Диплом: Годовая бухгалтерская отчетность организации. Порядок составления и анализ ее основных показателей

декабря. Поэтому по балансу могут выявлены одни тенденции, например,

снижения, а по отчету о прибылях и убытках – другие, например, увеличения.

Разнонаправленность тенденций может быть обусловлена методикой составления

отчетности [13

Наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния

предприятия является бухгалтерский баланс. Актив баланса

характеризует имущественную массу предприятия, т. е. состав и состояние

материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства.

Пассив баланса характеризует состав и состояние прав на эти ценности,

возникающих в процессе хозяйственной деятельности предприятия у различных

участников коммерческого дела.

В Российской Федерации актив баланса строится в порядке возрастающей

ликвидности средств, т.е. прямой зависимости от скорости превращения этих

активов в процессе оборота в денежную форму.

Так, в разделе I актива баланса показано недвижимое имущество, которое

практически до конца своего существования сохраняет первоначальную форму.

Ликвидность, т.е. подвижность этого имущества в хозяйственном обороте, самая

низкая.

Элементы имущества предприятия, которые отражаются в разделе II в течение

отчетного периода многократно меняют свою форму. Ликвидность этих элементов

выше, чем элементов раздела I. Ликвидность же денежных средств равна единице,

т.е. они абсолютно ликвидны.

Пассив баланса дает стоимостную оценку средств предприятия на определенную

дату по источникам их формирования, целевому назначению, срокам погашения.

В пассиве баланса группировка статей дана по юридическому признаку. Вся

совокупность обязательств предприятия за полученные ценности и ресурсы прежде

всего разделяется по субъектам: перед собственниками хозяйства и перед

третьими лицами (кредиторами, банками и др.).

Статьи пассива баланса группируются по степени срочности погашения (возврата)

обязательств. Первое место занимает уставный капитал как наиболее постоянная

часть баланса. За ним следуют остальные статьи.

Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала предприятия, его

достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить

размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения.

На основе информации баланса внешние пользователи могут принять решения о

целесообразности и условиях ведения дел с данным предприятием как с

партнером; оценить кредитоспособность предприятия как заемщика; оценить

возможные риски своих вложений; целесообразность приобретения акций данного

предприятия и его активов и другие решения.

Анализ бухгалтерского баланса предполагает оценку активов предприятия, его

обязательств и собственного капитала [30].

Отчет о прибылях и убытках дает возможность выполнить анализ

финансовых результатов за отчетный год и их динамику по сравнению с предыдущим

периодом. Этот отчет содержит информацию о формировании финансовых результатов.

Характерно, что в отчете приведена выручка от реализации, очищенная от налога

на добавленную стоимость, акцизов и других обязательных платежей.

В отчете о прибылях и убытках приведены следующие расходы: себестоимость

реализации товаров, продукции, работ, услуг; коммерческие расходы;

управленческие расходы.

Отчет о финансовых результатах является важнейшим источником информации для

анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности реализованной

продукции, рентабельности производства продукции, определения величины чистой

прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и других показателей.

Форма №2 дает нам возможность получить информацию о финансовых результатах

фирмы, подробно освещает использование прибыли, а также дает полную

характеристику платежей в бюджет, которые осуществляет фирма с учетом

различных льгот.

Анализ отчета о прибылях и убытках позволяет оценить объёмы реализации,

величины затрат, балансовой и чистой прибыли предприятия [30

Отчет о движении капитала позволяет заинтересованному пользователю

оценить динамику собственного капитала и прочих фондов и резервов.

Отчет о движении денежных средств - это документ финансовой

отчетности, в котором отражаются поступление, расходование и изменения денежных

средств в ходе текущей хозяйственной деятельности а также инвестиционной и

финансовой деятельности за определенный период. Эти изменения отражаются так,

что позволяют установить взаимосвязь между остатками денежных средств на начало

и конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств - это отчет об изменениях финансового

состояния, составленный на основе метода потока денежных средств. Он дает

возможность оценить будущие поступления денежных средств, проанализировать

способность фирмы погасить свою краткосрочную задолженность и выплатить

дивиденды, оценить необходимость привлечения дополнительных финансовых

ресурсов.

По данным отчета о движении денежных средств можно оценить динамику притока и

оттока денежных средств в разрезе текущей , инвестиционной и финансовой

деятельности [13, с.16].

Анализ Приложения к балансу дает аналитику информацию о динамике

заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемого

имущества и других активов и обязательств предприятия [13, с.16].

Хотелось бы добавить, что для более глубокого анализа формы приложений к

балансу можно дополнить данными за прошлый год.

Пояснительная записка – эта форма отчетности тем полезна для

аналитика, что раскрывает важные элементы деятельности предприятия, которые не

вошли в другие формы отчетности. Здесь раскрываются сведения, относящиеся к

учетной политике предприятия и другие данные, которые необходимы пользователю

для формирования полного представления о финансовом положении организации,

финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Также в пояснительной записке отражаются данные финансового анализа,

проводимого на предприятии. Из пояснительной записки пользователь почерпнет

информацию о планируемых предприятием мероприятиях по улучшению финансового

состояния.

Так же в пояснительной записке отражается информация о событиях после

отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты

хозяйственных условиях, которые могут оказать существенное влияние на

финансовое состояние организации, должна быть дана краткая характеристика

такого события и оценка его последствий. Так как это событие не отражено в

учете, а следовательно, в бухгалтерской отчетности, аналитику финансовой

отчетности либо иному пользователю важно, ознакомившись с пояснительной

запиской, учесть влияние данного события в прогнозных оценках и произвести

уточнение соответствующих финансовых показателей и аналитических оценок,

сделанных на основе данных форм бухгалтерской отчетности [13, с.15].

Приступая к анализу бухгалтерской отчетности, пользователь должен быть уверен,

что при ее составлении соблюдены общие требования, предусмотренные

законодательством. Подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности –

итоговая часть аудиторского заключения (если отчетность в

соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту).

Глава III. Анализ основных показателей бухгалтерской

отчетности

Оценка финансового состояния предприятия является в определенной мере новым

явлением в отечественной экономической теории и практике. Эта необходимость

обусловлена в первую очередь переходом нашей экономики на рыночные отношения.

Уже наработан определенный опыт как в теории, так и не практике.

Цель любой коммерческой организации – получение максимальной прибыли, но это

«узкое толкование цели». В более широком понимании под основной целью

деятельности организации следует понимать обеспечение ее устойчивого

финансового состояния, а получение максимальной прибыли является основой для

достижения этой цели.

В современных условиях правильное определение реального финансового состояния

предприятия имеет огромное значение как для самих субъектов хозяйствования,

так и для многочисленных акционеров, особенно будущих потенциальных

инвесторов.

Последовательность анализа финансовой деятельности предприятия представим в

следующем виде (рисунок 4):

Рис. 4. Последовательность анализа бухгалтерской отчетности

3.1. Анализ ликвидности и платежеспособности

Платежеспособность – возможность предприятия расплачиваться по своим

обязательствам. При хорошем финансовом состоянии предприятие устойчиво

платежеспособно; при плохом – периодически или постоянно неплатежеспособно.

Самый лучший вариант, когда у предприятия всегда имеются свободные денежные

средства, достаточные для погашения имеющихся обязательств. Но предприятие

является платежеспособным и в том случае, когда свободных денежных средств у

него недостаточно или они вовсе отсутствуют, но предприятие способно быстро

реализовать свои активы и расплатиться с кредиторами [26, с.285].

Поскольку одни виды активов обращаются в деньги быстрее, другие медленнее,

необходимо группировать активы предприятия по степени ликвидности, т. е. по

возможности обращения в денежные средства.

К наиболее ликвидным активам относятся сами денежные средства предприятия и

краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги. Следом за ними идут

быстрореализуемые активы – депозиты и дебиторская задолженность. Более

длительного времени требует реализация готовой продукции, запасов сырья,

материалов и полуфабрикатов, которые относятся к медленно реализуемым

активам. Наконец, группу труднореализуемых активов образуют земля, здания,

оборудование, продажа которых требует значительного времени, а поэтому

осуществляется крайне редко [26, с.285].

Сгруппированные по степени ликвидности активы представим на рис. 5.

	Текущие активы

	Постоянные (финансовые) активы

Рис. 5. Классификация активов предприятия

Для определения платежеспособности предприятия с учетом ликвидности его

активов обычно используют баланс. Анализ ликвидности баланса заключается в

сравнении размеров средств по активу, сгруппированных по степени их

ликвидности, с суммами обязательств по пассиву, сгруппированными по срокам их

погашения.

Пассивы баланса по степени срочности их погашения можно подразделить

следующим образом [26, с.286]:

П1 – наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность);

П2 – краткосрочные пассивы (краткосрочные кредиты и займы);

П3 – долгосрочные кредиты и займы, арендные обязательства и др.;

П4 – постоянные пассивы (собственные средства, за исключением арендных

обязательств и задолженности перед учредителями).

Ликвидность баланса – это степень покрытия обязательств предприятия такими

активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку

погашения обязательств.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если:

А1П1, то наиболее

ликвидные активы равны наиболее срочным обязательствам или перекрывают их;

А2П2, то

быстрореализуемые активы равны краткосрочным пассивам или перекрывают их;

А3П3, то

медленнореализуемые активы равны долгосрочным пассивам или перекрывают их;

А4П4, то постоянные пассивы равны труднореализуемым активам или перекрывают их.

Одновременное соблюдение первых трех правил обязательно влечет за собой

достижение и четвертого, ибо если совокупность первых трех групп активов

больше (или равна) суммы первых трех групп пассивов баланса, т. е.

А1+А2+А3 П1+П2+П3,

то четвертая группа пассивов обязательно перекроет (или будет равна)

четвертую группу активов, т. е.

А4 П4.

Последнее положение имеет глубокий экономический смысл: когда постоянные

пассивы перекрывают труднореализуемые активы, соблюдается важное условие

платежеспособности – наличие у предприятие собственных оборотных средств,

обеспечивающих бесперебойный воспроизводственный процесс; равенство же

постоянных пассивов и труднореализуемых активов отражает нижнюю границу

платежеспособности за счет собственных средств предприятия.

Для оценки платежеспособности предприятия используются три относительных

показателя ликвидности, различающиеся набором ликвидных средств,

рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств [13, с.44].

Представим их в таблице 2.

Таблица 2

Показатели ликвидности

Наименование показателя	Порядок расчета	Характеристика показателя	Нормативное ограничение
Коэффициент абсолютной ликвидности (Кал)	Денежные средства + Краткосрочные вложения Краткосрочная задолженность	Характеризует платежеспособность предприятия на дату составления баланса и показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время
Коэффициент критической ликвидности (Ккл)	Денежные средства + краткосрочные вложения +дебиторская задолженность Краткосрочная задолженность	Характеризует ожидаемую платежеспособность на период, равный средней продолжительности одного оборота дебиторской задолженности и отражает прогнозируемые платежные возможности при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами	0,7 - 0,8
Коэффициент текущей ликвидности (Ктл)	Оборотные средства Краткосрочная задолженность	Характеризует ожидаемую платежеспособность на период, равный средней продолжительности одного оборота всех оборотных средств и показывает платежные возможности предприятия, оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации готовой продукции, но и продажи в случае нужды прочих элементов материальных оборотных средств.	1 – 2

Проанализируем ликвидность и платежеспособность ОАО «Луховицкий Мукомольный

завод». Для этого рассмотрим абсолютные и относительные показатели

ликвидности.

Таблица 3

Абсолютные показатели ликвидности ОАО «Луховицкий

Мукомольный завод»

А	На начало	На конец	П	На начало	На конец	Недостаток (излишек) (+, -)
						На начало	На конец	Отклонение (+,-)
А1 А2 А3 А4	21 2578 17127 30106	469 7214 29262 32031	П1 П2 П3 П4	6235 1369 - 45737	12976 708 - 74220	-6214 1209 17127 15631	-12507 6506 29262 42189	-6293 +5297 +12135 +26558

Относительные показатели ликвидности ОАО «Луховицкий

Мукомольный завод»

· коэффициент абсолютной ликвидности (стр.260+стр.250)/(стр.690-

стр.640-стр.650)

на начало периода – 0,003

на конец периода – 0,03

· коэффициент критической ликвидности (стр.290-стр.210-

стр.244)/стр.690-стр.640-стр.650)

на начало периода – 0,4

на конец периода – 0,6

· коэффициент текущей ликвидности (стр.290-стр.216-стр.244)/(стр.690-

стр.640-стр.650)

на начало периода – 2,62

на конец периода – 2,74

В результате сопоставления активов и обязательств по балансу выявляется

несоответствие в первой пропорции, свидетельствующее о недостаточности

денежных средств как на начало, так и на конец года для оплаты срочной

кредиторской задолженности, при соблюдении остальных балансовых пропорций.

Собственный капитал предприятия больше труднореализуемых активов, что

необходимо для соблюдения минимального условия его финансовой устойчивости.

Очень низкое значение коэффициента абсолютной ликвидности на начало года

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5