Диплом: Организационно-правовая форма И структура управления предприятием

других предприятий; подлежащие внесению в бюджет штрафные санкции и расходы

по возмещению ущерба (за сокрытие либо занижение прибыли или иных объектов

налогообложения, несоблюдение санитарных норм и правил и др.).

В зарубежной практике налог на доходы корпораций США занимает лишь третье

место в до­ходах, бюджета. Его основная ставка в 1996 г. составляла 34%.

Вносится он по следующей схеме — корпорация уплачивает 15% за первые 50 тыс.

долл. налогооблагаемого дохода, 25% — за следующие 25 тыс. долл. и 34% — на

оставшуюся сумму. Кроме того, на доходы в переделах от 100 до 335 тыс. долл.

установлен дополнительный сбор в размере 5%. Такое ступенчатое

налого­обложение имеет чрезвычайно важное значение для средних и малых

предприятий.

Налоги на доходы корпораций взимаются также и в бюджеты штатов. Ставка обычно

стабильна, хотя встречается и градуиро­ванная шкала штатного налога. Наиболее

высок этот налог в шта­тах Айова — 12%, Коннектикут — 11,5%, федеральном

округе Ко­лумбия (адм. центр — г. Вашингтон) — 10,25%. Наиболее низкие налоги

в штатах Миссисипи — от 3 до 5%, Юта — 5%.

Налог на доходы корпораций имеет большое количество льгот, из чистого

дохода вычитаются местные налоги на доходы, 100% дивидендов от находящихся в

полной собственности мест­ных дочерних компаний, 70—80% дивидендов, полученных

от облагаемых налогом местных корпораций, доходы по ценным бумагам местных

властей и штатов, взносы в благотворительные фонды. Применяются налоговые

льготы в рамках системы уско­ренного возмещения стоимости основного капитала

(амортизации), льгота на инвестиции, на научно-исследовательские и

опытно-конструкторские работы (НИОКР). Действуют налоговые скид­ки,

стимулирующие использование альтернативных видов энергии. Компаниям

предоставляется "налоговый кредит" в раз­мере 50% стоимости оборудования,

использующего солнечную энергию или энергию ветра в ходе производственного

процесса.

Для поддержки отраслей добывающей промышленности ис­пользуется налоговая

скидка на истощение недр, которая позво­ляет снижать налог на прибыль

корпораций, работающих в этих отраслях. Скидка не должна уменьшать величины

налога более чем на 50%. Не включается в доходы удорожание стоимости активов,

если оно не реализуется путем продажи. Действуют и другие многочисленные

налоговые льготы.

В особых случаях с корпораций взимается налог на сверхпри­быль. Например,

такой налог применялся во время войны во Вьетнаме. В начале 1980-х годов

введен налог на сверхприбыль от нефти, который должен был уменьшить

предполагаемый рост прибыли нефтяных компаний от снятия контроля за

внутрен­ними ценами на нефть. Базой налогообложения служила разни­ца между

фактической ценой нефти и ее базовой ценой.

Налоги на сверхприбыль составляют часть антимонопольного механизма

регулирования экономики США. Рыночный механизм, основанный на свободе

предпринимательской деятельности, регу­лирует распределение ресурсов и

обеспечивает установление цен на уровне, отражающем затраты на производство

товаров, с уче­том средней нормы прибыли.

Налог на доходы от продажи капитальных активов взимается по той же ставке,

что и в целом с дохода корпорации (максималь­но 34%). Но если при этой

операции вместо дохода образуются убытки, то сумма убытков не может

вычитаться из налогооблагаемого дохода.

За последние годы произошли определенные изменения в струк­туре налоговых

поступлений. Например, отчисления на социальное страхование повысились до 483

млрд. долл., или на 17,3%. Налог на доходы корпораций возрос до 157,8 млрд.

долл., или на 36%.

Общая сумма собственных доходов государственного бюджета США без заемных

средств в 1997 г. составляла 1446,9 млрд. долл., что превысило уровень 1995

г. почти на 300 млрд. долл., или на 20,5%. Достаточно весомый прирост в

условиях малой инфляции.

Объем расходов федерального бюджета с учетом заемных средств составил в 1997

г. примерно 1529 млрд. долл. В структу­ре расходов наибольший удельный вес

занимают затраты на со­циальное обеспечение — свыше 40%; четвертую часть

составля­ют расходы на военные нужды; остальная часть приходится на выплаты

ссуд и процентов по ним, субсидии штатам и городам, прочие федеральные

расходы.

В Германии установлены две основные ставки корпорационного налога на прибыль.

Если прибыль не распределяется, то ставка налога — 50%, до 1990 г. была 56%. На

распределяемую в виде дивидендов прибыль ставки существенно ниже — 36% (с

учетом того, что дивиденды включаются в личные доходы ак­ционеров, подлежащие

обложению подоходным налогом). В среднем с учетом налоговых льгот ставка не

превышает 42%. Широко используется ускоренная амортизация. Например, в сельском

хозяйстве разрешается уже в первый год списать до 50% стоимости оборудования, в

первые три года — до 80%. Не облагаются налогом проценты по ссудам.

2.2 Формирование и распределение прибыли на предприятии по составляющим

элементам.

Прибыль характеризует эффективность производственно- финансовой деятельности

предприятия. Абсолютная величина прибыли без сравнения с обеспечивавшими ее

затратами мало что объясняет. Поэтому, рассмотрим затраты предприятия ОАО

Комбинат Молочный «Ставропольский» за 1998г. (см. табл.15)

Таблица 15.

Затраты, произведенные ОАО МКС за 1998 год.

Наименование показателя	За отчетный год (тыс.руб.)	В %% к итого	За предыдущий год (тыс.р.)	В %% к итого	Отклонение
					Абсолют.	Относит.
Материальные затраты	74352	76,4	70441	73,2	3911	3,2
Затраты на оплату труда	12458	12,8	12602	16,2	-144	-3,4
Отчисления на социальные нужды	4921	5,1	5245	505	-324	-0,4
Амортизация основных средств	2715	2,8	2882	2,9	-167	-0,1
Прочие затраты	2897	2,9	5061	5,3	-2164	-2,4
Итого по элементам затрат	97343	100	96231	100	1112	-

Как видно из таблицы 15, за отчетный год затраты предприятия выше, чем за

предыдущий на 1112 тыс. руб. Такие изменения произошли за счет роста

материальных затрат на 3911 тыс. руб. Это обусловленно тем, что в связи со

сложившейся экономической ситуацией в стране, выросла цена закупаемого

предприятием сырья, т.е. подорожало молоко. По остальным видам затрат

заметно уменьшение: затраты на оплату труда уменьшились на 144 тыс.руб. и

составили 12458тыс. руб.; отчисления на социальные нужды отчетного года по

сравнению с предыдущим снизились на 324 тыс. руб.; амортизация основных

средств уменьшилась на 167 тыс. руб, а прочие затраты- на 2164 тыс. руб.

Итого затраты на производство продукции за 1998 год составили 97243 тыс. руб.

В целом , такой рост себестоимости продукции вызван тем, что в следствии

расширения ассортимента продукции в отчетном году увеличился объем

выпускаемой продукции по сравнению с предыдущим 1997 годом.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции -затраты на рубль

товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный:

может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно

показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется он

отно­шением общей суммы затрат на производство и реализацию про­дукции к

стоимости произведенной товарной продукции в дей­ствующих ценах.

Таким образом, за 1998год сумма затрат на производство и реализацию продукции

составила 135375 тыс. руб., а выручка от реализации – 166555 тыс. руб.,

соответственно затраты на рубль товарной продукции – 0,813 руб. За

аналогичный период прошлого года затраты на рубль товарной продукции

составляли 0,845 руб., что на 0,032 руб. больше, чем за анализируемый период.

Такие изменения требуют положительной оценки, т.к. за 1998год, прибыли с

каждого рубля товарной продукции получено больше, чем за 1997год.

На каждом предприятии формируются четыре пока­зателя прибыли, существенно

различающиеся по вели­чине, экономическому содержанию и функциональному

назначению. Базой всех расчетов служит балансовая при­быль — основной

финансовый показатель производст­венно-хозяйственной деятельности

предприятия. Для целей налогообложения рассчитывается специальный показатель

— валовая прибыль, а на его основе — при­быль, облагаемая налогом. Остающаяся

в распоряжении предприятия после внесения налогов и других платежей в бюджет

часть балансовой прибыли называется чистой прибылью и для предпринимателя

характеризует конеч­ный финансовый результат его деятельности.

По ус­мотрению руководителя предприятия при определении учетной политики на

ряд лет устанавливается порядок определения выручки от реализации продукции:

а) по мере оплаты продукции заказчиком, покупате­лем (при безналичных

расчетах — по мере поступления средств за товары на счета предприятия-

поставщика в учреждения банков, а при расчете наличными деньга­ми — по мере

поступления средств в кассу предприятия);

б) по мере отгрузки товара (выполнения работы или предоставления услуги) и

предъявления покупателю (за­казчику) расчетных документов для оплаты.

Как правило, метод определения выручки от реализа­ции устанавливается

предприятием на длительный пе­риод исходя из условий хозяйствования,

особенностей производимой продукции и заключаемых договоров с заказчиками; в

течение календарного (хозяйственного) года принятый порядок определения,

выручки от реали­зации продукции изменению не подлежит.

В западных странах по общему правилу выручка от реализации продукции

определяется по мере отгрузки товара покупателю (выполнения работы или

предостав­ления услуги); в нормальных условиях хозяйствования этот метод,

безусловно, предпочтителен. Но в наших современных условиях массовых

неплатежей этот метод применяется, скорее, в порядке исключения. Общим

правилом является определение выручки от реализации по мере поступления

средств на расчетный счет или в кассу предприятия. Тем не менее предприятиям

следует иметь в виду, что в перспективе переход к определению выручки от

реализации на основании документов, удос­товеряющих факт отгрузки (передачи)

продукции заказ­чикам, неизбежен.

На ОАО МКС применяется первый метод определения выручки от реализации, т.е.

по мере оплаты продукции заказчиком, покупателем.

2.2.1.Балансовая прибыль.

Балансовая прибыль — важнейший показатель деятель­ности предприятия. В

бухгалтерском учете для обобще­ния информации о формировании балансовой прибыли

предназначен счет 80 "Прибыли и убытки". Подробно состав прибылей и убытков

приведен в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, а

схе­матично балансовую прибыль (Пб) можно представить в виде суммы трех

величин:

Пб=Птп + Ппроч ± Пвнер, где

Птп — прибыль от производства и реализации готовой товарной продукции, работ

и услуг промышленно­го характера на сторону;

Ппроч — прибыль от прочей реализации;

±Пвнер — прибыль (доход) от внереализационных oneраций за вычетом расходов по

этим операциям, здесь вполне возможен как положительный резуль­тат (+), так и

отрицательный (-) даже при благо­приятных в целом итогах работы предприятия.

Основная часть балансовой прибыли — это прибыль от реализации готовой

продукции, сдачи заказчикам вы­полненных работ и оказания услуг (Птп ), она

обычно составляет 90% и более всей балансовой прибыли, учи­тывается на счете

46 "Реализация продукции (работ, ус­луг)". По кредиту этого счета отражается

стоимость про­дукции в отпускных ценах, а по дебету — ее коммерчес­кая,

полная себестоимость (включая коммерческие рас­ходы по реализации). В

результате, как правило, получа­ется положительное (дебетовое) сальдо, т.е.

прибыль от реализации готовой продукции, работ и услуг.

Стоимость реализованной продукции вспомогатель­ных и обслуживающих, подсобных

промышленных про­изводств (ремонтных, тарных и др.), состоящих на ба­лансе

предприятия, включается в выручку от реализации на общих основаниях. В

выручку от реализации включа­ется стоимость электроэнергии, пара, газа, воды,

сжато­го воздуха, инструментов, штампов, опок, моделей, от­пущенных своему

капитальному строительству и непро­мышленным хозяйствам предприятия. В таком

же по­рядке учитываются работы и услуги промышленного ха­рактера, выполненные

для непромышленных хозяйств и организаций своего предприятия (они

приравниваются к работам по заказам со стороны). В выручку от реализа­ции

включаются также средства, поступившие от реализации на сторону научно-

технической продукции, а так­же программной продукции, отпущенной за пределы

предприятия (программный продукт для ЭВМ, устрой­ства программного управления

станками с ЧПУ) и др.

На предприятии «Комбинат Молочный «Ставропольский» за 1998 год прибыль от

реализации готовой продукции составила 22841 тыс. руб., за 1997г. – 12781

тыс.руб., следовательно за анализируемый период прибыль от реализации

увеличилась на 10060 тыс. руб.

Прибыль от прочей реализации (Ппроч) — это при­быль от реализации

продукции, работ и услуг, не отно­сящихся к основной деятельности предприятия.

Кроме того, в "Прочую реализацию" включается выручка от реализации материальных

ценностей, не являющихся продукцией предприятия, основных средств и

нематери­альных активов.

За анализируемый период ОАО МКС не производило реализацию материальных

ценностей, основных средств и нематериальных активов.

Затраты включаемые в налогооблагаемую прибыль от реализации при превышении

предельных норм затрат:

· затраты на рекламу;

· на представительские расходы;

· командировочные расходы;

· оплата процентов за краткосрочные кредиты банка сверхлимита;

· оплата просроченных кредитов;

· суммы не взысканные за перерасход горючего и других материалов с

виновников;

· компенсация за использование для служебных поездок личных легковых

автомобилей.

К внереализационным доходам (Пвнер) предприятия относятся:

· дивиденды и проценты, полученные по акциям, об­лигациям и другим

выпущенным в РФ ценным бумагам, принадлежащим предприятию, а также доходы,

получен­ные от долевого участия в деятельности других предпри­ятий;

· положительные курсовые разницы по средствам пред­приятия на валютных

счетах;

· присужденные или признанные должниками штрафы, пени, неустойки и

другие виды санкций за нарушения условий хозяйственных договоров;

· суммы, поступившие от работников предприятия в возмещение убытков и

расходов предприятия, понесен­ных по их вине;

· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

· поступление ранее списанных в убытки безнадежных долгов;

· поступление арендной платы от сдачи в аренду от­дельных объектов

основных фондов;

· сумма неизрасходованного резерва по сомнительным долгам;

· доходы от вложений свободных денежных средств на депозитные счета;

· излишки товарно-материальных ценностей, выявлен­ные при инвентаризации;

· суммы средств, поступившие безвозмездно от других предприятий (в

любой форме, натуральной или денеж­ной) при отсутствии совместной

деятельности, за исклю­чением средств, зачисляемых в уставный капитал

пред­приятия его учредителями в порядке, установленном за­конодательством.

Поступившие от других предприятий основные сред­ства, товары и иное имущество

включаются в расчет не ниже их балансовой (по основным средствам —

остаточ­ной) стоимости, числящейся у передающих предприятий. Для этого

стоимость имущества по данным бухгалтер­ского учета передающей стороны

указывается в докумен­тах о передаче.

· средства (основные средства, нематериаль­ные активы, другое

имущество и денежные средства) без­возмездно полученное предприятиями на

капитальные вложения по развитию их собственной производственной и

непроизводственной базы от органов государственной власти и управления,

органов местного самоуправления, а также от союзов, ассоциаций, концернов и

других объединений, в состав которых входят предприятия, включаются в общую

сумму внереализационных доходов, но при налогообложении не учитывают.

· Иногда учредители предприятия (например акционер­ного общества)

предоставляют ему свои средства для покрытия образовавшихся у предприятия

убытков. Так как эти средства не являются вкладом учредителей в ус­тавный

капитал, как и любые другие средства, получае­мые безвозмездно, они

рассматриваются в качестве внереализационных доходов и учитываются по кредиту

сче­та 80 "Прибыли и убытки" и, следовательно,

облагаются налогом на прибыль в общем порядке.

· доходы по государственным ценным бумагам и субъектов федерации

(налогом не облагаются);

· доходы от продажи акций выше номинала (эмиссионный доход налогом не

облагается);

· прибыль от совместной деятельности предприятий без оформления

юридического лица;

· прибыль от видеосалонов, видеотек, пунктов проката(облагается

налогом по ставке 70%);

· доходы от игорного бизнеса (ставка налога-90%);

· доходы от страховой деятельности (облагается налогом в размере –40%).

Всего сумма внереализационных доходов за 1998г. составила 988 тыс. руб., из

них:

1. Поступление арендной платы – 246 тыс. руб.

2. Положительные курсовые разницы – 260 тыс. руб.

3. Прибыль от предоставления услуг сторонним организациям –428 тыс. руб.

4. Просроченная кредиторская задолженность-54 тыс. руб.

За 1997год сумма внереализацмонных доходов составляла 1231 тыс. руб. и

распределилась по следующим статьям:

1. Поступление арендной платы – 498 тыс. руб.

2. Прибыль от предоставления услуг сторонним организациям – 434 тыс.руб.

3. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году 299 тыс. руб.

Таким образом, в 1998 году сумма внереализационных расходов составляла

меньшую величину чем в прошлом году. Это обусловлено тем, что во-первых, в

связи с расширением выпускающего ассортимента продукции в 1998 году была

задействована часть свободных помещений, которые раньше сдавались в

аренду, что соответственно уменьшило сумму платежей за аренду, во-вторых, на

небольшую величину уменьшилась прибыль от предоставления услуг сторонним

организациям, в третьих, в 1997 году была выявлена прибыль прошлых лет.

К внереализационным расходам предприятия отно­сятся:

· затраты на производство, не давшее продукции (бро­совые затраты);

· затраты по аннулированным производственным зака­зам;

· убытки от реализации, потери от прочего выбытия основных средств;

· затраты на содержание законсервированных производ­ственных мощностей

и объектов;

· не компенсированные виновниками потери предпри­ятия от простоев по

внешним причинам;

· судебные издержки и арбитражные сборы;

· штрафы, пени, неустойки, другие виды санкций, уп­лаченные

предприятием за нарушения условий хозяйст­венных договоров;

· убытки от списания безнадежных долгов или деби­торской задолженности

с истекшим сроком исковой дав­ности (если по этой задолженности не был создан

резерв по сомнительным долгам);

· убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году;

· убытки от хищений продукции, имущества при отсут­ствии виновника;

· убытки от списания присужденных долгов в виду не­состоятельности

ответчика;

· отрицательные курсовые разницы по валютным сче­там;

· амортизационные отчисления по сданным в кратко­срочную аренду

объектам основных фондов (при дол­госрочной аренде с правом выкупа износ

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12