Диплом: Учет и аудит отгруженной и реализованной продукции

устанавливают исходя из цены, по кото­рой в сравнимых обстоятельствах обычно

организация определяет стоимость аналогичных активов.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности опре­деляется с учетом

всех предоставленных организации согласно дого­вору скидок (накидок) (за

оплату наличными денежными средствами; в зависимости от исполнения

конкретного срока платежа; за приобре­тение определенного количества товара и

др.).

Следует отметить, что момент возникновения права на скидку или накидку часто

не совпадает с моментом отгрузки продукции и неред­ко эти моменты приходятся

на разные отчетные периоды. Это обстоя­тельство порождает ряд проблем в учете

скидок и накидок. В между­народной практике данная проблема решается с

помощью создания резерва на покрытие возврата товаров и скидок, что позволяет

кор­ректировать сумму выручки, чтобы не исказить чистую прибыль. Рос­сийским

законодательством возможность создания такого резерва пока не предусмотрена.

Величина выручки определяется также с учетом суммовой разницы, возникающей в

случаях, когда оплата производится и рублях в сумме, эквивалентной сумме в

иностранной валюте (и условных де­нежных единицах). Под суммовой разницей

понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве

выручки ак­тива, выраженного в иностранной валюте, исчисленной по

официаль­ному или иному согласованному курсу на дату принятия к

бухгалтер­скому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленного по

офи­циальному или иному согласованному курсу на дату принятия выручки к

бухгалтерскому учету.

Выручка признается в бухгалтерском учете на основе ПБУ 9/99. Если в отношении

денежных средств и иных активов, получен­ных организацией в уплату, не

исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете

организации признается кредитор­ская задолженность, а не выручка.

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения

работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по

мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения

работы, оказания услуги, изготовле­ния продукции в целом.

Следует отметить, что в настоящее время это правило действует только в

отношении организаций, выполняющих работы долгосрочно­го характера

(строительные, научные, проектные, геологические и т.п.), которые на счете 46

«Выполненные этапы по незавершенным работам» отражают информацию о

законченных этапах работ, имеющих само­стоятельное значение. ПБУ 9/99 это

правило распространено на про­дукцию и услуги с длительным циклом исполнения

и изготовления.

При этом выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги,

продажи конкретного изделия признается в бух­галтерском учете по мере

готовности, если возможно определить го­товность работы, услуги, изделия.

В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг,

изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде

одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные настоящим

пунктом.

Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги

не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере

признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции,

выполнению этой работы, оказанию этой услуги.

В составе информации об учетной политике организации в бух­галтерской

отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

а)о порядке признания выручки организации;

б)о способе определения готовности работ, услуг, продукции, вы­ручка от

выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В отношении выручки, полученной в результате выполнения до­говоров,

предусматривающих исполнение обязательств неденежны­ми средствами, подлежит

раскрытию как минимум следующая инфор­мация:

а) общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные

договора, с указанием организаций, на которые приходит­ся основная часть

такой выручки;

б) доля выручки, полученной по указанным договорам со связан­ными

организациями;

в) способ определения стоимости продукции (товаров), передан­ной

организацией.

При заключении договора между поставщиком и покупате­лем в нем определяются

условия поставки продукции, в соответ­ствии с которыми распределяются

обязанности и состав расхо­дов, связанных с доставкой продукции. Эти расходы

включаются в состав расходов на продажу (коммерческих).

Коммерческими называются расходы, связанные со сбытом продукции. В их

состав входят: расходы на тару и упаковку изде­лий на складах готовой продукции

(упаковочная бумага, древе­сина, шпагат); транспортные расходы по сбыту

продукции, про­изводимые за счет поставщика согласно условиям поставок

(погрузка, доставка, разгрузка); комиссионные сборы (отчисле­ния), уплачиваемые

сбытовым и другим посредническим пред­приятиям; расходы по содержанию помещений

для хранения про­дукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов на

сельскохозяйственных предприятиях; рекламные расходы; другие аналогичные по

назначению расходы.

В процессе сбыта продукции, т. е. при ее отгрузке и передаче покупателям,

возникают расходы на про­дажу. Они относятся к расходам по обычным видам

деятельности и возмещаются покупателями. Расходы на продажу в сумме с

произ­водственной себестоимостью образуют полную фактическую себе­стоимость

продукции. Полная себестоимость продукции рассчиты­вается при составлении

отчетных калькуляций.

В бухгалтерском учете к расходам на продажу относятся все фак­тические

затраты по отгрузке и сбыту продукции, в том числе расхо­ды, связанные с

погрузкой в транспортные средства, упаковкой, хра­нением, транспортировкой

продукции до пункта, обусловленного договором (кроме тех случаев, когда они

возмещаются покупателями сверх цены на продукцию); оплатой услуг банков по

осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных

(факторинговых) и других аналогичных операций; рекламой, вклю­чая участие в

выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии

с контрактами, соглашениями и иными до­кументами непосредственно покупателям

или посредническим орга­низациям бесплатно и не подлежащих возврату: другие

расходы, связанные с продажей продукции.

Расходы по содержанию складских помещений готовой продукции, по начислению

оплаты труда работникам складов и связанных с этим начислений по единому

социальному налогу к расходам на продажу не относятся, а включаются в состав

общехозяйственных расходов.

Расхо­ды на продажу продукции в бухгалтерском учете группируются по статьям

аналитического учета. На крупных предприятиях обычно применяется следующая

номенклатура статей:

"Расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продук­ции";

"Расходы на транспортировку продукции";

"Комиссионные сборы";

"Прочие расходы по сбыту".

По статье "Расходы на тару и упаковку изделий на складах гото­вой продукции"

отражается стоимость услуг вспомогательных цехов по изготовлению тары и

упаковке продукции, стоимость покупной тары, услуг сторонних организаций по

затариванию и упаковке изде­лий на складе. При затаривании изделий в

производственных цехах стоимость тары не включается в расходы на продажу. В

этом случае она отражается в производственной себестоимости продукции по

со­ответствующим калькуляционным статьям (сырье и материалы, основная

заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное

страхование и др.). Если тара изготовляется заранее, то на нее составляется

калькуляция, и в производственную себестои­мость продукции она включается

комплексной статьей.

На статью "Расходы на транспортировку продукции" относят расходы по доставке

на станцию или пристань (порт) отправления продукции, обусловленные

договором, по погрузке ее в вагоны, суда, автомобили или другие транспортные

средства, а также расхо­ды по разгрузке продукции в месте назначения в

соответствии с до­говором поставки.

По статье "Комиссионные сборы" показывается оплата услуг специализированных

транспортно-экспедиционных контор, банков по осуществлению торгово-

комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций.

К статье "Прочие расходы по сбыту" относятся: расходы на спе­циальные анализы

(например, на нефтеперерабатывающих и нефте­химических предприятиях),

производимые при отпуске продукции; расходы на рекламу; стоимость образцов

товаров, переданных в со­ответствии с договором покупателям бесплатно; другие

расходы по сбыту, не вошедшие в предыдущие статьи.

На некоторых предприятиях применяется иная группировка рас­ходов по сбыту

продукции. Например, в издательствах отсутствует статья "Комиссионные сборы",

а расходы на рекламу выделены в са­мостоятельную статью; в состав прочих

расходов по сбыту включает­ся стоимость обязательных бесплатных экземпляров

периодических печатных изданий, направляемых учредителю, в Минпечати России,

Российскую книжную палату и др., что предусмотрено Федеральным законом "Об

обязательном экземпляре документов" от 29 декабря 1994 г. № 77-ФЗ (с

изменениями и дополнениями).

Все перечисленные выше расходы по сбыту продукции учиты­ваются на счете 44

"Расходы на продажу", по дебету которого отра­жаются расходы, сгруппированные

в аналитическом учете по стать­ям, по кредиту — их списание на проданную

продукцию. В зависи­мости от принятой на предприятии учетной политики расходы

на продажу могут списываться на проданную продукцию в полной сумме или

распределяться между проданной и непроданной про­дукцией.

Порядок учета расходов на тару и упаковку зависит от того, где они

производятся — на скла­де или в производственном цехе. Тара может быть

покупной, а затаривание и упаковка продукции могут осуществляться

рабо­тниками предприятия или сторонней организацией. Если изго­товление тары,

затаривание и упаковка осуществляются на скла­де готовой продукции, то все

связанные с этим расходы учитыва­ются непосредственно на счете 44 "Расходы на

продажу". При отражении хозяйственных операций составляются следующие

бухгалтерские записи:

Д-т сч. 44 "Расходы на продажу"

К-т сч. 10 "Материалы" - на стоимость материалов, израсходованных на

изготовление тары и при упаковке,

К-т сч. 23 "Вспомогательные производства" - на стоимость услуг

вспомо­гательных цехов,

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — на стоимость

услуг сторонних организаций,

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — на сумму оплаты

труда, начисленную рабочим за изготовление тары и упаковку продукции.

Если производство тары и затаривание осуществляются в произ­водственном цехе,

выпускающем продукцию, то расходы, связанные с этим, учитываются на счете 20

"Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства" в

корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по

оплате труда" и др. Расходы цехов на тару и упаковку включаются в

производст­венную себестоимость продукции, которая при оприходовании на склад

отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" и кредиту счета 20

"Основное производство" или 23 "Вспомогательные произ­водства".

Тара может изготовляться заранее в основном или во вспомога­тельных

производствах отдельно от готовой продукции, для которой она предназначена, и

по мере изготовления передаваться на склад. В этом случае расходы на

изготовление тары отражаются на счете 20 "Основное производство" или 23

"Вспомогательные производства". Исчисляется фактическая себестоимость

изготовленной тары и со­ставляется отчетная калькуляция. Учет и

калькулирование себестои­мости такой тары осуществляются обычно по

сокращенной номенк­латуре статей: вспомогательные материалы, основная и

дополните­льная заработная плата производственных рабочих, отчисления на

социальное страхование, общепроизводственные расходы. Изготов­ленная тара

передается на склад материалов по сдаточной накладной и в учете отражается по

производственной себестоимости. Составля­ется следующая бухгалтерская запись:

Д-т сч. 10 "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы"

К-т сч. 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные

производст­ва" - на стоимость принятой складом тары.

Тара и упаковочные материалы, поступившие от поставщиков, отражаются записями:

Д-т сч. 10 "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы" - на

стои­мость полученной тары и материалов без НДС,

Д-т сч. 19 'Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценно­стям" -

на сумму НДС

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость

при­обретенной тары и материалов.

Тара, отпускаемая со склада материалов для упаковки продукции по требованию-

накладной, отражается записью:

Д-т сч. 44 "Расходы на продажу"

К-т сч. 10 "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы".

Такая запись делается в том случае, когда стоимость тары при­нимается в

расчет при формировании продажной цены на готовую продукцию, а расходы на

тару включаются в полную себестоимость проданной продукции.

Если стоимость тары не участвует в формировании себестоимо­сти и цены на

готовую продукцию, то она не списывается на расхо­ды на продажу, а в

расчетных документах за проданную продукцию показывается обособленно и

оплачивается покупателем сверх про­дажной цены на продукцию.

Учет расхода такой тары зависит от того, покупная это тара или собственного

производства, а также от метода определения выручки от продажи. Если выручка

определяется по моменту отгрузки про­дукции, то на расход покупной тары

составляются следующие бух­галтерские записи:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы" — на стоимость тары с НДС;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"

К-т сч. 10 "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы" — на

стои­мость тары;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" — на сумму НДС.

На стоимость собственной тары при данном методе определения выручки

составляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К-т сч. 90 "Продажи" - на стоимость тары;

Д-т сч. 90 "Продажи"

К-т сч. 10 "Материалы", субсчет "Тара и тарные материмы" - на

стои­мость тары;

Д-т сч. 90 "Продажи"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" — на сумму НДС по таре.

Если выручка от продажи продукции определяется по моменту оплаты, т. е.

поступления средств на расчетный счет или в кассу, то на расход покупной тары

составляются следующие бухгалтерские за­писи:

Д-т сч. 45 "Товары отгруженные"

К-т сч. 10 "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы" — на

стои­мость покупной тары;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета"

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы" - на сумму поступивших средств

в размере стоимости тары;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"

К-т сч. 45 "Товары отгруженные" - на стоимость тары;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС со стоимости тары.

На стоимость собственной тары при данном методе определения выручки

составляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 45 "Товары отгруженные"

К-т сч. 10 "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы" — на

стои­мость собственной тары;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета"

К-т сч. 90 "Продажи" - на сумму поступивших средств в размере

стоимо­сти тары;

Д-т сч. 90 "Продажи"

К-т сч. 45 "Товары отгруженные" - на стоимость тары;

Д-т сч. 90 "Продажи"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" — на сумму НДС по таре.

В процессе продажи продукции производятся по­грузочные работы на складе

поставщика, доставка на станцию или в порт отправления, транспортировка на

автомобильном, железнодо­рожном, воздушном или ином транспорте до пункта

назначения и склада покупателя, а также погрузочно-разгрузочные работы на

станции отправления и назначения и на складе получателя. Все рас­ходы на

перечисленные работы согласно договору поставки распре­деляются между

поставщиком и покупателем. В договоре поставки определяется франко-место, до

которого все расходы по отгрузке продукции несет поставщик, включая их в

расходы на продажу и цену продукции. Если поставщик по согласованию с

покупателем производит какие-либо расходы сверх франко-цены, то они

оплачи­ваются покупателем сверх продажной цены продукции.

Во взаимоотношениях между поставщиками и покупателями применяются следующие

франко-цены:

франко-склад поставщика — все расходы по отгрузке продукции

со склада поставщика и ее доставке до склада покупателя, произво­димые

поставщиком, оплачиваются покупателем сверх цены на про­дукцию;

франко-вагон станции назначения — все расходы по доставке

про­дукции до станции покупателя осуществляются за счет поставщика, и он

включает их в расходы на продажу;

франко-склад покупателя — поставщик оплачивает и включает в

расходы на продажу все работы по доставке продукции до склада покупателя, в том

числе работы по разгрузке продукции на его складе.

Порядок учета расходов на транспортировку продукции и погрузочно-разгрузочные

работы зависит от того, кто их выполняет и как они должны возмещаться

покупателем. Работы по отгрузке продук­ции могут выполняться самим

поставщиком или сторонней органи­зацией.

Расходы на транспортные и погрузочно-разгрузочные работы на предприятии

обычно учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства". Составляются

следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства"

К-т сч. 10 "Материалы" — на стоимость упаковочных и других материалов,

израсходованных при упаковке и погрузке продукции на транс­порт,

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — на оплату труда,

на­численную рабочим, занятым погрузкой, разгрузкой и транс­портировкой

продукции,

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — на

от­числения по единому социальному налогу, производимые от суммы начисленной

оплаты труда,

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — на стоимость

по­лученных от других организаций услуг,

К-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы" — на долю

общепроизводствен­ных расходов, относимых на сбыт продукции.

Выполненные транспортным цехом услуги оформляются актом приемки работ,

подписываемым представителями цеха и отдела сбы­та. На основе акта делается

бухгалтерская запись:

Д-т сч. 44 "Расходы на продажу"

К-т сч. 23 "Вспомогательные производства".

Если же транспортные и погрузочно-разгрузочные расходы воз­мещаются сверх

договорной цены на продукцию, а выручка от ее продажи определяется по

отгрузке, то составляются следующие бух­галтерские записи:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К-т сч. 90 "Продажи" — на стоимость услуг транспортного цеха, включая НДС:

Д-т сч. 90 "Продажи"

К-т сч. 23 "Вспомогательные производства" — на фактическую

себестои­мость услуг транспортного цеха;

Д-т сч. 90 "Продажи"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" — на сумму НДС со стоимости

услуг транспортного цеха.

Если предприятие определяет выручку от продажи по моменту оплаты, то на

стоимость услуг транспортного цеха составляются сле­дующие бухгалтерские

записи:

Д-т сч. 45 "Товары отгруженные"

К-т сч. 23 "Вспомогательные производства" — на стоимость работ по

от­грузке и транспортировке продукции;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета"

К-т сч. 90 "Продажи" — на стоимость оплаченных работ;

Д-т сч. 90 "Продажи"

К-т сч. 45 "Товары отгруженные" — на стоимость работ, по которым

по­ступили средства;

Д-т сч. 90 "Продажи"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" — на сумму НДС со стоимости

услуг транспортного цеха.

Стоимость услуг сторонних транспортных организаций (желез­нодорожных,

автомобильных и т. д.) в зависимости от установленно­го в договоре франко-

пункта может относиться на расходы на прода­жу или возмещаться сверх

продажной цены на продукцию. В первом случае дебетуются счета 44 "Расходы на

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7