Диплом: Учет и аудит материально-производственных запасов

В данном случае материалы, полученные в счет взноса в уставный фонд,

приходуются по их согласованной оценке (по де­бету 10 и кредиту 75);

полученные безвозмездно – по стоимости согласно документам передающей

стороны(по дебету 10 и кредиту 84), материалы, полученные от подотчетных лиц,

оплаченные из кассы — по их фактической стоимости. Материалы же, полученные

от поставщиков, учитываются по дебету счета 10 по их стоимости документам

поставщика, отраженной по кредиту счета 60, yвеличенной на транспортные

расходы, отраженные по кредиту счета 76. НДС по материалам отражается

обособленно по дебету счета 19 и включается в кредитовые обороты по счетам

51, 60, 76.

б) Оприходованы материальные ценности: отходы собственного производства на

сумму 13000 руб.; на 5000 руб. поступило материалов в связи с выбытием

основных средств; выявлены излишки при инвентаризации материалов на сумму

1000 руб.

Дт 10 «Материалы» 19000

Кт 99 «Прибыли и убытки» 1000

Здесь по кредиту отражены счета по учету источников получения материалов (91,

20, 99).

в) Приобретены материалы на сумму 20000 руб. за счет краткосрочного

банковского кредита без зачисления на расчетный счет, в т. ч. оплачено 4000

НДС; кроме того, начислены проценты в размере 2000 руб. по оформленному на

покупку материалов кредиту:

Дт 10 «Материалы» 22000

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 26000

При этом начисленные суммы процентов учитываются отдельно по кредиту счета 66

и относятся на стоимость закупленных материалов.

г) Оприходованы материалы на сумму 5000 руб., поступившие для осуществления

совместной деятельности, на сумму 1000 руб. от подразделения, находящегося на

самостоятельном балансе при этом затраты на складирование, отнесенные ранее к

расходам будущих периодов, в сумме 700 руб. включены в фактическую стоимость

материалов:

Дт 10 «Материалы» 9700

Кт 97 «Расходы будущих периодов» 700

д) Оприходованы на склад материалы, учтенные по цене возможного использования

испорченной продукции, на сумму 4000 руб., как испорченные товары — на сумму

3000 руб. по цене возможного использования; при этом затраты на

складирование, учтенные как издержки обращения, в сумме 500 руб. включены в

стоимость материалов:

Дт 10 «Материалы» 7500

Кт 44 «Расходы на продажу» 500

е) Использованы материалы в основном производстве на 10000 руб.,

вспомогательном производстве — на 2000 руб., на ремон транспортных средств —

500 руб., на управленческие нужды -100 руб., на проведение операций по сбыту

продукции — 500 руб., на ремонт торгового помещения — 200 руб.:

Дт 20 «Основное производство» 10000

Кт 10 «Материалы» 13300

Здесь по дебету отражены счета по учету направления выбытия материалов — по

учету затрат на производство и расходов на продажу.

При этом НДС, относящийся к переданным в производство материалам, а также

отнесенным на издержки обращения, списываются на расчеты с бюджетом при их

фактической оплате проводкой (например на сумму 2660 руб.):

Дт 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «По НДС» 2660

Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям» 2660

ж) Выданы со склада запчасти к автомобилю взамен изношенных на сумму 500 руб.

(ранее на ремонт автомобиля начислялся резерв):

Дт 96 «Резервы предстоящих расходов» 500

Кт 10 «Материалы» 500

з) Материалы на сумму 5000 руб. затрачены на проведение капитальных вложений,

на 10000 руб. отгружены для реализации на комиссионных условиях, на 2000 руб.

переданы в оплату краткосрочных облигаций, на 1000 руб. Затрачено материалов

сверх нормы на гарантийный ремонт

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» 5000

Кт 10 «Материалы» 18000

При этом следует помнить о начислении НДС на переданные в счет оплаты

материалы, т. к. данную операцию можно рассматривать как процесс реализации.

и) затрачено материалов на сумму 3000 руб. на ремонт помещения. Предприятие

до этого не вело никакой деятельности, поэтому данные расходы признаются

расходами будущих периодов:

Дт 97 «Расходы будущих периодов» 3000

Кт 10 «Материалы» 3000

к) отгружены материалы на сумму 15000 руб., из них возвращено поставщику – на

6000 руб.,; реализовано – на 4000 руб.,; передано безвозмездно – на 5000

руб.:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 6000

Кт 10 «Материалы» 15000

л) списаны материалы, утраченные в результате стихийных бедствий на сумму

1100 руб.:

Дт 99 «Прибыли и убытки» 1100

Кт 10 «Материалы» 1100

При этом НДС, относящийся к данным материалам восстанавливается по кредиту

счета 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» с отнесением на убытки:

Дт 99 «Прибыли и убытки» 220

Кт 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» 220

м) при проведении инвентаризации выявлена недостача ценностей на сумму 1000

руб.:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 1000

Кт 10 «Материалы» 1000

н) определено, что из 1000 руб. недостачи по результатам инвентаризации в

пределах норм естественной убыли находится сумма в 200 руб., на 300 руб.

обнаружено остаточных материалов в результате порчи, остальная сумма

относится на материально-ответственное лицо:

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» 200

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 1000

Суммы НДС по материалам восстанавливаются по кредиту счета 68 в установленном

для списания недостач порядке.

1.4. Законодательные и теоретические основы аудита материалов.

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых

экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов

предпринимательской деятельности, среди которых достойное место занимает

институт аудиторства. Его главная цель – обеспечить контроль за

достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности.

Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих

операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно

подтверждены независимым аудитором.

Аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ публичной финансовой

отчетности хозяйствующего субъекта уполномоченными на то лицами (аудиторами)

с целью определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему

законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета

и составлению финансовой отчетности, а также включает другие виды контрольной

работы.

Аудиторская деятельность (аудит) в России определена как предпринимательская

деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных

проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского

учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований

экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг. То есть,

аудит как вид деятельности заключается в сборе и оценке фактов, касающихся

функционирования и положения экономического субъекта, или информации о таком

положении и функционировании и осуществляется компетентным независимым лицом,

которое исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной

стороне этого функционирования, положения и информации.

В России создана соответствующая правовая база аудиторской деятельности,

определилась система его нормативного регулирования.

Основополагающим документом является Закон Российской Федерации от 7 августа

2001 года № 119 – ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с учетом изменений и

дополнений, внесенных Федеральным законом от 14 декабря 2001 года № 164 -

ФЗ).

В соответствии с этим документом, при проведении аудиторской проверки

аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе:

1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

2) проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-

хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие

любого имущества, учтенного в этой документации;

3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и

письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;

4) отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего

мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в бухгалтерском

заключении в случае непредставления аудируемым лицом всей необходимой

информации, а также в случае выявления в ходе проверки обстоятельств,

оказывающих существенное влияние на мнение аудиторской организации или

аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности

аудируемого лица.

5) Осуществлять иные права не противоречащие законодательству Российской

Федерации.

При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные

аудиторы обязаны:

1) осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством

Российской Федерации;

2) предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о

требованиях законодательства РФ, касающихся проведения аудиторской проверки,

а также о нормативных актах РФ, на которых основываются замечания и выводы

аудиторской организации или индивидуального аудитора;

3) в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать

аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор

оказания аудиторских услуг;

4) обеспечивать сохранность документов, не разглашать их содержание без

согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания

аудиторских услуг;

5) исполнять иные обязанности не противоречащие

законодательству РФ.

Материально-производственные запасы составляют значительную часть стоимости

имущества организации, поэтому цель аудиторской проверки учета материально -

производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по

наличию и движению товарно-материальных ценностей, установлении правильности

оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими

нормативными актами Российской Федерации.

Основными задачами аудиторской проверки операций с материально-

производственными запасами являются:

подтверждение достоверности показателей баланса по статье «Производственные

запасы»;

подтверждение целесообразности и законности операций по отпуску и списанию

запасов;

проверка организации складского хозяйства и обеспечения сохранности

материально-производственных запасов;

оценка качества проведенной в организации инвентаризации;

проверка порядка формирования стоимости материально-производственных ресурсов

и соответствие его избранной учетной политике;

изучение других вопросов, вытекающих непосредственно из особенностей

деятельности проверяемой организации.

При разработке программы проверки руководитель группы аудиторов должен

учитывать, что аудит материальных ценностей очень трудоемок. Поэтому при

организации аудита используется выборочный метод и лишь в исключительных

случаях – сплошной. Размер выборки и объем аудиторских процедур зависят от

степени доверия аудитора к системе внутреннего контроля. Наиболее эффективным

методом получения информации о системе внутреннего контроля являются опросы

работников, производимые при помощи специальной анкеты.

Проведение опроса позволяет аудитору уточнить типовую программу аудиторской

проверки, определить аудиторские процедуры, что в конечном счете повышает ее

эффективность.

На первом этапе аудиторской проверки по данным аналитического учета

определяется номенклатура применяемых материалов и выделяются группы основных

и вспомогательных материалов, дорогостоящих, легкореализуемых и пр. По

хозяйственным договорам определяется география поставщиков, условия поставки

и оплаты.

Методом обследования выявляются условия хранения производственных запасов,

соответствуют ли они требованиям обеспечения их сохранности.

К сфере аудиторского контроля относится проверка правильности оценки

приобретаемых производственных запасов.

Важным моментом проверки является контроль полноты и своевременности

оприходования поступивших материальных ценностей. Для этого сопоставляют

наименование и количество оприходованных материалов с аналогичными данными в

сопроводительных документах поставщиков.

Важным этапом аудиторской проверки является подтверждение обоснованности

оценки и списания материальных ценностей, для чего аудитор проверяет,

соответствует ли избранный организацией и зафиксированный в учетной политике

метод фактически используемому, подтверждает или не подтверждает

экономическую целесообразность применяемого порядка оценки.

Аудитор должен выявить все случаи поступления материальных ценностей без

счетов-фактур и других сопроводительных документов. Также необходимо

проверить соблюдение требований по проведению инвентаризации материальных

ценностей, порядок списания с баланса естественной убыли и пр.

Выявленные в ходе проверки отклонения фиксируются в рабочих документах

аудитора и в таблицах с определением количественного влияния на показатели

отчетности.

При реализации материальных ценностей проверяется правильность определения их

цены, отражения на счетах бухгалтерского учета, начисления налогов и

документального оформления этих операций.

Заключительным этапом проверки является контроль за ведением сводного учета

материальных ценностей. Эти данные проверяются путем сверки журнала-ордера

10, накопительных ведомостей и Главной книги.

При необходимости аудитор проводит анализ всей системы учета материальных

ценностей и дает рекомендации по ее рационализации.

Глава 2. Действующая практика учета материалов.

2.1. Краткая характеристика предприятия.

Выпускная квалификационная работа написана на основе данных компании

Регионнефтегаз, занимающейся разработкой, добычей и продажей нефти и газа как

на внутреннем рынке, так и на экспорт. Регионнефтегаз включает в себя

несколько структурных подразделений, специализирующихся на определенных видах

деятельности (нефтегазодобыча, бурение скважин, транспортное управление,

строительное управление и др.).

Поскольку в сферу деятельности компании Регионнефтегаз не входит торговля то

основным элементом материально-производственных запасов являются материалы.

Предприятие расположено в Сибири, поэтому многие виды работ носят сезонный

характер, что затрудняет процесс заготовления и хранения материалов.

Среди активов большую долю занимают внеоборотные активы. Значительную часть

во внеоборотных активах составляют основные средства, так как помимо зданий,

сооружений, предприятие имеет большой арсенал строительной, транспортной

техники, бурильные установки, оборудование и т.д.

По состоянию на 01.01.2001г. запасы составили 735,8 млн. руб., на

01.01.2002г. 890,0 млн. руб. Стоимость запасов в течение года возросла на

154,2 млн. руб. Этот прирост произошел в основном за счет увеличения

количества сырья, материалов и других материальных ценностей на складах

предприятия.

Среди пассивов значительную долю занимают капитал и резервы а также

краткосрочные обязательства.

Начиная с экономического кризиса 1998 г. и фактически совпавшего с ним

значительного роста цен на российскую нефть на мировом рынке, предприятие

Регионнефтегаз существенно увеличило свою прибыль. Так за 2001 год прибыль

компании возросла почти вдвое. Это произошло как за счет увеличения цен на

продукцию компании, так и за счет увеличения нефте- и газодобычи, расширения

изыскательских работ, открытия новых месторождений.

2.2. Учетная политика предприятия в области учета

материально-производственных запасов.

В области учета материально-производственных запасов учетная политика имеет

следующее содержание (извлечение):

Производственные запасы

По состоянию на 01.01.2001г. запасы составили 735,8 млн. руб., на

01.01.2002г. 890,0 млн. руб. Стоимость запасов в течение года возросла на

154,2 млн. руб. Этот прирост произошел в основном за счет увеличения

количества сырья, материалов и других материальных ценностей на складах

предприятия.

Производственные запасы оценены в сумме фактических затрат на приобретение.

Запасы материалов, рыночная стоимость которых в конце года оказалась ниже

фактических затрат на приобретение в связи с имевшей место в отчетном году

тенденцией к снижению цен, приведены по рыночной стоимости. Для целей учета

транспортно-заготовительных расходов при приобретении горюче-смазочных

материалов используется счет 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Оценка запасов при отпуске в производство и ином выбытии производится по

себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).

Стоимостным лимитом для отнесения предметов к малоценным предметам является

их стоимость на дату приобретения, а именно - не более 100 минимальных

размеров оплаты труда.

Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов (инструменты,

производственный инвентарь и приспособления) погашается путем начисления

амортизации в размере 50% при передаче их в эксплуатацию и в размере

остальных 50% при выбытии за непригодностью.

! Таким образом, при разработке и утверждении учетной

продажу полностью по мере отпуска их в производство (эксплуатацию).

2.3. Действующая практика учета материалов.

Компания Регионнефтегаз включает в себя несколько структурных подразделений.

В дипломе рассмотрен порядок организации бухгалтерского учета наиболее

материалоемких структурных подразделения компании, отобранных по данным

балансов всех подразделений компании (таблица 1 ).

Таблица 1

Данные балансов структурных подразделений компании

ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ	СТР. 211 БАЛАНСА, тыс. Руб.
Управление производственно-технического обеспечения и комплектации оборудования	272 133
Управление буровых работ	110 407
Строительное управление	140 157
Нефтегазодобывающее подразделение	49 701
Прочие подразделения	158 095
Итого выбрано	572 398
Итого по предприятию	730 493
% выбранного к общему	78%

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7