Доклад: Анализ сходства и различия МСА и ПСАД

и внутреннего контроля аудируемого лица. Это означает, что в ходе проверки

требуется не только определить, какова структура и распределение обязанностей

в бухгалтерии (так сказать, «на бумаге»), но и выяснить, кто фактически

выполнял функции, значимые с точки зрения предотвращения и (или) исправления

существенных искажений в учетно-финансовой информации.

Пункты 12-14 содержат важные новации, ранее нигде не прописанные. Аудитору

теперь предписывается подтверждать предпосылки подготовки финансовой

(бухгалтерской) отчетности. Речь о том, что в ходе выполнения аудиторских

процедур необходимо проверять следующие обстоятельства'

· существование актива и обязательства на определенную дату

(фактическое наличие и надлежащее их оформление);

· права и обязанности аудируемого лица в отношении актива или

обязательства (подразумевается их юридическое закрепление);

· возникновение хозяйственных операций или событий (имели ли они место

в соответствующем периоде);

· соблюдение критерия полноты отражения в бухгалтерском учете активов,

обязательств, хозяйственных операций и событий;

· точность отражения операций в суммовом выражении и временном

отнесении доходов и расходов;

· представление и раскрытие информации об активе или обязательстве

(исходя из их надлежащей классификации и правил отражения в финансовой

(бухгалтерской) отчетности).

В п. 15 и 16 трактуются вопросы относительной надежности аудиторских

доказательств в зависимости от их источника и формы представления. Самыми

убедительными являются полученные из разных источников и согласующиеся друг с

другом документальные и письменные данные. Ценными считаются и сведения,

собранные непосредственно самим аудитором, и полученные от внешних

независимых источников. В подавляющем большинстве проверок практика

подтверждает рациональность такого подхода. Вместе с тем справедливости ради

надо заметить, что в исключительных случаях внешние доказательства могут

оказаться менее правдоподобными по сравнению с внутренней информацией,

предоставляемой аудируемым лицом. Так, вряд ли можно априори отдавать

предпочтение сведениям, полученным от проблемного банка (хотя это и внешний

источник), если руководство и главный бухгалтер аудируемого лица могут

аргументировать иную позицию о прохождении платежей, остатках на счетах и

т.п. Однако исходя из превалирующих тенденций в международной методологии

оценки данных, комментируемое правило (стандарт) однозначно указывает на

большую степень доверия внешним источникам.

Учитывая вышеизложенное, можно было бы высказать пожелание в перспективе

смягчить текст п. 15, добавив во фразу «При оценке надежности аудиторских

доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего

аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих

лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников»

оборот «как правило». Тем более, что в соответствующем международном

стандарте (МСА 500, п. 15) этот вопрос изложен в достаточно демократичном

стиле. О закономерностях относительной оценки надежности аудиторских

доказательств здесь говорится лишь как о некоторых общих правилах, которые

могут помочь при рассмотрении аудиторских доказательств.

На пункт 17 наверняка обратят внимание руководство и главный бухгалтер

проверяемого экономического субъекта, поскольку он посвящен вопросу о

затратности получения аудиторских доказательств. Аудитор должен сопоставлять

расходы на сбор доказательств с полезностью извлекаемой информации. По сути

это означает соблюдение критерия рациональности проверки, которая должна быть

не только результативной (то есть обеспечивающей адекватные выводы), но и

рентабельной. Иными словами, результаты необходимо получать при достаточных,

но не чрезмерных затратах квалифицированного труда.

Несмотря на стремление удерживать расходы в определенных рамках, некоторые

обстоятельства могут вынудить аудитора увеличить масштаб работ. Примерами

являются сложные ситуации, допускающие двоякое толкование. Тогда встает

вопрос о применении дополнительных аудиторских процедур. В пункте 18 не

содержится упоминания о расширенных процедурах в явном виде, однако отмечено,

что при наличии серьезных сомнений в достоверности отражения хозяйственных

операций в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует попытаться

получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для устранения

такого сомнения. При невозможности сбора соответствующих данных предписана

выдача мнения с оговоркой или оформление отказа от выражения мнения.

Заключительный раздел комментируемого документа – п. 12-25 является

принципиально новым с точки зрения трактовки процедур получения аудиторских

доказательств. В ранее действовавшем правиле (стандарте) с аналогичным

названием методы получения аудиторских доказательств были сформулированы

следующим образом:

· проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

· инвентаризация;

· проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

· подтверждение;

· устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и

независимой (третьей) стороны;

· проверка документов;

· прослеживание;

· аналитические процедуры;

· подготовка альтернативного баланса.

Теперь же в соответствии с международными нормами федеральное правило в

качестве процедур проверки по существу называет:

· инспектирование;

· наблюдение;

· запрос;

· подтверждение;

· пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица);

· аналитические процедуры.

Следует отметить весьма удачный перевод международных терминов с учетом

отечественной профессиональной специфики. Плюсом является также тот факт, что

рассматриваемый раздел содержит довольно полную характеристику вводимых

понятий, поэтому в рамках данного комментария целесообразно остановиться

только на проблеме преемственности. По сравнению с ранее действовавшим

правилом (стандартом) оказались исключены методы подготовки альтернативного

баланса сырья, материалов и выхода готовой продукции, а также проверка

соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций. В то же время

пересчет, подтверждение и аналитические процедуры сохранены в неизменном

виде. Устный опрос стал составной частью запросов и подтверждений, которые

могут осуществляться не только в письменной форме. Что же касается

зафиксированных в действовавшем прежде правиле (стандарте) методов

инвентаризации, прослеживания и проверки документов, то они, по сути,

совпадают с отраженными в федеральном правиле (стандарте) понятиями

«наблюдение» и «инспектирование» (поскольку последнее включает проверку

документов и материальных активов).

Очевидно отечественным специалистам придется в течение некоторого времени

привыкать к обновленной аудиторской терминологии. Но все же выгод от новой

классификации процедур сбора аудиторских доказательств больше. В данном

случае прямое использование международного опыта можно только приветствовать.

Тем более, что одним из преимуществ этого должен стать рост доверия

зарубежных партнеров к результатам проверок, проводимых российскими

аудиторскими фирмами с применением методов, известных и привычных для

западной деловой общественности.

Как видно из проведенного анализа, большая часть российских Правил

(стандартов) по принципам, на которых они базируются, и содержанию близка к

МСА, а существующие различия связаны не с намеренным желанием отказаться от

соблюдения МСА, а с особенностями действующего российского законодательства,

уровнем развития отечественного аудита, другими объективными и субъективными

причинами. Такие расхождения могут быть со временем устранены, и понятно, в

каком направлении для этого следует менять российские регламентирующие

документы.

Основная проблема проведения в России аудита согласно МСА заключается не в

отсутствии соответствующих национальных аудиторских стандартов или

неудовлетворительном их содержании, а в необходимости создания надежного

механизма, который обеспечил бы выполнение этих стандартов теми российскими

аудиторскими организациями, которые выдают экономическим субъектам

аудиторское заключение по результатам обязательного ежегодного аудита.

Список использованной литературы.

1. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696 (ред. от

07.10.2004) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской

деятельности»

2. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В.

Аудит: Учебное пособие. – М., 2000.

3. Дивинский Б.Д. Правовое регулирование аудиторской деятельности:

Учебное пособие, – М., 2004.

4. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных

бухгалтеров (2001) – М., 2002.

5. Правила (стандарты) аудиторской деятельности / Составитель и автор

введения Н.А. Ремизов. – М., 2000.

6. Ремизов Н.А. Из истории российского аудита // Финансовые и

бухгалтерские консультации. – 2000. – №9 (58).

7. Ситнов А.А. Международные стандарты аудита: Учебно-практическое

пособие. – М., 2004.

8. Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит: Теория и практика применения

международных стандартов: Учебное пособие. – М., 2003.

Приложение 1

Сопоставление международных стандартов аудита

с российскими стандартами аудиторской деятельности

Числовое обозначение документа в МСА	Английское название стандарта (группы стандартов)	Русский перевод английского названия	Отечественные нормативные акты по аудиту
	Code of Ethics for Professional Accountants	Кодекс этики профессиональных бухгалтеров	<Кодексы этики профессиональных объединений бухгалтеров и/или аудиторов>
	Glossary of Terms	Глоссарий терминов	Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности
	International Framework for Assurance Engagement	Международные основные принципы заданий, обеспечивающих уверенность	Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ
	AUDITS AND REVIEWS OF HISTORICAL FINANCIAL INFORMATION	АУДИТ И ОБЗОРНЫЕ ПРОВЕРКИ ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ
100 – 999	International Standards on Auditing (ISAs)	Международные стандарты аудита
100 – 199	Introductory Matters	Вводные аспекты
120	Framework of International Standards on Auditing	Основные принципы Международных стандартов аудита	Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ
			ФСА 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»
			Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним
200 – 299	General Principles and Responsibilities	Обязанности
200	Objectives and General Principles Governing an Audit of Financial Statements	Цели и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности	ФСА 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»
210	Terms of Audit Engagement	Условия аудиторских заданий	ФСА 12 «Согласование условий проведения аудита»
220	Quality Control for Audit Work	Контроль качества работы в ходе аудита	ФСА 7 «Внутренний контроль качества аудита»
230	Documentation	Документирование	ФСА 2 «Документирование аудита»
240	The Auditor’s Responsibility to Consider Fraud and Error in an Audit of Financial Statements	Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности	ФСА 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита»
250	Consideration of Laws and Regulation in an Audit of Financial Statements	Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности	Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ
			ФСА 14 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита»
			Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов
260	Communications of Audit Matters with Those Charged With Governance	Сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями	Общение с руководством экономического субъекта
300 – 499	Risk Assessments and Response to Assessed Risks	Оценка риска и соответствующие действия
300	Planning	Планирование	ФСА 3 «Планирование аудита»
310	Knowledge of the Business	Знание бизнеса	ФСА 15 «Понимание деятельности аудируемого лица»
315	Understanding the Entity and Its Environment and Assessing the Risks of Material Misstatement	Понимание деятельности экономического субъекта и его окружения и оценка риска возникновения существенных искажений	ФСА 15 «Понимание деятельности аудируемого лица»
			ФСА 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»
320	Audit Materiality	Существенность в аудите	ФСА 4 «Существенность в аудите»
330	The Auditor’s Procedures in Response to Assessed Risks	Аудиторские процедуры в связи с оцененным риском	ФСА 5 «Аудиторские доказательства»
400	Risk Assessments and Internal Control	Оценка рисков и внутренний контроль	ФСА 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»
			Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций
401	Auditing in a Computer Information Systems Environment	Аудит в среде компьютерных информационных систем	Аудит в условиях компьютерной обработки данных
402	Audit Considerations Relating to Entities Using Service Organizations	Учет при аудите особенностей субъектов, использующих обслуживающие организации	–
500 – 599	Audit Evidence	Аудиторские доказательства
500	Audit Evidence	Аудиторские доказательства	ФСА 5 «Аудиторские доказательства»
500R	Audit Evidence	Аудиторские доказательства	ФСА 5 «Аудиторские доказательства»
501	Audit Evidence – Additional Considerations for Specific Items	Аудиторское доказательство – дополнительное рассмотрение особых статей	ФСА 5 «Аудиторские доказательства»
505	External Confirmations	Внешние подтверждения	–
510	Initial Engagements – Opening Balances	Первичные задания – начальные сальдо	Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности
520	Analytical Procedures	Аналитические процедуры	Аналитические процедуры
530	Audit Sampling and Other Selective Testing Procedures	Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования	ФСА 16 «Аудиторская выборка»
540	Audit of Accounting Estimates	Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете	Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете
545	Auditing Fair Value Measurements and Disclosures	Аудит оценки и раскрытия справедливой стоимости	–
550	Related Parties	Связанные стороны	ФСА 9 «Аффилированные лица»
560	Subsequent Events	Последующие события	ФСА 10 «События после отчетной даты»
570	Going Concern	Непрерывность деятельности	ФСА 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица»
580	Management Representations	Заявления руководства	Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта
600 – 699	Using work of others	Использование работы третьих лиц
600	Using the Work of Another Auditor	Использование работы другого аудитора	Использование работы другой аудиторской организации
610	Considering the Work of Internal Auditor	Рассмотрение работы внутреннего аудитора	Изучение и использование работы внутреннего аудита
620	Using the Work of an Expert	Использование работы эксперта	Использование работы эксперта
700 – 799	Audit conclusions and reporting	Аудиторские выводы и подготовка отчетов
700	The Auditor's Report on Financial Statements	Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности	ФСА 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»
			Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности
710	Comparatives	Сопоставимые значения	–
720	Other information in Documents Containing Audited Financial Statements	Прочая информация, в документах, содержащих проаудированную финансовую отчетность	Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность
			Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита
800 – 899	Spesialized areas	Специализированные области
800	The Auditor's Report on Spesial Purpose Audit Engagements	Аудиторский отчет (заключение) по специальным аудиторским заданиям	Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям
	–	–	Методика «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами»
1000 – 1100	International Auditing Practice Statements (IAPSs)	Положения по международной аудиторской практике
1000	Inter-Bank Confirmation Procedures	Процедуры межбанковского подтверждения	–
1001	CIS-Environment – Stand-Alone Personal Computers (Withdrawn December 2004)	Среда ИТ – автономные персональные компьютеры (отменено в декабре 2004)	Аудит в условиях компьютерной обработки данных
1002	CIS-Environment – On-line Computer Systems (Withdrawn December 2004)	Среда ИТ – онлайновые компьютерные системы (отменено в декабре 2004)	Аудит в условиях компьютерной обработки данных
1003	CIS-Environment – Database Systems (Withdrawn December 2004)	Среда ИТ – системы баз данных (отменено в декабре 2004)	Аудит в условиях компьютерной обработки данных
1004	The Relationship Between Bank Supervisors and Banks’ External Auditors	Взаимоотношения между органами банковского надзора и внешними аудиторами	–
1005	The Special Considerations in the Audit of Small Entities	Особенности аудита малых предприятий	Особенности аудита малых экономических субъектов
1006	Audits of the Financial Statements of Banks	Аудит финансовой отчетности банков
1007	Communications with Management (Withdrawn June 2001)	Контакты с руководством клиента (отменено в июне 2001)	Разъяснения, предоставляемые руководством экономического субъекта
1008	Risk Assessments and Internal Control – CIS Characteristics and Considerations	Оценки риска и система внутреннего контроля – характеристики компьютерных информационных систем и связанные с ними вопросы	Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем
1009	Computer-Assisted Audit Techniques (Withdrawn December 2004)	Методы аудита с помощью компьютеров (отменено в декабре 2004)	Проведение аудита с помощью компьютеров
1010	The Consideration of Environmental Matters in the Audit of Financial Statements	Учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности	–
1011	Implications for Management and Auditors of the Year 2000 Issue (Withdrawn June 2001)	Выводы для руководства клиента и аудиторов по вопросу 2000 года (отменено в июне 2001)	Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита
1012	Auditing Derivative Financial Instruments	Аудит производных финансовых инструментов	–
1013	Electronic Commerce – Effect on the Audit of Financial Statements	Электронная коммерция – влияние на аудит финансовой отчетности	–
1014	Reporting by Auditors on Compliance With International Financial Reporting Standards	Отчет аудитора по соответствию с международными стандартами финансовой отчетности	Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям
2000 – 2699	International Standards on Review Engagements (ISREs)	Международные стандарты заданий по обзорной проверке
2400	Engagements to Review Financial Statements (Previously ISA 910)	Задание по обзорной проверке финансовой отчетности	Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям
	ASSURANCE ENGAGEMENTS OTHER THAN AUDITS OR REVIEWS OF HISTORICAL FINANCIAL INFORMATION	ЗАДАНИЯ, ОБЕСПЕЧИВАЮЩИЕ УВЕРЕННОСТЬ, ОТЛИЧНЫЕ ОТ АУДИТА И ОБЗОРНЫХ ПРОВЕРОК ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ
3600 – 3699	International Standards on Assurance Engagements (ISAEs)	Международные стандарты заданий, обеспечивающих уверенность
3000 – 3399	Applicable to All Assurance Engagements	Задания, обеспечивающие уверенность, применимые для всех
3000	Assurance Engagements (Previously ISAE 100)	Задания, обеспечивающие уверенность	Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям
3000R	Assurance Engagements Other Than Audits or Reviews of Historical Financial Information	Задания, обеспечивающие уверенность, отличные от аудита и обзорных проверок исторической финансовой информации
3400 – 3699	Subject Specific Standards	Особые стандарты
3400	The Examination of Prospective Financial Information (Previously ISA 810)	Изучение ожидаемой финансовой информации (ранее МСА 810)	Проверка прогнозной финансовой информации
	RELATED SERVICES	СОПУТСТВУЮЩИЕ УСЛУГИ
4000 – 4699	International Standards on Related Services (ISRSs)	Международные стандарты по сопутствующим услугам
4400	Engagements to Perform Agreed-upon Procedures Regarding Financial Information (Previously ISA 920)	Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации (ранее МСА 920)	Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним
4410	Engagements to Compile Financial Information (Previously ISA 930)	Задания по компиляции финансовой информации (ранее МСА 930)
Российские стандарты, не имеющие аналогов в МСА
	–	–	Образование аудитора
	–	–	Программы квалификационных экзаменов, порядок их сдачи, формирование экзаменационных комиссий и регламент их работы

Страницы: 1, 2, 3, 4