Диплом: Организационно-правовая форма И структура управления предприятием

финансовых результатах».

Прибыль от реализации товаров (продукции, работ, услуг) оп­ределяется как

разность между выручкой — нетто (то есть выруч­ки за минусом НДС, акцизов и

аналогичных обязательных плате­жей) и себестоимостью реализованных товаров

(продукции, работ, услуг), а также коммерческих и управленческих расходов

(выде­ляемых отдельно в форме 2 с 1996 г.).

В себестоимости отражаются затраты, связанные с производ­ством продукции,

выполнением работ, оказанием услуг и относя­щиеся к реализованной продукции

(работам, услугам), а у торго­вой, снабженческой, сбытовой и иной

посреднической организационной деятельности.

Прибыль характеризует эффективность производственно-финан­совой деятельности

предприятия. Прибыль промышленных пред­приятий России в 1997 г. составила

52,7 трлн. руб., а уровень рен­табельности продукции промышленности — 19,5%

(в цветной металлургии — 33,2%, машиностроении — 26,3%, легкой

про­мышленности — 18,9%, пищевой — 16,6%).

По данным Госкомстата России о рентабельности 1100 важней­ших

машиностроительных изделий, у трети из них она превышает 20%, тогда как в

других странах десятипроцентный уровень счита­ется достаточно высоким.

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, ус­луг), составляющие

ее себестоимость, по своему экономическому содержанию группируются по

следующим элементам:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты.

Материальные затраты на предприятии складываются исходя из стоимости

материальных ресурсов, включающей цену их при­обретения (за вычетом НДС),

наценки (надбавки), комиссион­ные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим,

внешнеэко­номическим организациям, таможенные пошлины, оплату услуг по

транспортировке, хранению и доставке, выполненных сторон­ними организациями,

а также оплата процентов за поставку ма­териальных ресурсов в кредит.

Затраты на оплату труда включают выплаты по заработной пла­те персонала,

занятого в основной деятельности предприятия исчисленные исходя из сдельных

расценок, тарифных ставок ц должностных окладов, а также премии работникам,

выплаты сти­мулирующего и компенсирующего характера, оплату труда не­штатных

работников, другие выплаты.

Не включаются в состав затрат на оплату труда: вознаграждения по итогам

работы за год и другие виды материального поощрения, выплачиваемые за счет

средств фонда потребления и целевых поступлений; материальная помощь,

единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам, оплата дополнительно

предоставляемых по коллективному договору отпусков работников (сверх

предусмотренных законодательством). Эти и другие выплаты, не связанные

непосредственно с оплатой труда, производятся за счет прибыли, остающейся в

распоряжении предприятия.

Отчисления на социальные нужды складываются из обязательных отчислений по

тарифам, устанавливаемым государством, в Пенсионный фонд (ПФ), Фонд

социального страхования (ФССД Государственный фонд занятости населения

(ГФЗН), федеральный и региональные фонды обязательного медицинского

страхования (ФОМС). Тарифы страховых взносов установлены в процентах к

начисленной оплате труда. В 1996—1997 гг. размеры взносов: 28% - в ПФ, 5,4% -

в ФСС, 1,5 - в ГФЗН, 0,2% в Федеральный ФОМС и 3,4% — в региональные.

Амортизация основных фондов выражается в начислении износа исходя из их

восстановительной стоимости и утвержденных правительством единых норм

амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов.

Предприятия и организации должны перейти к новому порядку начисления

амортизации, определенному в п. 5 Указа Президента РФ от 8.05.96 г. № 685. В

соответствии с этим пунктом все имущество, подлежащее амортизации,

объединяется в четыре категории. По каждой категории устанавливаются годовые

нормы амортизации, единые для всех налогоплательщиков, за исключением

субъектов малого предпринимательства и предпринимателей, в отношении которых

годовые нормы увеличены на одну пятую, то есть на 20%.

В состав прочих затрат входят налоги на землю, плата за воду другие налоги и

сборы, износ нематериальных активов, платежи за предельно допустимые выбросы

(сбросы) загрязняющих веществ расходы на рекламу, подготовку и переподготовку

кадров, а также представительские расходы, платежи по обязательному

страхованию имущества предприятия, жизни и здоровья отдельных категорий

работников, оплата услуг по сертификации продукции оплата услуг сторонних

организаций по сторожевой и пожарной охране, затраты по гарантийному ремонту

и обслуживанию и др.

В состав элемента «Прочие затраты» включаются отчисления в ремонтный фонд по

нормативам, утверждаемым на самом пред­приятии (в процентах от балансовой

стоимости основных средств). За счет средств ремонтного фонда покрываются

затраты на прове­дение текущего, среднего и капитального ремонтов.

Структура затрат на промышленных предприятиях за 1997год представлена в табл.

11.

Таблица 11.

Структура затрат на производство продукции в промышленности и подрядных работ

в строительных организациях РФ в 1997 г. (%)

Элементы затрат	Промышленные предприятия
Материальные затраты	56,3
Затраты на оплату труда	13,7
Отчисления на социальные нужды	5,1
Амортизация	6,8
Прочие затраты	18,1
Всего	100

Из общей массы прибыли, около 36% перечислены в доходы бюджетной системы, в

виде налога на прибыль и других налоговых платежей и сборов.

Плательщиками налога на прибыль являются:

- предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по

законодательству РФ, в том числе предприятия с иностранными ин­вестициями,

международные объединения и организации, осуществ­ляющие предпринимательскую

деятельность;

- банки и кредитные учреждения, имеющие лицензию Центрального банка РФ;

- страховые организации, имеющие лицензию Федеральной службы

Российской Федерации по надзору за страховой деятельностью;

-филиалы и подразделения предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный

(текущий, корреспондентский) счет.

Не являются плательщиками налога на прибыль:

- предприятия по прибыли от реализации произведенной ими

сель­скохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произве­денной

и переработанной на данном предприятии собственной сельско­хозяйственной

продукции, кроме сельскохозяйственных предприятий индустриального типа;

- Центральный банк РФ и его учреждения по прибыли от деятельно­сти, связанной

с регулированием денежного обращения.

Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль

предприятия, уменьшенная или увеличенная в соответствии с Инструк­цией ГНС РФ

от 10.08.95 № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюд­жет налога на прибыль

предприятий и организаций" с Изменениями и дополнениями №№ 1-3. Схема

формирования объекта обложения и определения налога на прибыль приведена на

рис. 2.

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли от реализации продукции

(работ, услуг), основных фондов, включая земельные участ­ки, и иного имущества

предприятия, доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму

расходов по этим операциям. Вало­вая прибыль рассчитывается в течение

календарного года нарастающим итогом и отражается в балансе предприятия и в

приложении к балансу по форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Прибыль от реализации продукции (Прп) определяется:

Прп = Врп - Нкосв - Срп, где:

Врп - выручка от реализации продукции, определяемая для целей

налогообло­жения в зависимости от выбранного варианта учетной политики по

моменту оплаты за отгруженную продукцию или по моменту отгрузки продукции.

Нкоса - косвенные налога в выручке (НДС, акциз, при внешнеэкономической

деятельности - уплаченные экспортные пошлины);

Срп - себестоимость реализованной продукции, включающая затраты на ее

производство с учетом принятого метода признания выручки от реализации.

Затраты, связанные с производством еще не реализованной продукции, могут

отражаться в составе незавершенного производства, расходов будущих перио­дов,

готовой продукции, товаров отгруженных.

Состав затрат, включаемых в себестоимость реализованной продук­ции,

определяется Положением о составе затрат по производству и реа­лизации

продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость про­дукции (работ,

услуг), и о порядке формирования финансовых резуль­татов, учитываемых при

налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства РФ от

05.08.92 № 552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Постановлениями

Правительства РФ от 26.06.95, 01.07.95, 20.11.95, 21.03.96, 14.10.96,

22.11.96, 11.03.97 (далее . Положение о составе затрат).

Все расходы могут быть отнесены на себестоимость только на осно­вании

подтверждающих их первичных документов: договоров и актов приемки-сдачи работ

(услуг), счетов и накладных по приобретаемым материальным ценностям, лимитно-

заборных карт и т. д.

Распространенным видом затрат на предприятиях в настоящее время является

аренда основных фондов. Однако следует обратить внимание, что в соответствии

с письмом Госналогслужбы РФ от 20.11.92 № 01-2-10 при аренде отдельных

объектов основных фондов у физических лиц арендная плата включается в

себестоимость, только если арендодатель зарегистрирован как предприниматель.

Оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по управ­лению

производством, включается в себестоимость в тех случаях, когда штатным

расписанием предприятия не предусмотрены данные функциональные службы.

Например, распространенной формой услуг, ока­зываемых сторонними

организациями, являются маркетинговые работы Однако необходимо отметить, что

в отличие от маркетинговых работ маркетинговые исследования относятся к

научно-исследовательским работам и, следовательно, должны финансироваться из

прибыли пред­приятия.

Ряд видов затрат для целей налогообложения включается в себе­стоимость в

пределах, установленных соответствующими нормативными актами. Так, ограничен

нормативными актами размер относимых на себестоимость компенсационных выплат

работникам предприятия, на­пример, размер компенсации за использование личных

легковых авто­мобилей в служебных целях (письмо Министерства финансов РФ от

16.06.93 № 74 с изменениями от 07.07.95 № 68).

Расходы, связанные со служебными командировками, относятся на себестоимость

для целей налогообложения в пределах нормативов, которые периодически

пересматриваются с учетом инфляции. Расходы в иностранной валюте, связанные

со служебными командировками, подлежат пересчету в рубли по курсу

Центрального банка РФ на дату ут­верждения авансового отчета.

Платежи по кредитам банков и поставщиков за приобретение товар­но-

материальных ценностей (проведение работ, оказание услуг), а так­же по

операциям финансового лизинга относятся на себестоимость в целях

налогообложения в пределах учетной ставки Центрального банка РФ, увеличенной

на три пункта, - по ссудам, полученным в рублях; или в пределах ставки

ЛИБОР, увеличенной на три пункта - по ссудам, по­лученным в свободно

конвертируемой валюте. Аналогично учитывают затраты на оплату процентов по

бюджетным ссудам, кроме ссуд, выдан­ных на инвестиции и конверсионные

мероприятия.

Проценты по ссудам, полученным на восполнение недостатка собст­венных

оборотных средств, на приобретение основных средств и нема­териальных

активов, в полном размере оплачиваются за счет остаточной прибыли. Целевое

назначение кредита фиксируется, как правило, в кредитном договоре. Однако при

наличии гарантий многие коммерче­ские банки не связывают предоставляемый

кредит с определенным на­значением, что затрудняет ответ на вопрос об

источнике уплаты про­центов.

Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельно­стью

предприятий, и расходы на рекламу включаются в себестоимость продукции для

целей налогообложения в пределах нормативов, (табл.12). Необходимо учесть,

что все расходы включаются в себестоимость толь­ко при наличии первичных

документов.

Организации, осуществляющие свою деятельность в сфере предос­тавления

туристических услуг, увеличивают исчисленную предельную сумму расходов на

рекламу в три раза.

Таблица 12.

Нормативы для исчисления предельных размеров представительских расходов и

расходов на рекламу в год.

Объем выручки, от реализации продукции (работ, услуг) или иной показатель, используе­мый при определении финансового результата, в год (включая НДС)	Предельные размеры представительских рас­ходов, принимаемых при налогообложении прибыли	Предельные размеры рас­ходов на рекламу, прини­маемых при налогообложении прибыли
До 2 млн. руб. включительно	0,5% от объема	2% от объема
От 2 млн. руб. до 50 млн. руб. включительно	10 тыс. руб. + 0,1% с объема, превышающего 2 млн. руб.	40 тыс. руб. +0,1% с объ­ема, превышающего 2 млн. руб.
Свыше 50 млн. руб.	58 тыс. руб. + 0,02% с объема, превышающего 50 млн. руб.	528 тыс. руб. + 0,5% с объема, превышающего 50 млн. руб.

В случае прямого обмена или реализации продукции по ценам не выше

себестоимости (балансовой стоимости) выручка, по­лученная предприятием от

указанного вида сделок, определяется предприятием на основании расчета,

который представляется в налого­вый орган одновременно с бухгалтерской

отчетностью и расчетом по налогу на прибыль. Отрицательный результат от

реализации основных фондов и иного имущества в целях налогообложения не

уменьшает об­лагаемую прибыль.

Состав доходов и расходов от внереализационных операций для целей

налогообложения определен Положением о составе затрат. Наиболее

распространенные виды внереализационных доходов и расходов, учитываемых при

налогообложении прибыли :

Доходы

· От долевого участия в деятельности других предприятий

· От сдачи имущества в аренду

· По акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим

предприятию

· Доходы от возмещения причиненных убыт­ков: штрафы, пени, неустойки,

полученные от виновных за нарушение условий хозяйственных договоров

· Средства, полученные безвозмездно от дру­гих предприятий при

отсутствии совместной дея­тельности (в размере не менее балансовой или

остаточной стоимости у передающей стороны)

· Прибыль, полученная участниками совмест­ной деятельности или полного

товарищества

· Прибыль прошлых пет, выявленная в отчет­ном году

· Положительные курсовые разницы по ва­лютным счетам

Расходы

· Затраты по аннулированным заказам и на производство, не давшее

продукции

· Финансовые санкции, присуж­денные за нарушение условий

хозяйственных договоров

· Убытки от стихийных бедствий

· Судебные издержки и арбитражные расходы

· Убытки от хищений, виновники ко­торых по решению суда не

установ­лены '

· Сомнительные долги по расчетам с другими предприятиями

· Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок

исковой давности

· По оплате отдельных видов налогов и сборов, относимых на финансовые

результаты

· Убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году

· Отрицательные курсовые разницы ;

По предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий основные

средства, товары и другое имущество, налогооблагаемая при­быль увеличивается

на стоимость этих средств, не ниже их балансовой (или остаточной) стоимости,

числящейся у передающей стороны

Не учитываются при налогообложении безвозмездно полученные

средства:

- на капитальные вложения по развитию производственной и непро­изводственной

базы от органов государственной власти и управле­ния, а также объединений, в

состав которых входят данные предпри­ятия;

- на цели, связанные с обслуживанием жилищного фонда, коммуналь­ного

хозяйства, социальной сферы, а также:

- стоимость основных фондов и иного имущества, переданных с ба­ланса на

баланс предприятий потребительской кооперации по реше­нию собственников;

- стоимость машин, оборудования и других изделий, переданных для испытаний и

экспериментов или безвозмездно предоставленных за­казчиком научной

организации в процессе выполнения договора на создание научно-технической

продукции в соответствии с условиями договора;

- средства, зачисляемые в уставные фонды предприятий их

учредите­лями в порядке, установленном законодательством;

- средства, полученные в рамках безвозмездной помощи от иностран­ных

государств в соответствии с межправительственными соглаше­ниями и от

иностранных организаций в порядке безвозмездной по­мощи российским

образованию, науке и культуре;

- средства, полученные приватизированными предприятиями в резуль­тате

проведения инвестиционных конкурсов;

- средства, передаваемые между основными и дочерними предпри­ятиями при

условии, что доля основного предприятия составляет более 50% в уставном

капитале дочерних;

- средства, передаваемые на развитие производственной и непроиз­водственной

базы в пределах одного юридического лица.

Средства, объединяемые предприятиями в целях осуществления со­вместной

деятельности, налогом на прибыль не облагаются. Однако участники совместной

деятельности могут направлять средства на ее осуществление только из своей

остаточной прибыли, в том числе после распределения прибыли от совместной

деятельности и налогообложе­ния ее у каждого из участников.

Предприятия, осуществляющие учет результатов совместной дея­тельности,

обязаны ежеквартально сообщать каждому участнику и на­логовому органу о

суммах причитающейся каждому участнику доли прибыли для учета ее при

налогообложении, независимо от фактиче­ского распределения этой прибыли.

Средства от добровольных пожертвований и взносов граждан нало­гом на прибыль

не облагаются.

Доходы предприятий, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли

по курсу Центрального банка РФ.

При этом доходы в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим

предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на

участие в распределении прибыли пред­приятия-эмитента, а также доходы от

долевого участия в деятельности других предприятий исключаются из облагаемой

прибыли, так как под­лежат обложению у источника дохода по ставке 15%.

Следует обратить внимание, что с 01.01.97 данным налогом облагаются и доходы

по госу­дарственным ценным бумагам.

К доходам (прибыли), облагаемым в особом порядке, относятся:

- прибыль от посреднических операций и сделок (от деятельности предприятия в

роли комиссионера или поверенного по договорам комиссии или поручения), если

ставка налога по данному виду дея­тельности отличается от ставки налога на

прибыль по другим видам деятельности;

- прибыль от банковской и страховой деятельности, если ставка налога по

данному виду деятельности отличается от ставки налога на прибыль по другим

видам деятельности;

- прибыль от производства и реализации произведенной сельскохозяйственной

продукции (убытки не учитываются);

- прибыль (включая прибыль от аренды и иных видов использования)

игорного бизнеса, видеосалонов, видеопоказа, проката видео- и аудиокассет и

записи на них. Для целей налогообложения по данным видам деятельности

определяется доход как разница между выручкой и материальными и приравненными

к ним затратами, связанными в получением этого дохода. При этом к

материальным и приравненным к ним затратам в соответствии с классификацией

элементов за­трат, включаемых в себестоимость, относятся: материальные

затраты, амортизация основных фондов, отчисления на социальные нужды, прочие

затраты.

Ставка налога на доходы:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12