Диплом: Промежуточная бухгалтерская отчетность организации, порядок составления и анализ ее основных показателей

осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную

стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном

периоде. В бухгалтерском учете данные о сумме затрат, принимаемых в качестве

расходов текущего периода, отражаются по дебету счета 90 «Продажи» (субсчет

90-2 «Себестоимость продаж») в корреспонденции со счетами 20 «Основное

производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные".

Строка 030“Коммерческие расходы” отражают затраты, связанные с ее

сбытом. К ним относятся расходы на транспортировку продукции, на

погрузочно-разгрузочные работы, комиссионные сборы, уплаченные посредническим

организациям, расходы на рекламу, на представительские и другие аналогичные

расходы. Согласно пункту 9 ПБУ 10/99, коммерческие расходы можно списывать на

себестоимость двумя способами:

- распределять между реализованной и нереализованной продукцией;

- включать в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

Выбранный способ закрепляется в учетной политике организации.

Строка 040 “Управленческие расходы” отражаются суммы, учитываемые на

счете 26 “Общехозяйственные расходы”, теми организациями, которые согласно

учетной политике списывают вышеуказанные расходы в полном объеме ежемесячно в

дебет 90 счета «Продажи». Если учетной политикой организации не предусмотрено

списание на дебет 90 счета, последние включаются в состав затрат, показываемых

по строке 020 Отчета о прибылях и убытках.

Строка 050 “Прибыль (убыток) от продаж” показывается прибыль (убыток) от

продаж товаров (продукции, работ, услуг), то есть финансовый результат работы

организации по обычным видам деятельности.

Раздел II. Операционные доходы и расходы.

Состав операционных доходов и расходов определены в п.7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ

10/99.

Строки 060 “Проценты к получению” и 070 “Проценты к уплате”, по

этим строкам отражаются суммы причитающиеся к получению доходов и подлежащих

уплате расходов, не связанных с участием в уставных капиталах других

организаций - это:

· дивиденды (проценты) по облигациям;

· проценты по депозитам;

· проценты, получаемые от кредитных

организаций за пользование денежными средствами, находящимися на счетах

организации;

· проценты по векселям;

· проценты по коммерческим кредитам.

Строка 080 “Доходы от участия в других организациях”, здесь отражаются

доходы, подлежащие получению от участия в совместной деятельности без

образования юридического лица (по договору простого товарищества) и доходы от

долевого участия в уставных капиталах других организаций, а также предприятие,

которое имеет финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, отражает

доходы, подлежащие получению по акциям.

Строки 090 “Прочие операционные доходы” и 100 “Прочие операционные

расходы”, по этим строкам отражаются данные по операциям, связанным с

движением имущества организации (основных средств, запасов, денежных средств,

ценных бумаг и т.п.)

К ним в частности относятся:

· реализация основных средств и прочего

имущества;

· списание основных средств в связи с их

моральным износом;

· сдача имущества в аренду;

· прекращение производства, не давшего

продукции

В составе прочих операционных расходов отражаются суммы причитающиеся к

уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в

соответствии с установленным законодательством РФ.

Раздел III. Внереализационные доходы и расходы.

Состав внереализационных доходов и расход определен п.8 ПБУ 9/99, п.10 ПБУ

10/99.

Строки 120 “Прочие внереализационные доходы” и 130 “Прочие

внереализационные расходы”.

По статье “Прочие внереализационные доходы” отражаются:

- кредиторская и депонентская задолженности, по которым срок исковой давности

истек;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены

решения суда об их взыскании;

- прибыль прошлых лет, выявленная в этом году;

- зачисление на баланс имущества, оказавшегося в излишке по результатам

инвентаризации, и т.п.

- курсовые разницы, возникшие при переоценке в установленном порядке

имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте.

По статье “прочие внереализационные расходы” показываются:

- суммы уценки производственных запасов готовой продукции и товаров в

соответствии с установленным порядком;

- убытки от списания дебиторской задолженности, по которым срок исковой

давности истек;

- убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по

решениям суда не установлены;

- судебные издержки и т.п.

Строка 140 “Прибыль (убыток) до налогообложения”, сумма прибыли (убытка)

до налогообложения отражает сальдо по всем доходам и расходам, связанным с

обычными видами деятельности, а также по операционным и внереализационным

доходам и расходам.

Строка 150 “Налог на прибыль и другие аналогичные платежи”, в ней

отражается начисленная организацией к уплате в бюджет по итогам отчетного

периода, а также иные платежи в бюджет, производимые за счет прибыли. К

категории иных относятся штрафные санкции, начисляемые за ненадлежащее

исполнение обязательств по платежам в бюджет (штрафы, пени), а также другие

санкции, связанные с нарушением действующего законодательства. Эти данные

отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки».

Строка 160 “Прибыль (убыток) от обычной деятельности” данные по этой

строке определяются как разница между суммой прибыли (убытка) до

налогообложения (строка 140) и суммой платежей в бюджет, производимых за счет

прибыли (строка 150).

Раздел IV. Чрезвычайные доходы и расходы

Строки 170 “Чрезвычайные доходы” и 180 “Чрезвычайные расходы”

Состав чрезвычайных доходов и расходов определен п.9 ПБУ 9/99, п.13 ПБУ 10/99.

По строке 170 отражаются поступления, возникшие в результате чрезвычайных

обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.). К ним в

частности, относятся страховое возмещение, стоимость материальных ценностей,

остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему

использованию активов, и т.п. по строке 180 показываются расходы, возникающие

как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

Строка 190 “Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного

периода)” по данной сроке показывается окончательный финансовый результат

деятельности организации, учитывающий все виды ее расходов и доходов (включая

чрезвычайные).

СОДЕРЖАНИЕ ПОЯСНЕНИЙ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЕТУ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны

раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике предприятия и

обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно

включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые

необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки

финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и

изменений ее финансовом положении.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно

быть указанно, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя

из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и

отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании

бухгалтерской отчетности отступления от этих правил.

Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с

указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, которые

данные отступления оказали на понимания состояния финансового положения

организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в

ее финансовом положении. Организацией должна быть обеспечено подтверждение

оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в

Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

В пояснительной записке должны быть объяснены причины изменений баланса на

начало года, раскрыты отличные от предыдущего года способы ведения

бухгалтерского учета, особо раскрыты изменения в учетной политике,

существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями отчетностью,

причины этих изменений и оценка последствий их в стоимостном выражении.

При наличии у организации дочерних и зависимых обществ приводится сведения об

их месте нахождения, наименование и вид деятельности.

Характеристика отдельных видов средств и источников может иллюстрироваться

необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками и т.п. Желательно

определять тенденции основных показателей деятельности организации. В случае

необходимости следует указать методику расчета аналитических показателей.

В пояснительной записке целесообразно дать оценку деловой активности

организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, в том

числе поставки на экспорт, репутация организации, выражаются, в частности, в

известности ее клиентов. Необходимо также привести данные о динамике

важнейших показателей деятельности организации за ряд лет, о будущих

капиталовложений и т.п.

При наличии у организации дочерних и зависимых обществ приводятся сведения об

их месте нахождения, наименование и вид деятельности.

2. Цели и задачи анализа показателей промежуточной финансовой отчетности.

Основными задачами анализа являются:

- Своевременное выявление и устранение недостатков в финансовой деятельности,

и поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия и его

платежеспособность.

-Прогнозирование возможных финансовых результатов, экономической

рентабельности исходя из реальных условий хозяйственной деятельности и

наличия собственных и заемных ресурсов, разработка моделей финансового

состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов.

- Разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное

использование финансовых ресурсов и укрепления финансового состояния

предприятия.

Наиболее важными задачами анализа баланса являются:

- оценка доходности (рентабельности) капитала;

- оценка степени деловой (хозяйственной) активности предприятия;

- оценка рыночной устойчивости;

- оценка ликвидности и платежеспособности предприятия.

Отчет о прибыли и убытках содержит сведения о текущих финансовых результатах

деятельности предприятия за отчетный период. Здесь показаны величина

балансовой прибыли или убытка и слагаемые этого показателя:

· прибыль (убыток) от реализации продукции;

· финансовый результат от прочей

реализации (от реализации основных средств и нематериальных активов) и других

финансовых операций;

· доходы и расходы от прочих

внереализационных операций (штрафы, пени, неустойки за нарушение условий

договоров, по которым получены решения суда об их взыскании, убытки от

безнадежных долгов и т.п.).

В форме № 2 представлены также затраты предприятия на производство

реализованной продукции (работ, услуг) по полной или производственной

себестоимости, коммерческие расходы, управленческие расходы, выручка (нетто)

от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Показаны суммы налога на прибыль.

Отчет о прибылях и убытках является важным источником информации для анализа

показателей рентабельности предприятия, рентабельности реализованной

продукции, рентабельности производства продукции, определения величины чистой

прибыли, остающийся в распоряжении предприятия, и других показателей.

Финансовое состояние субъектов хозяйствования во многом зависит от

оптимальности структуры источников капитала (соотношения собственных и

заемных средств) и от оптимальности структуры активов предприятия в первую

очередь от соотношения основного и оборотного капитала.

Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиям

самофинансирования предприятий. Он является основой их самостоятельности и

независимости. Особенность собственного капитала состоит в том, что он

инвестируется на долгосрочной основе и подвергается наибольшему риску.

Проведение аналитических процедур может дать ощутимые результаты лишь в том

случае, если эта работа систематизирована и структурирована надлежащим

образом. Существует формулировка различных правил, которых целесообразно

придерживаться, проводя анализ. Три из них имеют принципиально важное

значение.

Во-первых, последовательность аналитических процедур должна быть

структурирована таким образом, чтобы и аналитику, и пользователю

аналитического отчета была ясна логика проводимого анализа, а сам анализ

представил собой логически завершенную совокупность взаимоувязанных процедур.

Следование этому правилу достигается, в частности, формированием системы

показателей на основе выделенных направлений анализа.

Во-вторых, аналитическая работа всегда должна строится по принципу “от общего

к частному”. Иными словами, вначале необходимо сосредоточится на оценке и

анализе показателей, дающих наиболее полное представление о конечных

результатах деятельности компании.

В-третьих, необходимо особое внимание уделять различного рода “всплескам”,

какой бы характер - положительный или отрицательный - они не носили. Так,

если отклонения от плановых или нормативных значений тех или иных показателей

были благоприятными, но относительно большими, необходим подобный факторный

анализ, чтобы понять, либо эти отклонения обоснованны и являются результатом

эффективной работы, либо были допущены ошибки в процессе планирования и

нормирования.

Не случайно анализ начинается с обзора основных показателей деятельности

коммерческой организации. В ходе этого обзора необходимо ответить на вопросы:

· каково имущественное положение

коммерческой организации к началу отчетного периода?

· в каких условиях протекала работа

коммерческой организации в отчетном периоде?

· какая хозяйственная работа проделана в

течение отчетного периода?

· каких результатов достигла коммерческая

организация за этот период?

· каково имущественное состояние

коммерческой организации к концу отчетного периода?

· каковы перспективы финансово-

хозяйственной деятельности коммерческой организации?

Ответы даст бухгалтерская отчетность. Имущественное положение коммерческой

организации на начало, и конец отчетного периода характеризуется данными

баланса. Сравнивая динамику итогов разделов актива баланса, можно выявить

тенденции изменения имущественного положения. Ответы на третий и четвертый

вопросы можно найти в пояснительной записке (организационная структура

управления, причины происшедших в ней изменений, открытие новых видов

деятельности, особенности работы с контрагентами и др.). Результативность и

перспективность коммерческой организации могут быть обобщенно оценены по

данным анализа динамики прибыли, а также сравнительного анализа темпов роста

средств коммерческой организации, объемов ее производственной деятельности

прибыли.

Существуют различные методики анализа финансового состояния. В нашей стране

по опыту экономически развитых стран все большее распространение получает

методика, основанная на расчете и использовании в пространственном анализе

системы коэффициентов. Удобнее преобразовать баланс путем агрегирования

статей и их перегруппировки: в активе - по степени убывания ликвидности

активов, в пассиве - по степени возрастания сроков погашения обязательств.

Финансовое состояние коммерческой организации можно оценивать с точки зрения

краткосрочной и долгосрочной перспективы. В первом случае критерии оценки

финансового состояния ликвидность и платежеспособность коммерческой

организации, т.е. способность своевременно и в полном объеме произвести

расчеты по краткосрочным обязательствам. Примеры подобных операций - расчеты

с работниками по оплате труда, с поставщиками за полученный товар и оказанные

услуги, с банком по ссудам и т.п.

Под ликвидностью какого- либо актива следует понимать способность его

трансформировать в денежные средства, а степень ликвидности определяется

продолжительностью временного периода, в течение которого эта трансформация

может быть осуществлена. Чем короче период, тем выше ликвидность данного вида

активов.

Говоря о ликвидности коммерческой организации,

Имеют в виду наличие у нее оборотных средств в размере, теоретически

достаточном для погашения краткосрочных обязательств хотя бы и с нарушением

сроков погашения, предусмотренных контрактами. Количественно ликвидность

характеризуется специальными относительными показателями- коэффициентами

ликвидности.

Платежеспособность означает наличие у коммерческой организации денежных

средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской

задолженности, требующей немедленного погашения. Таким образом, основными

признаками платежеспособности являются: а) наличие в достаточном объеме

средств на расчетном счете; б) отсутствие просроченной кредиторской

задолженности.

Очевидно, что ликвидность и платежеспособность не тождественны друг другу.

Так коэффициенты ликвидности могут характеризовать финансовое положение как

удовлетворительно, однако по существу эта оценка может быть ошибочной, если в

текущих активах значительный удельный вес приходится на неликвиды и

просроченную дебиторскую задолженность.

Оценка ликвидности и платежеспособности может быть выполнена с определенной

степенью точности. В частности, в рамках экспресс- анализа платежеспособности

обращают внимание на статьи, характеризующие наличные деньги в кассе и на

расчетных счетах, а банке. Это и понятно: они выражают совокупность наличных

денежных средств, т.е. имущества, которое имеет абсолютную ценность, в

отличие от любого иного имущества, имеющего ценность лишь относительную. Эти

ресурсы более мобильны, они могут быть включены в финансово-хозяйственную

деятельность в любой момент, тогда как другие виды активов нередко могут

включаться лишь с определенным временным лагом. Искусство финансового

управления как раз и состоит в том, чтобы держать на счетах лишь минимально

необходимую сумму средств, а остальную часть, которая может, понадобится для

текущей оперативной деятельности, - в быстро реализуемых активах.

Таким образом, для экспресс оценки, чем значительнее размер денежных средств

на расчетном счете, тем с большей вероятностью можно утверждать, что

коммерческая организация располагает достаточными средствами для текущих

расчетов и платежей. Вместе с тем наличие незначительных остатков на

расчетном счете вовсе не означает, что коммерческая организация

неплатежеспособна - средства могут поступать на расчетный счет в течение

ближайших дней, некоторых видов активов при необходимости легко превращаются

в денежную наличность и пр.

Неплатежеспособность может быть как случайной, временной, так и длительной,

хронической. Ее причины: недостаточная обеспеченность финансовыми ресурсами,

невыполнение плана реализации продукции, нерациональная структура оборотных

средств, несвоевременное поступление платежей от контрагентов и др.

Для погашения текущих обязательств могут использоваться разнообразные виды

активов, различающихся оборачиваемостью, т.е. временем, необходимым для

превращения их в денежную наличность. Поэтому в зависимости от того, какие

виды оборотных активов принимаются во внимание, ликвидность оценивается при

помощи различных коэффициентов. Общая идея такой оценки заключается в

сопоставлении текущих обязательств и активов, используемых для их погашения.

К текущим относятся активы (обязательства) со временем обращения (сроком

погашения до одного года. С позиции мобильности текущие (оборотные) активы

могут быть разделены на три группы.

Первая группа. Денежные средства в кассе и на расчетном счете - наиболее

мобильные средства, которые могут быть использованы для выполнения текущих

расчетов немедленно.

Вторая группа. Прочие мобильные активы (денежные эквиваленты, краткосрочные

финансовые вложения, дебиторы), для обращения которых в денежную наличность

требуется определенное время. Ликвидность этих активов различна и зависит от

ряда объективных и субъективных факторов: скорость прохождения платежных

документов в банках страны, условий предоставления коммерческих кредитов

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5