Диплом: Годовая бухгалтерская отчетность организации. Порядок составления и анализ ее основных показателей

Диплом: Годовая бухгалтерская отчетность организации. Порядок составления и анализ ее основных показателей

ВЫПУСНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

АНАЛИЗ ЕЕ ОСНОВНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ»

Москва, 2002

Содержание

Введение.......................................................................3

Глава I. Годовая бухгалтерская отчетность, порядок ее

составления и соответствие международным стандартам........... 6

1.1. Состав и нормативное регулирование отчетности.............. 6

1.2. Порядок составления и формирование показателей

отчетности....................................................................17

1.3. Соответствие отчетности по российскому законодательству

международным стандартам..................................................... 32

Глава II. Бухгалтерская отчетность, как информационная база для

анализа................................................................41

2.1. Характеристика объекта исследования – ОАО "Луховицкий

Мукомольный завод" ...........................................................41

2.2. Аналитические возможности бухгалтерской отчетности.. 50

Глава III. Анализ основных показателей бухгалтерской

отчетности.............................................................59

3.1. Анализ ликвидности и платежеспособности...................... 60

3.2. Анализ финансовой устойчивости..................................... 67

3.3. Анализ финансовых результатов и рентабельности........... 71

3.4. Анализ деловой активности................................................76

3.5. Анализ возможности банкротства...................................... 80

Заключение....................................................................81

Список используемой литературы................................................86

Приложения

1. Бухгалтерская отчетность за 2001 год ОАО "Луховицкий

Мукомольный завод"

2. Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности

Введение

В связи с переходом нашей страны к рыночным отношениям возникла острая

необходимость в изменении сложившейся за многие годы системы бухгалтерского

учета и отчетности с опытом ведущих стран Запада и международными

стандартами. Если в условиях централизованно-плановой экономики бухгалтерская

отчетность раньше использовалась в основном вышестоящими организациями

(главки и министерства), то новая финансовая отчетность уже нацелена на

горизонтальное использование для привлечения инвесторов и партнеров, для

информирования учредителей и акционеров об устойчивости финансового положения

и о ближайших перспективах предприятия.

Одним из непременных требований к бухгалтерской отчётности в рыночной

экономике являются её открытость для всех заинтересованных пользователей.

Развитие рыночных отношений, международные, хозяйственные и финансовые связи

выдвинули в число актуальных вопрос о совершенствовании бухгалтерского учета

и отчетности, приближении их содержания и методов к международно-принятым

нормам.

Отчетность предприятия является логическим продолжением процедур финансового

учета и представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное

и финансовое положение организации на отчетную дату.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической

информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в

виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Рассмотрев значение бухгалтерской отчетности, как важнейший источник

информации о финансовом состоянии предприятия для всех пользователей можно

сказать, что избранная тема дипломной работы весьма актуальна.

Цель дипломной работы– изучение и оценка бухгалтерской отчетности и изменений

порядка заполнения форм по сравнению с 2000 годом, а также анализ основных

финансовых показателей с последующими выводами и предложениями по улучшению

финансового состояния предприятия.

Исходя из цели работы нами поставлены задачи для изучения, которые

реализованы в трех главах. В первой главе рассмотрено нормативное

регулирование бухгалтерской отчетности, ее состав и порядок формирования

показателей отчетности, а также соответствие отчетности МСФО. Вторая глава

раскрывает характеристику анализируемого объекта – ОАО "Луховицкий

Мукомольный завод" , здесь же рассмотрены аналитические возможности

бухгалтерской отчетности. Третья глава посвящена анализу основных

показателей финансовой отчетности предприятия.

Основные источники использованные при написании дипломной работы: Закон о

бухгалтерском учете, Положение о бухгалтерской отчетности 4/99, Финансовая

газета, бухгалтерское приложение еженедельника «Экономика и жизнь», учебное

пособие А. Д. Шеремета и Р. С. Сайфулина «Финансы предприятий» и «Анализ

бухгалтерской отчетности для принятия управленческих решений» Т. Г. Вакуленко

Л. Ф. Фомина, «Комплексный анализ бухгалтерской отчетности» Л.В. Донцова,

Н.А. Никифорова.

Практическую основу дипломной работы составляет годовая бухгалтерская

отчетность ОАО "Луховицкий Мукомольный завод" за 2001 год:

Ø Бухгалтерский баланс – форма №1 (см. приложение 1);

Ø Отчет о прибылях и убытках – форма №2 (см. приложение 2);

Ø Отчет об изменениях капитала – форма №3 (см. приложение 3);

Ø Отчет о движении денежных средств – форма №4 (см. приложение 4);

Ø Приложение к бухгалтерскому балансу – форма №5 (см. приложение 5);

Ø Пояснительная записка (см. приложение 6).

Глава I. Годовая бухгалтерская отчетность, порядок ее составления и

1.1. Состав и нормативное регулирование отчетности

До 1 апреля 2002 года все предприятия должны сдать годовую бухгалтерскую

отчетность.

В 2001 году порядок учета и составления отчетности был несколько изменен.

Так, с 1 января 2001 года начали действовать следующие положения по

бухгалтерскому учету:

· «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденное приказом

Минфина России от 16 октября 2000 г. № 92Н;

· «Учет нематериаьных активов « ( ПБУ 14/200), утвержденного приказом

Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91Н.

Также в текущем году Минфина России своим приказом от 30 марта 2001 г. № 26Н

утвердил новое Положение по бухгалтерскому учету « Учет основных средств»

(ПБУ 6/01) и отменил прежнее ПБУ 6/97.

Кроме того, приказ Минфина России от 30 марта 2001г. № 27н внес изменения в

следующие положения по бухгалтерскому учету:

· «Доходы организации» (ПБУ 9/99);

· «Расходы организации»(ПБУ 10/99)

· «Информация от аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000).

Однако, вводя новые ПБУ, Минфин России не исправил уже существующие

нормативные акты, чтобы привести их в соответствии с новыми. Поэтому

действующие в настоящее время ПБУ противоречат друг другу. Например,

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в

Российской Федерации и ПБУ 14/2000 по- разному определяют нематериальные

активы.

Кроме того, Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в

Российской Федерации предлагает учитывать активы со сроком службы более

одного года и дешевле 100 МРОТ как малоценные и быстроизнашивающиеся

предметы. А ПБУ 6/01 относит эти активы к основным средствам.

К сожалению , действующие ПБУ во многом противоречат и новому Плану счетов,

утвержденному приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

Бухгалтерская отчетность – система показателей, отражающая имущественное и

финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые

результаты её деятельности за отчетный период.

Бухгалтерскую отчетность составляют организации, являющиеся юридическими

лицами независимо от формы собственности, включая предприятия с иностранными

инвестициями [1].

Отчетным годом для всех организаций является календарный год – с 1 января по

31 декабря включительно [1].

Бухгалтерская отчетность в России представляет интерес для внешних и

внутренних пользователей.

К внешним пользователям относятся:

а) государство, прежде всего в лице налоговых органов, которые проверяют

правильность составления отчетных документов, расчета налогов, определяют

налоговую политику;

б) существующие и потенциальные кредиторы, использующие отчетность для оценки

целесообразности предоставления или продления кредита, определения условий

кредитования, усиления гарантий возврата кредита, оценки доверия к

организации как к клиенту;

в) поставщики и покупатели, определяющие надежность деловых связей с данным

клиентом;

г) существующие и потенциальные собственники средств организации, которым

необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственных средств и

оценить эффективность использования ресурсов для руководства организации;

д) потенциальные служащие, интересующиеся данными отчетности с точки зрения

уровня их заработной платы и перспектив работы в данной организации.

Остальные внешние пользователи бухгалтерской отчетности – это те, кто

непосредственно не заинтересован в деятельности предприятия. Однако изучение

отчетности им необходимо для того, чтобы защитить интересы первой группы

пользователей отчетности. К ним относятся:

а) аудиторские службы, проверяющие соответствие данных отчетности

соответствующим правилам с целью защиты интересов инвесторов;

б) консультанты по финансовым вопросам, использующие отчетность в целях

выработки рекомендаций своим клиентам относительно помещения их капиталов в

ту или иную компанию;

в) биржи ценных бумаг, оценивающие информацию, представленную в отчетности,

при регистрации соответствующих фирм, принимающие решения о приостановке

деятельности какой-либо компании, оценивающие необходимость изменения методов

учета и составления отчетности;

г) законодательные органы;

д) юристы, нуждающиеся в отчетной информации для оценки выполнения условий

контрактов, соблюдения законодательных норм при распределении прибыли и

выплате дивидендов, а также для определения условий пенсионного обеспечения;

е) пресса и информационные агентства, использующие отчетность для подготовки

обзоров, оценки тенденций развития и анализа деятельности отдельных компаний

и отраслей, расчета обобщающих показателей финансовой деятельности;

ж) государственные организации по статистике, использующие отчетность для

статистических обобщений по отраслям и сравнительного анализа и оценки

результатов деятельности на отраслевом уровне;

з) профсоюзы, заинтересованные в отчетной информации для определения своих

требований в отношении заработной платы и условий трудовых соглашений, а

также для оценки тенденций развития отрасли, к которой относится данная

организация.

К внутренним пользователям отчетности относятся высшее руководство

организации, общее собрание участников, управляющие соответствующих уровней,

которые по данным отчетности определяют правильность принятых инвестиционных

решений и эффективность структуры капитала, определяют основные направления

политики дивидендов, составляют прогнозные формы отчетности и осуществляют

предварительные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов,

оценивают возможности слияния с другой организацией или ее приобретения,

структурной реорганизации; а также работники организации.

Пользователи бухгалтерской отчетности представлены на рисунке 1.

Рис. 1 Схема пользователей бухгалтерской отчетности

Годовую бухгалтерскую отчетность за 2001 год предприятия могут сдавать,

начиная со 2 марта (не ранее 60 дней по окончании отчетного года) по 31 марта

2002 года включительно .

Бухгалтерская отчетность предназначена в первую очередь для формирования

информации о состоянии имущества и средств организации и представления этой

информации собственникам предприятия и другим заинтересованным пользователям

[19, с.10].

Несмотря на то, что по формам отчетности и по порядку их заполнения в 2001

году изданы новые документы, подходы к их формированию в целом сохранились.

Годовая бухгалтерская отчетность за 2001 год состоит из:

1. бухгалтерского баланса – форма № 1;

2. отчета о прибылях и убытках – форма № 2;

3. отчета о движении капитала – форма № 3;

4. отчета о движении денежных средств - № 4;

5. приложения к бухгалтерскому балансу - № 5;

6. аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской

отчетности организации;

7. пояснительной записки.

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение

организации по состоянию на отчетную дату. По составу показателей баланс

делится на две части: актив и пассив. В активе показатели группируются по

составу и размещению финансовых средств предприятия или по направлениям

использования; в пассиве - по источникам их образования или финансирования.

Статьи актива и пассива в свою очередь делятся на разделы, отражающие наличие и

использование средств, которыми располагает предприятие, и источники

формирования этих средств за счет финансирования. Баланс отражает состояние

хозяйства в денежной оценке.

Отчет о прибылях и убытках отражает результаты хозяйственной

деятельности предприятия за отчетный период, соизмерение доходов предприятия и

затрат, выявляет конечный результат деятельности предприятия - получение

прибыли или несение убытка. В этом отчете предприятие показывает свои доходы за

определенный период и представляет полный отчет о факторах, оказавших влияние

на доходы в течение отчетного периода. Также предприятие производит увязку

доходов с расходами за весь отчетный период и показывает разницу между ними как

чистый доход предприятия, именуемый чистой прибылью или чистой прибылью после

уплаты налогов.

В отчете об изменениях капитала показываются изменения в динамике и

структуре капитала предприятия, происшедшие за отчетный период.

Отчет о движении денежных средств отражает все поступления и

расходования наличных денежных средств, т. е. чистые изменения в денежной

наличности, которые происходят в результате текущей хозяйственной деятельности

предприятия. Анализ движения наличных денежных средств необходим для принятия

управленческих решений по вопросам капиталовложений и проведения коммерческих

операций.

В Приложении к бухгалтерскому балансу расшифровываются некоторые

наиболее важные статьи баланса и данные этой формы используются для оценки

финансового состояния предприятия.

В Пояснительной записке освещается деятельность предприятия с изложением

основных факторов, повлиявших в отчетном году на итоговые результаты

деятельности предприятия, с оценкой его финансового состояния.

В Итоговой части аудиторского заключения (для предприятий, подлежащих

обязательному аудиту) удостоверяется достоверность сведений, включаемых в

бухгалтерскую отчетность предприятия.

Для уверенности в правильности показателей бухгалтерской отчетности и для

того чтобы исключить претензии работников налоговых органов, которые могут

возникнуть в процессе проверки деятельности предприятия за отчетный год,

необходимо учитывать основные требования, предъявляемые к составлению

бухгалтерских отчетов.

Бухгалтерская отчетность организаций должна отвечать следующим основным

требованиям: достоверности, целостности, последовательности, сопоставимости,

отчетного периода и оформления (рис.2).

Рис. 2. Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность

данных для формирования полного представления о финансовом положении

организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее

финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает

соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена

нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее

удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности

перед другими [5].

Если информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения

предопределенных результатов или последствий, то информация не является

нейтральной [5].

Так как нами ниже будет рассмотрена отчетность открытого акционерного

общества, необходимо отметить, что открытые акционерные общества обязаны

опубликовать бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках [2].

Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете общества, должна быть

подтверждена ревизионной комиссией общества. Перед опубликованием отчета

общество обязано привлечь для ежегодной проверки и подтверждения годовой

финансовой отчетности аудитора, не связанного имущественными интересами с

обществом или его акционерами.

Публикация бухгалтерской отчетности должна включать:

· полное наименование общества, включая указание на его

организационно-правовую форму;

· отчетную дату и/или отчетный период;

· валюту и формат представления числовых показателей бухгалтерской

отчетности;

· полные наименования должностных лиц, подписавших бухгалтерскую

отчетность, их фамилии и инициалы;

· дату утверждения бухгалтерской отчетности общим собранием

акционеров (если она не указана в иных документах, публикуемых вместе с

бухгалтерской отчетностью);

· место нахождения (полный почтовый адрес, телефон и факс)

исполнительного органа общества, в котором заинтересованный пользователь

может ознакомиться с бухгалтерской отчетностью и получить её копию в

установленном порядке;

· сведения об органе государственной статистики, в который общество

представило обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности;

· информация о результатах аудита, проведенного независимым

аудитором (аудиторской фирмой).

1.2.Порядок составления и формирование показателей отчетности

Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных синтетического и

аналитического учета.

В 2001 году предприятие должно раскрывать в бухгалтерской отчетности каждый

существенный показатель.

Критерии существенности предприятие выбирает самостоятельно. Это может быть

как общеустановленный порог существенности в 5 % от общего итога

соответствующих данных, так и иной обоснованный показатель. Представляется,

что для разных характеристик финансового состояния предприятия этот

показатель может быть разным. Главное - отразить решения по выбору критериев

и причину такого выбора в пояснительной записке. Форма раскрытия существенных

показателей также произвольна: от отражения непосредственно в формах или

представления отдельной формы по каждому показателю до отдельных письменных

пояснений.

Отчетность 2001 года требует представления данных за прошлый год. При этом

должна быть соблюдена сопоставимость показателей. Это значит, что должен

подтверждаться тот факт, что показатели формировались по одинаковым правилам.

Если такая сопоставимость не может быть обеспечена, то бухгалтер должен

отразить это в пояснительной записке.

Рассмотрим формирование показателей по каждой форме отдельно – баланс более

подробно, а по остальным формам отчетности только изменения, которые

произошли по сравнению с 1999 годом.

Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»

Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги или иного

аналогичного по назначению регистра о сальдовых значениях счетов

бухгалтерского учета. В форме баланса по каждой статье в скобках указаны

номера счетов бухгалтерского учета, сальдо по которым должно быть перенесено

в данную статью [19, с.11].

Рассмотрим состав показателей баланса :

Раздел I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ:

- «Нематериальные активы» показывается наличие нематериальных активов по

остаточной стоимости (за исключением объектов нематериальных активов, по

которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5