Диплом: Организационно-правовая форма И структура управления предприятием

- игорного бизнеса - 90%;

- видео- и аудиобизнеса - 70%.

Необходимо обратить внимание, что для расчета облагаемой базы налогу на

прибыль из валовой прибыли вычитается прибыль по видам деятельности,

облагаемым в особом порядке, то есть кроме дохода по рассмотренным видам

деятельности необходимо исключить расходы на оплату труда по этим услугам.

В целях правильного исчисления налога на прибыль плательщики обязаны

осуществлять раздельное ведение учета по видам деятельности, облагаемым

различными ставками налога на прибыль. Расчет налога должен производиться по

прибыли (доходу) от каждого вида деятельно­сти независимо от результатов

деятельности в целом по предприятию.

Для предприятий, обязанных по законодательству создавать резерв­ный и другие

аналогичные по назначению фонды (акционерные обще­ства, предприятия с

иностранными инвестициями, банки, страховые организации), до 01.01.97 было

предусмотрено исключение из облагае­мой базы отчислений в данные фонды до

достижения ими минималь­ных размеров, установленных законодательством РФ (до

01.01.96 - не более 25% уставного фонда, а с 01.01.96 - не более минимальных

разме­ров, установленных законодательством РФ). В случае использования

средств этих фондов не по целевому назначению дополнительные от­числения в

них за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли не должны были производиться.

При этом сумма отчислений в указанные фонды не должна была превышать 50%

налогооблагаемой прибыли.

При расчете налога на прибыль предприятия могут использовать ряд льгот,

связанных с исключением из облагаемой прибыли определенных элементов.

Льготы могут быть ограничены и не ограничены по времени приме­нения и

размеру.

Не ограничены по размеру и времени применения льготы, связанные с отдельными

видами деятельности или категориями налогоплательщи­ков. Так, не облагается

налогом прибыль:

- от производства технических средств профилактики и реабилитации инвалидов;

- от производства продуктов детского питания;

- от основной деятельности музеев, библиотек, филармоний, театров, домов

культуры, цирков, парков культуры и отдыха, зоопарков;

- от проката (показа) кино- и видеопродукции для детей, произведен­ной

российскими киностудиями;

- от производства продукции традиционных народных промыслов;

- от производства пожарно-технической продукции, выполнения ра­бот и оказания

услуг в области пожарной безопасности;

- специализированных протезно-ортопедических предприятий;

- общественных организаций инвалидов и находящихся в их собст­венности

предприятий;

- религиозных объединений и находящихся в их собственности пред­приятий от

культовой деятельности в части, направленной на их ус­тавную деятельность;

- специализированных реставрационных предприятий в части прибы­ли,

направленной на реставрацию;

- производственных мастерских при учреждениях социальной

защиты и реабилитации населения;

- редакций средств массовой информации и полиграфических предприятий от

производства и распространения продукции средств мас­совой информации (кроме

продукции рекламного и эротического характера), а также от производства и

распространения книжной продукции, связанной с образованием, наукой и

культурой;

- предприятий в регионах радиоактивного загрязнения вследствие радиационных

катастроф, если в общем объеме прибыли не менее 50Й составляет прибыль от

проведения работ по ликвидации последствий радиационных катастроф (если

прибыль от этих работ менее 50% освобождается от налога часть прибыли,

полученная от проведена этих работ);

- предприятий, в которых инвалиды составляют не менее 50% от об­щего числа

работников при условии использования не менее поло­вины полученной прибыли на

социальные нужды инвалидов, рабо­тающих на данном предприятии (при этом в

среднесписочную численность включаются штатные работники, совместители и

лица, работающие по договорам гражданско-правового характера);

- предприятий, находящихся в собственности общественных органи­заций и

объединений (кроме профессиональных союзов и политиче­ских партий),

творческих союзов, благотворительных фондов в части прибыли, направленной на

осуществление уставной деятельности.

К льготам, ограниченным по времени применения, но не ограни­ченным по

размеру, относится освобождение от налога на прибыль предприятий с

иностранными инвестициями (при доле иностранного участника в уставном

капитале более 30%), занятых в сфере материаль­ного производства, которые

зарегистрированы до 01.01.92, в течение первых двух лет с момента получения

балансовой прибыли. Отнесение видов деятельности к сфере материального

производства осуществляет­ся на основе Общесоюзного классификатора "Отрасли

народного хозяй­ства" № 1-75-018. Правом на льготу могут пользоваться

предприятия, у которых доля выручки в сфере материального производства

составляет не менее 50%.

Значительная часть льгот ограничена по размеру: их применение в совокупности

не должно уменьшать фактическую сумму налога, исчис­ленную без учета льгот,

более чем на 50% (то есть облагаемая прибыль без учета льгот не должна

снижаться более чем в 2 раза). К ним отно­сятся льготы, связанные с

определенными направлениями использова­ния прибыли. Так, облагаемая прибыль

уменьшается на суммы факти­чески произведенных за счет нее затрат и расходов

по следующим направлениям использования:

а) финансирование капитальных вложений:

- суммы, направленные на финансирование капитальных вложений

производственного характера (с 01.01.97 - для предприятий отраслей

сферы материального производства), а также на погашение кредитов банков,

полученных и использованных на эти цели. Льготируется также финансирование

капитальных вложений в порядке долевого участия. При предоставлении данной

льготы необходимо определить факти­ческое использование прибыли на

финансирование капитальных вложений (Кприб):

Кприб = Кфакг - И, где:

Кфакт - фактическая сумма капитальных вложений, учтенная при строительстве

основных средств по дебету счета 08 "Капитальные вложения", а при вводе в

эксплуатацию основных средств, не требующих монтажа, - по дебету счета 01

"Основные средства" и кредиту счета 08;

И - сумма износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим

предприятию, с начала года до отчетной даты.

С 01.01.94 при реализации или безвозмездной передаче (в течение двух лет с

момента получения данной льготы) основных средств, при приобретении которых

предприятию была предоставлена льгота, налогооблагаемая прибыль подлежит

увеличению на остаточную стои­мость этих основных средств и произведенных

затрат по объектам, не завершенным строительством;

суммы, направленные на финансирование жилищного строительства (в том числе в

порядке долевого участия), а также погашение креди­тов банков, полученных и

использованных на эти цели;

суммы, направляемые товариществами собственников жилья, жи-лищно-

строительными, жилищными потребительскими кооперати­вами на обслуживание и

ремонт жилых и нежилых помещений, ин­женерного оборудования жилых домов, в

целях управления кото­рыми и эксплуатации которых указанные организации были

созда­ны;

суммы, направляемые на проведение предприятиями НИР и ОКР, а также в

Российский фонд фундаментальных исследований и техно­логического развития, но

не более 10% налогооблагаемой прибыли;

б) содержание объектов социально-культурной сферы:

затраты предприятий (в соответствии с утвержденными местными властями

нормативами) на содержание находящихся на их балансе объектов

здравоохранения, народного образования, культуры и спор­та, жилищного фонда,

детских дошкольных учреждений и лагерей отдыха, домов престарелых и

инвалидов, в том числе при долевом участии предприятий в содержании данных

объектов;

в) благотворительные перечисления:

-взносы на благотворительные цели (в экологические и оздорови­тельные центры,

общественным организациям инвалидов, в фонды поддержки образования и

творчества, детским и молодежным общественным объединениям, религиозным

организациям, организация... здравоохранения, народного образования,

социального обеспечения) - до 3% налогооблагаемой прибыли, в Чернобыльские

фонды - до 5%, но не более 5% в сумме во все фонды, а взносов в Фонд 50-летия

Победы - до 10%;

- добровольные пожертвования в избирательные фонды кандидатов в депутаты и

избирательные объединения: при выборах в федеральные органы государственной

власти - в размере 100-кратного и 10000-кратного минимального месячного

размера оплаты труда, а при вы­борах в органы власти субъектов РФ и местного

самоуправления -50-кратного и 5000-кратного минимального месячного размера

опла­ты труда соответственно;

- добровольные взносы в Фонд поддержки предпринимательства и развития

конкуренции.

По предприятиям, получившим в предшествующем году убыток (по данным годового

бухгалтерского отчета за 1992 год и последующие го­ды), освобождается от

уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие в течение

последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств

резервного и других аналогичных по назначению фондов предприятия, создание

которых предусмотрено за­конодательством РФ).При определении размера

указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием за

год убытки от реализации продукции (работ, услуг). В расчете не учитываются

убытки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли, убытки,

понесенные до 01.01.96 в результате превышения фактических расходов на оплату

труда по сравнению с их нормируемой величиной, а также убытки, возник­шие от

превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством РФ по

учету затрат, включаемых в себестоимость про­дукции (работ, услуг),

учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.

Ограниченной по размеру наряду с вышеупомянутыми является так­же льгота по

освобождению от налога прибыли, полученной банками и кредитными учреждениями

от предоставления целевых кредитов на срок не менее трех лет предприятиям на

осуществление капитальных вложений по развитию их собственной

производственной базы. Прибыль, исчисленная с учетом льгот (и ограничений по

размеру), облагается налогом по основной или льготной налоговой ставке.

Ставки налога на прибыль по различным видам деятельности приведены в табл.13.

Таблица13.

Ставки налога на прибыль.

Период	Производственная деятельность		Посредническая деятельность		Банковские и кредитные операции, страховая деятельность
1993 г. 1994 г.	32%		45%		Налог на доходы
	Н а л о г н а п р и б ы л ь
	В р е с п у б л и к а н с к и й б ю д ж е т РФ – 13%
	В бюджеты субъектов РФ – до 25% (1 квартал до 22%)					В бюджеты субъектов РФ до 30 %
	В р е с п у б л и к а н с к и й б ю д ж е т РФ – 13%
1995 г.	В бюджеты субъектов РФ до 22 %						В бюджеты субъектов РФ – до 30 %
1996 г.
1997 г.
1998 г.

До 01.01.96 ставка налога на прибыль предприятий понижалась на 50%, если от

общего числа их работников инвалиды и (или) пенсионе­ры составляли не менее

70%. С 01.01.96 данная льгота распространяется только на предприятия с

численностью инвалидов не менее 50%. При этом в среднесписочную численность

не включаются инвалиды, рабо­тающие по совместительству и договорам

гражданско-правового харак­тера.

Особые льготы по снижению ставки налога на прибыль и полному освобождению от

уплаты налога предоставляются вновь созданным ма­лым предприятиям,

осуществляющим производство и одновременно переработку сельскохозяйственной

продукции, производство продо­вольственных товаров и товаров народного

потребления, медицинской техники, лекарственных средств и изделий

медицинского назначения, технических средств профилактики и реабилитации

инвалидов, строи­тельство объектов жилищного, производственного, социального

и при­родоохранного назначения и ремонтно-строительные работы на данных

объектах.

При отнесении промышленной и сельскохозяйственной продукции к товарам

народного потребления следует руководствоваться Методиче­скими

рекомендациями, утвержденными Минэкономики РФ и Госком­статом РФ от 27.07.95

№ МЮ-636/14-151, № 10-0-1/246.Данные предприятия при условии, если выручка от

указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации

продукции (не включая выручку от реализации имущества и выручку по видам

деятельности, облагаемым налогом на доходы), в первые два года с момента

регистрации полностью освобождаются от налога на при­быль. А с 01.01.94 эти

малые предприятия уплачивают налог на прибыль в третий и четвертый годы

работы в размере 25 и 50% от основной ставки, если выручка от перечисленных

видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации

продукции. Указанные льготы предоставляются малым предприятиям, в уставном

капитале которых доля государственной, муниципальной собственности и

собственности общественных объединений составляет не более 20%. При

прекращении малым предприятиям льготируемой деятельности в

течении пяти лет с момента регистрации налог на прибыль доначисляется за весь

период в полном размере, а с 01.01.96 увеличивается также на сумму

дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинан­сирования

Центрального банка РФ за пользование банковским креди­том (в соответствии с

Федеральным законам РФ от 31.12.95 № 227-ФЗ"О внесении изменений и дополнений

в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и

организаций").

Кроме льгот, предусмотренных законодательством по налогу на при­быль, органы

государственной власти национально-государственных и административно -

территориальных образований могут устанавливать для отдельных категорий

плательщиков по видам деятельности или от­раслевому признаку дополнительные

льготы в пределах сумм налоговых платежей, направляемых в их бюджеты.

Сумма налога на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала года по

окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Сумма налога,

подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей

и вносится в пятидневный срок со дня, установленного для представления

квартальных бухгалтерских от­четов, и в десятидневный срок со дня,

установленного для представле­ния бухгалтерского отчета и баланса за год.

В течение квартала до 15-го числа каждого месяца все плательщики (кроме малых

предприятий, инвестиционных фондов и бюджетных органи­заций) производят

авансовые взносы налога равными долями в размере 1/3 квартальной суммы

налога, исходя из предполагаемой прибыли за квартал. Справки о предполагаемой

сумме прибыли и налога на текущий квартал представляются предприятиями в

налоговые органы до первого числа теку­щего квартала. При изменении в течение

квартала предполагаемой прибыли предприятие может по согласованию с

финансовым органом пересмотреть суммы авансовых взносов и представить справки

об изменениях не позд­нее чем за 20 дней до окончания квартала.

С 01.01.97 в соответствии с Федеральным законом РФ от 10.01.97 № 13-ФЗ все

предприятия - плательщики авансовых взносов налога на прибыль имеют право

перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль, исходя из

фактически полученной прибыли за предшест­вующий месяц и ставки налога.

Исчисление фактической суммы налога на прибыль производится предприятиями на

основании расчетов налога по фактически полученной прибыли, составляемых

ежемесячно нарас­тающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной

ими прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и

ставки налога на прибыль. Сумма налога на прибыль, подле­жащая уплате в

бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. Указанные

расчеты представляются предприятиями в налого­вые органы по месту своего

нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Налогооблагаемая часть и прибыль, не облагаемая налогом расчитывается на

основе балансовой прибыли. Сумма обеих частей (после упла­ты налога на

прибыль и других налогов и сборов за счет прибыли) составляет чистую прибыль

предприятия (рис. 2).

Таким образом из балансовой прибыли до ее налогообложения производятся

отчисления в резервный фонд до достижения уров­ня уставного капитала,

предусмотренного учредительными доку­ментами (но не более 15% для АО и 25%

для СП).

После отчислений в резервный фонд чистая прибыль распре­деляется между фондом

накопления и фондом потребления, а в ТОО, АО и предприятиях с иностранными

инвестициями, кроме того, выделяется прибыль, подлежащая к распределению

между учредителями, акционерами.

Создание резервного фонда обяза­тельно для АО, для предприятия с иностранными

инвестициями, для кооператива. Фонд предназначен для покрытия кредиторской

задолженности в случае прекращения деятельности хозяйствую­щего субъекта,

выплат процентов по облигациям и дивидендов по

привилегированным акциям в случае нехватки чистой прибыли и других целей.

Фонд накопления, аккумулируя часть чистой прибыли и другие поступления,

используется для финансирования затрат по созда­нию нового имущества,

приобретения основных фондов, попол­нения оборотных средств и т.п. Таким

образом, фонд накопления предприятия является источником увеличения его

собственного капитала.

Фонд потребления, также аккумулируя часть чистой прибыли, используется для

финансирования мероприятий по социальному развитию коллектива и материальному

поощрению работников. Финансирование капитальных вложений на строительство

(покупку) жилья и объектов социального назначения осуществляется за счет

фонда накопления.

Таблица 14.

Использование прибыли, полученной крупными и средними предприятиями

Московской области в 1997 г.

Показатели	Сумма, млрд. руб.	В % к итогу
Использовано прибыли — всего	9100,7	100
В том числе:
платежи в бюджет	3281,8	36,0
отчисления в резервные фонды	154,7	1.7
Отвлечено на:
фонды накопления	1823,7	20,0
фонды потребления	2454,5	27,0
благотворительные цели	51,4	0,6
другие цели	1334,6	14,7

Из общей массы прибыли, полученной крупными и средними предприятиями

Московской области в 1997 г. (см. табл. 14), 36,0% перечисле­ны в доходы

бюджетной системы, в виде налога на прибыль и других налоговых платежей и

сборов. Почти половину использо­ванной прибыли составили отчисления на

образование резервных фондов, фондов накопления и потребления. Около 15%

использованной прибыли ушло на другие цели: оп­лату процентов по ссудам

банков, полученным на восполнение недостатка оборотных средств и носящим

целевой характер, на приобретение основных средств, нематериальных и иных

внеобо­ротных активов, а также оплату процентов по средствам, взятым взаймы у

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12