Диплом: Годовая бухгалтерская отчетность организации. Порядок составления и анализ ее основных показателей

- «Основные средства» приводятся показатели по основным средствам, как

действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации,

восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости. Исключение

составляют объекты основных средств, по которым в соответствии с

установленным порядком амортизация не начисляется.

- «Незавершенное строительство» показываются затраты на строительно-монтажные

работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента,

инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие

капитальные работы и затраты.

- «Доходные вложения в материальные» по этой группе статей организации,

осуществляющие доходные вложения в материаль­ные ценности, предоставляемые за

плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой

аренды, по договору проката), с целью получения дохода, отражают остаточную

стоимость указанного имущества.

- «Финансовые вложения» по этой группе статей данные должны быть

представлены в бухгалтерском балансе с подразделением на долго­срочные и

краткосрочные. Финансовые вложения представляются как краткосрочные, если

срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты.

Остальные финансовые вложения представляются как долгосрочные и отражаются в

разделе «Внеобо­ротные активы».

- «Долгосрочные финансовые вложения» показы­ваются наряду с долгосрочными

инвестициями в дочерние и зависи­мые общества долгосрочные инвестиции

организации в уставные (складочные) капиталы других организаций, в

государственные цен­ные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других

организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Раздел II «ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ»:

- «Запасы» - показываются остатки материально-произ­водственных запасов,

предназначенных для использования при про­изводстве продукции, выполнении

работ, оказании услуг, управлен­ческих нужд организации (сырье, материалы и

другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция,

това­ры), а также других материальных ценностей (животные на выращи­вании и

откорме). По указанной группе статей подлежат отражению по соответствующим

статьям затраты организации, числящиеся в не­завершенном производстве

(издержках обращения), расходы буду­щих периодов.

- «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям»

В этой статье указывается суммы «входного» НДС, которые не были возмещены из

бюджета.

- «Дебиторская задолженность» - данные о деби­торской задолженности, платежи

по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и

дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев

после отчетной даты, показываются раздельно. Дебиторская задолженность

предста­вляется как краткосрочная, если срок погашения ее не более 12

меся­цев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность

представляется как долгосрочная. При этом исчисление указанного срока

осуществляется, начиная с первого числа календарного месяца, следующего за

месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтер­скому учету.

- «Краткосрочные финансовые вложения» - отра­жаются фактические затраты

организации по выкупу собственных ак­ций у акционеров, инвестиции организации

в ценные бумаги других ор­ганизаций, государственные ценные бумаги и т.п.,

предоставленные организацией другим организациям займы.

- «Денежные средства» по статьям «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета»

- показывается остаток денеж­ных средств в кассе, на расчетных и валютных

счетах в кредитных ор­ганизациях.

- «Прочие оборотные активы» - показываются суммы, не нашедшие отражения по

другим группам статей раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

III. Раздел «КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ»:

- «Уставный капитал» - показывается в соответствии с учреди­тельными

документами величина уставного (складочного) капитала организации, а по

государственным и муниципальным унитарным предприятиям — величина уставного

фонда.

Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала, про­изведенные в

соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и

бухгалтерской отчетности после внесения со­ответствующих изменений в

учредительные документы.

- «Резервный капитал» - отражается сумма остат­ков резервного и других

аналогичных фондов, создаваемых в соответ­ствии с законодательством

Российской Федерации или в соответст­вии с учредительными документами.

- «Фонд социальной сферы» - включается ос­таток по фонду социальной сферы,

сформированный у организации в случае наличия объектов жилого фонда и

объектов внешнего бла­гоустройства (полученных безвозмездно, в том числе по

договору дарения, приобретенных организацией), ранее не учтенных в соста­ве

уставного (складочного) капитала, уставного фонда, добавочного капитала.

- «Целевые финансирование и поступления» неком­мерческие организации отражают

остатки поступивших и неиспользо­ванных целевых средств в качестве

вступительных членских и добро­вольных взносов и иных источников.

- «Нераспределенная прибыль прошлых лет» - показывается сумма

нераспределенной прибыли пошлых лет.

- «Нераспределенная прибыль отчетного года» указывается чистая прибыль,

которую организация получила за 2001 год.

- « Непокрытый убыток прошлых лет» отражается убыток, который предприятие

получило в прошлые годы и до сих пор его не покрыло. Эта сумма показывается

в круглых скобках.

- «Непокрытый убыток отчетного года» эту статью заполняют предприятия,

которые в 2001 году получили убыток.

Раздел IV «ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА»:

- Займы и кредиты» - показываются непогашенные суммы полученных кре­дитов и

займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12

месяцев после отчетной даты.

В случае если числящиеся в бухгалтерском учете суммы кредитов и займов

подлежат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после

отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы

отражаются по соответствующим статьям в разде­ле «Краткосрочные

обязательства».

Раздел V «КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА»:

отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение

12 месяцев после отчетной даты.

В бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по по­лученным

кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного

периода к уплате процентов.

- «Кредиторская задолженность» по статье «Поставщики и подрядчики»

показывается сумма задол­женности поставщикам, подрядчикам за поступившие

материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги; по

статье «Векселя к уплате» показывается сумма задолженности поставщикам,

подрядчикам и другим кредиторам, которым организа­ция выдала в обеспечение их

поставок, работ, услуг векселя; по статье «Задолженность перед персоналом

организации» показы­ваются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты

труда, а по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными

фондами» отражается сумма задолженности по отчислениям на госу­дарственное

социальное страхование, пенсионное обеспечение и ме­дицинское страхование

работников организации, а также в фонд заня­тости; по статье «Задолженность

перед бюджетом» показывается задол­женность организации по расчетам с

бюджетом по налогам, сборам, включая подоходный налог с работников; по статье

«Авансы полученные» показывается сумма полученных от сторонних организаций

авансов по предстоящим расчетам по за­ключенным договорам; по статье «Прочие

кредиторы» показывается задолженность орга­низации по расчетам, данные о

которых не отражены по другим стать­ям группы «Кредиторская задолженность».

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Форма № 2 состоит из 4 разделов:

- 1 раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности».

- 2 раздел «Операционные доходы и расходы»;

- 3 раздел «Внереализационные доходы и расходы;

- 4 раздел «Чрезвычайные доходы и расходы»

А также справочные данные и расшифровка отдельных прибылей и убытков.

Все данные показываются нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря 2001 года

включительно. Показатель, который нужно вычесть или который имеет

отрицательное значение, записывается в круглых скобках. Если величина какого-

либо дохода превышает 5% от общей суммы доходов предприятия, то его нужно

указывать отдельно. Расходы, приходящиеся на такой доход, также оказывается

отдельно. В графе 3 приводятся обороты по счетам за 2001 год, а в графе 4-

за 2000 год.

Форма №3 «Отчет об изменениях капитала»

В отчете об изменениях капитала раскрываются структура и движение капитала

предприятия. О том, что в него входит, сказано в пункте 66 Положения по

бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,

утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998г. № 34н. Так, в состав

собственного капитала предприятия включаются: уставный( складочный),

добавочный и резервный капиталы, нераспределенная прибыль и прочие резервы.

Отчет об изменениях капитала состоит из четырех разделов и справки. Заполняя

разделы I-III формы №3, внесены изменения;

- в графе 3 приводятся сальдо по счетам на 1 января 2001 года;

- в графе 4 отражается кредитовые обороты по счетам за 2001 год.

Так надо поступать, если нет убытка. В противном случае нужно еще учитывать и

дебетовые обороты по счетам за 2001 год;

- в графе 5 указываются дебетовые обороты по счетам за 2001 год;

- в графу 6 вносятся сальдо по счетам на 31 декабря 2001 года.

Форма №4 «Отчет о движении денежных средств»

В отчете о движении денежных средств отражается информация о том, за счет

каких средств организация вела свою деятельность в отчетном году и как

именно она их расходовала. В отчете отражается информация по каждому виду

деятельности организации: текущей ( основной), инвестиционной и финансовой.

Форма №5 «Приложения к бухгалтерскому балансу»

Отчет по форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» расшифровывает

данные формы № 1 «Бухгалтерский баланс». Показатели, подлежащие отражению в

форме №5, по решению организации могут формировать самостоятельные отчеты или

включаться в пояснительную записку.

Форма № 5 состоит из семи разделов. Рассмотрим каждый из них.

Раздел «ДВИЖЕНИЕ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ»

В этом разделе конкретизируется информация о заемных средствах. К заемным

средствам относятся кредиты банков и займы, полученные предприятием от

юридических и физических лиц. Следует отметить , что кредиты, которые

предприятие получило для своих работников, тоже отражается в этом разделе

Раздел «ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ»

В этом разделе раскрывается движение кредиторской и дебиторской

задолженностей в течении 2001 года. Кредиторская задолженность представляет

собой задолженность предприятия перед другими организациями или физическими

лицами. А под дебиторской задолженностью понимается задолженность

контрагентов предприятия.

Раздел «АМОРТИЗИРОВАННОЕ ИМУЩЕСТВО»

В этом разделе приводится информация о первоначальной ( или

восстановительной) стоимости амортизируемого имущества. В графах 3 и 6

указываются остатки амортизируемого имущества соответственно на 1 января 2001

года и на 31 декабря 2001 года. В графе 4 отражается стоимость имущества,

поступившего в течении 2001 года. А стоимость выбывшего имущества

записывается в графе 5.

Подраздел 1 «НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ»

Этот подраздел посвящен нематериальным активам. Чтобы заполнить этот раздел,

нужны данные по счету 04 «Нематериальные активы».

Подраздел 2 «ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА»

Чтобы заполнить этот подраздел, используются данные счета 01 « Основные

средства».

В данном подразделе отражается стоимость:

- земельных участков и объектов природопользования;

- зданий;

- сооружений;

- машин и оборудования

- транспортных средств;

- производственного и хозяйственного инвентаря;

- рабочего скота;

- продуктивного скота;

- многолетних насаждений;

- других видов основных средств.

Подраздел 3 «ДОХОДНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ В МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ»

Чтобы заполнить этот подраздел, используются данные по счету 03 «Доходные

вложения в материальные ценности»

Раздел «ДВИЖЕНИЕ СРЕДСТВ ФИНАНСИРОВАНИЯ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ И ФИНАНСОВЫХ

ВЛОЖЕНИЙ»

В этом разделе подробно расшифровываются источники финансирования

долгосрочных инвестиций и финансовых вложений.

В графе 3 указываются остатки средств, которые в прошлом году направлялись

на долгосрочные инвестиции и финансовые вложения. В графе 4 предприятие

показывает, сколько средств было привлечено для такого финансирования в

течение 2001 года. Сумма же, которая была истрачена в 2001 году на

капитальные и другие долгосрочные вложения, записывается в графе 5, а ее

остаток- в графе 6.

Раздел 5 «ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ»

Этот раздел детализирует информацию о долгосрочных и краткосрочных

финансовых вложениях.

Раздел «РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»

В разделе расшифровываются расходы по основному виду деятельности . Причем

сумма произведенных затрат показывается как за текущий год, так и за

прошлый год.

Раздел «СОЦИАЛЬНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ»

В этом разделе указываются отчисления в государственные внебюджетные фонды,

отчисления в негосударственные пенсионные фонды, страховые взносы по

договорам добровольного страхования пенсий ,денежные выплаты и поощрения,

доходы по акциям и вкладам в имущество организаций, среднесписочная

численность работников.

Пояснительная записка

Пояснительная записка составляется произвольной формы и содержит информацию о

деятельности предприятия, о численности работающих, основные показатели и

факторы, повлиявшие на результаты деятельности организации, а также решения

по распределению прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Приводятся

дополнительные данные об объемах реализации продукции, товаров, работ, услуг

по видам деятельности и географическим рынкам сбыта. Отражаются также прочие

активы и пассивы, кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды

прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов форм №1 и

№2. Необходимо отметить, что существенной является сумма, которая больше пяти

процентов по отношению к итогу соответствующих данных [19, с.22].

Если предприятие имеет дочерние и зависимые общества, то это тоже отражается

в пояснительной записке. Еще необходимо раскрывать сведения об изменении

учетной политики. Также указываются ограничения прав собственности на

имущество и если это акционерное общество - сведения об акциях (выпущенных,

выкупленных и причины по которым они выкуплены), существенные события,

которые произошли после отчетной даты.

В пояснительной записке должны быть отражены:

· текущая платежеспособность,

· ликвидность,

· деловая активность,

· долгосрочная платежеспособность,

· финансовая структура и доходность.

Аудиторское заключение

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации,

бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту.

Итоговая часть аудиторского заключения удостоверяет степень достоверности

сведений, включаемых в бухгалтерскую отчетность предприятий.

Проанализировав изменения, которые произошли в 2000 году в формах отчетности

положительным изменением считаем то, что как и в международных стандартах в

финансовых отчетах содержаться цифры за предшествующий период. Это несомненно

повышает аналитичность отчетов. Однако заметим, что эти изменения произошли

только с формой №1 и №2, а формы №3, 4, 5 лишь частично содержат сведения

прошлого периода, что затрудняет проведение финансового анализа. Ведь для

того, чтобы сделать правильные выводы и принять правильное решение необходимо

располагать не только отчетами за текущий период времени, но и за прошлые

периоды, которые доступны не для любого пользователя.

В приведенных таблицах (см. Приложение 7) отражены те немногие показатели,

взаимоувязка которых должна быть соблюдена в отчетности всех без исключений

предприятий [19, с.25].

1.2. Соответствие отчетности по российскому законодательству международным

стандартам

В марте 1998 года Правительство РФ приняло решение о реформировании

бухгалтерского учёта в стране в соответствии с МСФО. Летом 1999 года М.М.

Задорнов, в то время – Министр финансов РФ, в интервью информационному

бюллетеню "Accounting Report" сказал, что в 1999 году "продвижение этих

инструментов идёт достаточно успешно. Но хочу ещё раз подчеркнуть, что это не

будет полная копия МСФО.. Так не получится в силу того, что нельзя

рассматривать систему бухгалтерского учёта изолировано". Прежде всего, её

нельзя отрывать от отечественных учётных традиций и законодательства [31].

Раньше планы счетов не менялись десятилетиям это было оправдано в плановой

экономике, но совершенно нетерпимо в современных рыночных условиях. Новые

национальные стандарты и действующий план счетов не позволяют составлять

финансовую отчётность в полном соответствии с МСФО, да для большинства

российских организаций этого и не требуется.

Компании, входящие в листинг на мировых фондовых биржах или планирующие

продвижение на мировые фондовые рынки своих финансовых инструментов, обязаны

составлять и представлять финансовую отчётность в полном соответствии с

требованиями МСФО. В мае 1999 года Министерство финансов РФ разрешило таким

компаниям представлять сводную финансовую отчётность консолидированной группы

организаций в полном соответствии с МСФО и не составлять таковую по

российским стандартам и правилам. Но воспользоваться этим решением весьма не

просто, так как применяемый в России сокращённый План счетов бухгалтерского

учёта не позволяет получить однозначно идентифицируемую развёрнутую

информацию по методике МСФО, обеспечить необходимые данные для требуемого

раскрытия отчётной информации [31].

Компании составляют свою финансовую отчётность по российским правилам, а

затем прибегают к весьма дорогостоящим услугам аудиторских фирм для

трансформации этой отчётности в соответствии с МСФО, но добиться необходимой

прозрачности трансформированной финансовой отчётности не удаётся из-за

недостаточности учётной информации, на что постоянно жалуются иностранные

пользователи отчётности. Российские компании на мировых фондовых рынках

оказываются в неравных условиях с другими компаниями, сталкиваются с

неоправданными трудностями в отношениях с инвесторами.

В России около 200 крупных компаний и холдингов, многие из них являются уже

транснациональными, которым необходимо применять МСФО в полном объёме. Вместе

с дочерними и другими отдельными организациями их число вряд ли превышает 2,5

– 3 тысячи. В Минфине и в Министерстве Торговли и экономического развития

вызрело понимание необходимости разрешить данным компаниям и организациям

составлять финансовую отчётность и вести бухгалтерский учёт только в

соответствии с МСФО. Наиболее крупным препятствием для ведения бухгалтерского

учёта в полном соответствии с МСФО сегодня является несовершенный, устаревший

план счётов, принятый ещё в 1959 г. и не претерпевший существенных изменений,

даже, при переходе к рыночным отношениям. Изменения коснулись 10-12% счетов

[31].

В течении трех лет проводилась разработка проекта плана счетов. плана

счетов бухгалтерского учёта коммерческой, финансовой и производственной

деятельности в РФ. После неоднократных обсуждений на заседаниях

методологического совета по бухгалтерскому учёту и отчётности Министерства

финансов РФ был избран европейский подход к разработке плана счетов для

российских организаций. Концепция и содержание проекта плана счетов

обсуждались на трёх сессиях недельной продолжительности франко-российской

экспертной комиссии с участием специалистов Высшего совета Ордена экспертов –

бухгалтеров Франции, Министерства экономики и финансов Французской

республики, Министерства Финансов РФ, крупных российских и иностранных

специалистов в этой области. Они были в целом одобрены.

В плане счетов отдельными массивами выделяются счета финансового учёта –

балансового и забалансового – и управленческого учёта. Последние позволяют

получить конфиденциальную учётную информацию для внутреннего управления

компанией.

Все счета разделены на десять классов. Первые семь классов от нулевого до

шестого относятся к финансовому учёту, седьмой и восьмой – к управленческому

учёту. В девятый (последний) класс объединены забалансовые счета. Все классы

подразделяются на группы счетов. Каждая группа включает до девяти однородных

счетов, что позволяет почти на порядок увеличить число применяемых счетов по

сравнению с действующим планом [32].

Расширенная номенклатура синтетических счетов разрешает получить

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5