Диплом: Учет и аудит отгруженной и реализованной продукции

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в

себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в

отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров,

выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления

себестоимости продукции устанавливаются отдельными нормативными актами и

методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Прочим расходам относятся операционные расходы, внереализационные расходы,

чрезвычайные расходы. Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и

убытков организации, кроме случаем, когда законодательством или правилами

бухгалтерского учета установлен иной порядок.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием

законодательных и нормативных актов;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет

уменьшение экономических выгод предприятия.

Если в отношении любых расходов организации, не исполнено хоты бы одно из

названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается

дебиторская задолженность.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения

получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления

расхода (денежной, натуральной и иной).

Сделки по продаже продукции (работ, услуг) осуществляются организациями в

соответствии с договорами, оформленными ис­ходя из положений ГК РФ. К ним

относятся договоры купли-про­дажи, поставки, мены, комиссии и др. Несмотря на

многообраз­ные формы договоров в них обязательно должен быть сформули­рован

предмет договора — конкретные наименования и количест­во товаров или услуг,

подлежащих реализации (ст. 455 ГК РФ), а также сроки и условия выполнения

договора. Как показывает хо­зяйственная практика, цена товара представляет

собой сущест­венное условие любого договора. Соблюдение требований,

предъ­являемых к оформлению договоров, весьма важно, поскольку их содержание

предопределяет порядок документального оформле­ния и отражения сделок в

системе бухгалтерского учета.

Одним из наиболее существенных моментов в договорах куп­ли-продажи является

условие о переходе права собственности на продукцию (работы, услуги),

переданную организацией покупате­лю. Другими словами, момент отчуждения

имущества обязатель­но предусматривается в договоре между сторонами сделки

(статьи 458, 459 ГК РФ), поскольку это условие является определяющим для

отражения совершения факта продажи на счетах бухгалтер­ского учета. Если в

договоре не указываются условия перехода права собственности, то в таких

случаях право собственности у покупателя-контрагента возникает с момента

передачи продук­ции. При этом моментом передачи продукции является не только

момент ее вручения непосредственно приобретателю, но и сдача ее перевозчику

для отправки покупателю или предприятию.

2. Учет отгруженной и реализованной готовой продукции.

2.1 Оценка готовой продукции.

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» под готовой

продукцией понимается «часть МПЗ органи­зации, предназначенной для продажи,

являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная

обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой

соответствуют условиям договора или требованиям дру­гих документов,

установленных законодательством». Готовая продукции принимается к

бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только no

окончании отчетного периода (месяца). Дви­жение же продукции происходит

ежедневно (выпуск, отпуск, от­грузка, реализация), поэтому для текущего учета

необходима условная оценка продукции. Текущий, ежедневный учет движе­ния

готовой продукции ведется или по плановой производствен­ной себестоимости,

или по договорным ценам организации, на­зываемым учетными.

Каждая из них, т.е. плановая себестоимость или договорная цена единицы

продукции, разрабатывается организацией само­стоятельно. В конце месяца

плановая себестоимость должна быть доведена до фактической путем расчета сумм

и процентов отклонений по группам готовой продукции. Суммы и проценты

откло­нений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и ее

поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход,

допущенные организацией, и поэтому характеризуют результаты ее работы в

процессе производства. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая

продук­ция, и записываются сторно - экономия или обычной записью -

перерасход. Процент отклонений и плановая себестоимость от­груженной

продукции позволяют рассчитать ее фактическую се­бестоимость и остаток на

складах на конец месяца.

При использовании в учете оценок готовой продукции (договорной, оптовой или

розничной цен) суммы и проценты отклонений рассчитываются в таком же порядке.

Так же в настоящее время применяются следующие виды оценки готовой продукции:

по фактической производственной себестоимости. Этот спо­соб

оценки готовой продукции используется сравнительно редко, и основном в

организациях индивидуального производства, выпуска­ющих крупное уникальное

оборудование и транспортные средства. Может применяться в организациях с

ограниченной номенклатурой массовой продукции;

по неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции,

исчисляемой по фактическим затратам без общехозяй­ственных расходов; может

применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки

продукции;

по оптовым ценам реализации. Оптовые цены используются в качестве

твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимос­ти продукции учитывают

на отдельном аналитическом счете. При ус­тойчивых оптовых ценах этот вариант

оценки продукции был самым распространенным, поскольку позволял сопоставлять

оценку продук­ции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за

правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня

оптовых цен данный способ теряет свои преимущества.

по плановой (нормативной) производственной себестоимости, также

выступающей в качестве твердой учетной цены. Обусловливается необходимость

отдельного учета отклонений фактической про­изводственной себестоимости

продукции от плановой или норматив­ной. Достоинство данного способа оценки

готовой продукции заклю­чается в обеспечении единства оценки в планировании и

учете. Однако если плановая или нормативная себестоимость продукции изменяет­ся

часто, то усложняется переоценка остатков готовой продукции. Если же оценивать

продукцию по среднегодовой себестоимости, то она не соответствует оценке в

месячных и квартальных планах. Вариантом данного способа оценки готовой

продукции является оценка:

по сокращенной плановой производственной себестоимости,

добавленную стоимость, — при выполнении еди­ничных заказов и работ;

по свободным рыночным ценам — при учете товаров, реализуе­мых

через розничную сеть.

При использовании в учете оптовых цен, плановой себестоимос­ти и рыночных цен

необходимо по окончании месяца исчислять отклонение фактической

производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам

для распределения этого отклоне­ния на отгруженную (проданную) продукцию и

остатки ее на складах. С этой целью составляют специальный расчет (табл.1) с

использо­ванием средневзвешенного процента отклонений фактической

себе­стоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам.

Таблица 1

№ пп.	Показатель	По твердым учетным ценам	По фактической себестоимости	Отклонение (+,-)
1	2	3	4	5
1	Остаток готовой продукции	300 000	306 000	+6000
2	Поступило из производства	2 700 000	2 724 000	+24 000
3	Итого	3 000 000	3 030 000	+30 000
4	Отношение отклонений фактической себестоимости от стоимости по твердым ценам, в % (гр.5,стр3:гр.3,стр.3)	х	х	1,0
5	Отгружено готовой продукции	2 500 000	2 525 000	+25 000
6	Остаток готовой продукции на конец месяца	500 000	505 000	+5000

По данным таблицы 1 этот процент оказался равным 1 от стоимости по учетным

ценам.

Умножением стоимости отгруженной продукции и стоимости ее остатка на складе

на конец месяца на исчисленный процент определяют, какая часть отклонений

относится на отгруженную и оставшуюся на складе продукцию (2 500 000*1:100=25

000; 2 500 000+25 000= =2 525 000)

500 000*1:100=5000; 500 000+5000=505 000

Подобный расчет составляют и при использовании неполной про­изводственной

себестоимости. В этом расчете нет необходимости, если организация использует

для учета выпуска продукции счет 40 «Вы­пуск продукции (работ, услуг)».

На практике указанные в табл. 1 расчеты составляют по одно­родным группам

товаров (примерно с одинаковой рентабельностью), что обеспечивает большую

точность в расчетах отклонений.

2.2 Синтетический учет выпуска готовой продукции и ее учет на складах.

Учет выпуска готовой продукции находится под постоянным контролем бухгалтерии

организации, так как его ритмичность обеспечивает выполнение договорных

обязательств по отгрузке продукции покупателям, своевременность реализации и

всех рас­четов и выплат. Ежедневно документы на выпуск готовой про­дукции

поступают в бухгалтерию, которая ведет натуральный количественный учет

выпуска по видам изделий. По окончании ме­сяца общее количество выпущенной

продукции оценивается по плановым, продажным ценам и по фактической

себестоимости (по данным аналитического учета производства).

По показателям выпуска готовой продукции определяется результат работы

организации в процессе производства - экономия или перерасход как разница

между фактической и плановой себестоимостью выпущенной продукции. Здесь же

выпуск расце­нивается и по отпускным (продажным, договорным) ценам, что дает

возможность определить предполагаемую выручку и прибыль после реализации

выпущенной продукции.

Учет наличия и дви­жения готовой продукции осуществляют на активном счете 43

«Го­товая продукция». Этот счет используется организациями отраслей

материального производства. Готовые изделия, приобретенные для комплектации

или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары». Стоимость

выполненных работ и оказанных ус­луг на сторону также не отражают на счете 43

«Готовая продукция». Фактические затраты по ним списывают со счетов затрат на

произ­водство в дебет счета 90 «Продажи». Продукция, не подлежащая сда­че на

месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного

производства и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается.

Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах:

без использования счета 40 «Выпуск продукции (ра­бот, услуг)» и с

использованием счета 40.

При первом варианте, являющемся традиционным для нашей учет­ной практики,

готовую продукцию учитывают на синтетическом сче­те 43 «Готовая продукция» по

фактической производственной себе­стоимости. Однако аналитический учет

отдельных видов готовой про­дукции осуществляют, как правило, по учетным

ценам (плановой себестоимости, оптовым ценам и др.) с выделением отклонений

фак­тической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам

отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитичес­ком счете.

Синтетический учет готовой продукции отгруженной ведется на счете 45 «товары

отгруженные», который предназначен для обобщения информации о наличии и

движении отгруженной продукции, выручки от продажи которой определенное время

не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте

продукции. На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим

организациям для продажи на комиссионных началах. Готовая продукция

отгруженная учитывается на счете 45 по стоимости, складывающейся из

фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции.

Дебетуется счет 45 в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 41

«Товары» в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-

сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий или передаче их для

комиссионной продажи. Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы

списываются в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от

продажи продукции либо при поступлении извещения комиссионера о продаже,

переданных ему изделий.

Счет 45 применяется в двух случаях. Во-первых, он используется после отгрузки

товаров покупателю, когда выручка от их продажи не может быть признана к

бухгалтерскому учету. Торой случай использования счета 45 это передача

продукции комиссионеру для продажи, поскольку до отгрузки в дальнейшем

покупателю продукции они остаются собственностью комитента.

В сущности, счет 45 это тот же счет 41, но товары в этом случае лежат не на

складе, а находятся в пути, их уже нет, но они еще не проданы. Отсюда на

счете 45 «Товары отгруженные» ценности должны иметь туже оценку, в которой

они учитываются на счетах 41 «Товары» и/или 43 «Готовая продукция». Если

ценности отпускались прямо из производства, то в зависимости от принятой

учетной политики кредитуется или счет 40 «Выпуск готовой продукции» или

ценности списываются прямо со счета 20 «Основное производство», но во всех

случаях на счет 45 «Товары отгруженные» ценности попадают в той же оценке.

Ценности со счета 45 списываются в дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж».

Счет 45 «Товары отгруженные» может, в отдельных случаях, и дополнить счет 62

«Расчеты с покупателями и заказчиками». Это относится к варианту, когда

согласно договору поставки, право собственности на товар переходит от

продавца к покупателю только после оплаты товаров.

Далее в таблице 2 приведен порядок бухгалтерских записей по продаже

про­дукции при условии, что выручка от продажи продукции в течение

определенного времени не может быть признана в бухгалтерском учете.

Таблица 2

Корреспонденция счетов по отгруженной продукции

№ пп.	Операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11	Отгружена продукция по производственной себестоимости Списываются расходы по продаже Отражен момент признания выручки от продажи продукции Списывается производственная себестоимость отгруженной продукции Списываются расходы по продаже Отражена сумма НДС, исчисленная по реализованной продукции при реализации «по оплате» Поступили платежи за реализованную продукцию Отражена задолженность перед бюджетом по НДС Отражена задолженность перед бюджетом по НДС при реализации «по отгрузке» Погашена задолженность перед бюджетом по НДС Списывается финансовый результат от продажи: Прибыль убыток	45 45 62 90 90 90 51,52 76 90 68 90 99	43 44 90 45 44 76 62 68 68 51,52 99 90

Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформля­ют бухгалтерской

записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное

производство».

По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оп­риходованной

готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение

с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая

продукция» способом дополнитель­ной бухгалтерской проводки или способом

«красное сторно».

Если готовая продукция полностью используется в самой органи­зации, то ее

можно приходовать по дебету счета 10 «Материалы» и других аналогичных счетов

с кредита счета 20 «Основное производ­ство».

Сельскохозяйственные организации учитывают движение сельс­кохозяйственной

продукции в течение года по плановой себестоимости, а по окончании года ее

доводят до фактической себестоимости.

Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от условий

поставки, оговоренных в договоре на поставку про­дукции, списывают по учетным

ценам с кредита счета 43 «Готовая про­дукция» в дебет счетов 45 «Товары

отгруженные» или 90 «Продажи». По окончании месяца определяют отклонение

фактической себестои­мости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости

ее но учет­ным ценам и списывают с кредита счета 43 дополнительной проводкой

или способом «красное сторно» в дебет счетов 45 или 90.

Готовую продукцию, переданную другим организациям для реа­лизации на

комиссионных началах, списывают с кредита счета 43 и дебет счета 45 «Товары

отгруженные».

При использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск

продукции (работ, услуг)» синтетический учет гото­вой продукции осуществляют

на счете 43 по нормативной или плановой себестоимости.

По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции (работ,

услуг), а по кредиту — нормативную пли плановая себестоимость.

Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг)

списывают с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные

производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счета 40.

Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, ус­луг) списывают с

кредита счета 40 в дебет счетов 43 «Готовая продук­ция», 90 «Продажи» и

других счетов (10, 11, 21, 28, 41 и др.).

Сопоставлением дебетовых и кредитных оборотом по счету 40 на 1-е число месяца

определяют отклонение фактической себестоимос­ти продукции, от нормативной

или плановой и списывают с кредита счёта 40 в дебет счета 90 «Продажи». При

этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или

плановой спи­сывают дополнительной проводкой, а экономию — способом «крас­ное

сторно». Счет 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет.

При использовании счета 40 отпадает необходимость в составле­нии отдельных

расчетов отклонений фактической себестоимости про­дукции от стоимости ее по

учетным ценам готовой, отгруженной и проданной продукции, поскольку

выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90

«Продажи».

В бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают:

по фактической производственной себестоимости (если не исполь­зуется счет 40);

по нормативной или плановой себестоимости (если используется смет 40);

по неполной (сокращенной) фактической себестоимости (по пря­мым статьям

расходов), когда косвенные расходы списываются со счета 26 «Общехозяйственные

расходы» в дебет счета 90 «Продажи»;

по неполной нормативной или плановой себестоимости (при использовании счета

40 и списании общехозяйственных расходов со счета 26 на счет 90).

При журнально-ордерной форме учета сумма фактической себестоимости выпущенной

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7