается лишь после внесения

соответствующих изменений в учредительные документы организации.

по статье “Резервный капитал” (стр.430) отражаются остатки резервного и

аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ (стр.

431), и остатки аналогичных фондов, если их создание за счет прибыли

предусмотрено учредительными документами или учетной политикой организации.

По статье “Фонды социальной сферы” (стр. 440) отражается остаток данного

фонда. Под фондом социальной сферы понимаются суммы прироста в результате

переоценки основных средств социальной сферы, а также средства нераспределенной

прибыли, направленной согласно учредительным документам или по решению

участников в качестве финансового обеспечения развития (капитальных вложений)

социальной сферы.

По статье “Нераспределенная прибыль прошлых лет” (стр. 460) и “

Непокрытый убыток прошлых лет” (стр. 465) отражается кредитовое сальдо со

знаком “+” и дебетовое со знаком “-” (как на начало, так и на конец отчетного

периода)

По статье “Нераспределенная прибыль отчетного гола” (стр. 470) и

“Нераспределенный убыток отчетного года” (стр. 475) показывает остаток

нераспределенной прибыли отчетного года.

РАЗДЕЛ IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

По статье “Займы и кредиты” (стр. 510-610) показывается непогашенные

суммы кредитов банков и прочих займов, полученных от других организаций,

подлежащих погашению более чем через 12 месяцев.

РАЗДЕЛ V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Статья “Займы и кредита” (стр610-612) содержат те же данные, что в

разделе 4 пассива баланса, - разница в сроках погашения.

В подразделе “Кредиторская задолженность” (стр. 620) отражаются долги

организации перед другими организациями и физическими лицами (кроме

задолженности перед участниками по доходам от участия в организации).

По статье “Поставщики и подрядчики” (стр.621)показывается задолженность

организации перед поставщиками и подрядчиками за полученные, но не оплаченные

товарно- материальные ценности, выполненные работы и оказанные

услуги.

По статье “Векселя к уплате” (стр. 622) показывается задолженность

организации перед поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами,

обеспеченная выданными векселями.

По статье “Задолженность перед персоналом организации” (стр.624) фиксируется

кредитовое сальдо по счету 70, т.е. долг организации работникам по

начисленной, но еще не выданной заработной плате.

По статье “Задолженность перед государственными внебюджетными фондами”

(стр.625) приводится кредитовое сальдо по счету 69, т.е. задолженность

организации по отчислениям во внебюджетные фонды.

По статье “Задолженность перед бюджетом” (стр.626) отражаются долги

организации перед бюджетом по всем видам платежей.

По статье “Авансы полученные” (стр.627) показывается задолженность

организации по полученным авансам в счет предстоящих расчетов.

По статье “Прочие кредиторы” (стр.628) отражается задолженность

организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим строкам подраздела

“Кредиторская задолженность”.

По статье “Доходы будущих периодов” (стр.640) отражаются доходы,

полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам

(полученные вперед арендная плата и плата за коммунальные платежи, абонентская

плата за пользование средствами связи, стоимость безвозмездно полученных

активов, предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за

прошлые годы (счет 98 "Доходы будущих периодов").

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

Раздел 1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

Строка 010 “Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за

минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей” показывается

выручка от продажи продукции и товаров (работ, услуг), являющаяся доходом от

обычных видов деятельности, устанавливается организацией самостоятельно и

закрепляется как элемент учетной политики и учитываемая по кредите субсчету

"Выручка" счета 90 "Продажи" за минусом дебетовых оборотов субсчетов "Налог на

добавленную стоимость", "Акцизы", "Налог с продаж", "Экспортные пошлины" счета

90.

Строка 020“Себестоимость реализации товаров, продукции (работ, услуг)”

отражаются затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к

проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Это расходы,

связанные с изготовлением продукции и продажей товаров, расходы, осуществление

которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, возмещение стоимости

основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов,

осуществляемых в виде амортизационных отчислений и др. Организации,

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5