Ценообразование

предусмотренных законодательством, а также затраты на оплату труда не

состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

В этот элемент затрат включены:

выплаты заработной платы за фактически выполнению работу в

соответствии с тарифными ставками, должностными окладами и другие;

стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты

работникам;

стоимость бесплатно представляемых работникам отдельных отраслей в

соответствии с законодательством коммунальных услуг, питания, форменной

одежды, жилья и др.;

оплата очередных отпусков и учебных;

выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий в связи с

реорганизацией, сокращением штатов и др.;

В себестоимость продукции не включаются выплаты, не связанные

непосредственно с оплатой труда: материальная помощь и подарки работникам,

ссуды на улучшение жилищных условий, оплата отдыха (если она производится

не из средств фонда соцстраха ) и т.п.

Отчисления на социальные нужды - это отчисления во внебюджетные

социальные фонды (пенсионный, фонд социального страхования, фонд занятости,

обязательного медицинского страхования). Предприятия отчисляют в пенсионный

фонд 28% от начисленной суммы оплаты труда, в фонд социального страхования

- 5,4%, в фонд обязательного медицинского страхования - 3,6%, в фонд

занятости - 1,5% .

Следующий элемент затрат - износ основных производственных фондов

равный сумме амортизационных отчислений. Сюда же относится ускоренная

амортизация основных фондов и ее индексация.

Прочие затраты в составе себестоимости продукции - это налоги, сборы

отчисления в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с

установленным законодательством порядком, платежи за предельно допустимые

выбросы, обязательное страхование имущества предприятия, а также отдельных

категорий работников, занятых в производстве соответствующих видов

продукции, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения,

платежи по кредитам в пределах ставок, установленных законодательством,

оплата работ по сертификации продукции, затраты на командировки по

установленным нормам, подъемные, плата сторонним предприятиям за пожарную и

сторожевую охрану, подготовку и переподготовку кадров, затраты на оргнабор

работников, гарантийный ремонт и обслуживание, оплата услуг связи, банков

и другие платежи.

При группировке расходов по экономическим элементам невозможно

определить себестоимость единицы продукции. Поэлементная группировка затрат

используется для составления сметы затрат на производство.

При определении себестоимости отдельных видов продукции (работ,

услуг) используется группировка затрат на единицу продукции по статьям

калькуляции, необходимая в процессе ценообразования на различные виды

изделий.

В соответствии с действующим положением применяется следующая

номенклатура статей калькуляции:

Сырье и материалы.

Возвратные отходы.

Покупные и комплектующие изделия, полуфабрикаты, услуги сторонних

организаций.

Топливо и энергия на технологические цели (для энергоемкой продукции)

;

Основная заработная плата производственных рабочих ;

Дополнительная заработная плата производственных рабочих ;

Отчисления на социальные нужды ;

Расходы на подготовку и освоение производства ;

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования ;

Общецеховые расходы ;

Общезаводские расходы ;

Прочие специальные расходы;

Потери от брака ;

Прочие производственные расходы ;

Внепроизводственные расходы .

Как видим, прямая связь между элементами затрат и калькуляционными

статьями явно не прослеживается. Материальные затраты могут относиться не

только к 1-4 калькуляционным статьям, но и входить в состав затрат,

учитываемых в 9-15 статьях; по калькуляционным статьям 5-7 учитываются

соответственно заработная плата и начисления на нее только производственных

рабочих, в то время как в элементы затрат «Затраты на оплату труда» и

«Отчисления на социальные нужды» входят соответствующие затраты аппарата

управления; амортизационные отчисления могут входить в состав статей 9-11 и

15.

Затраты, составляющие себестоимость продукции, принято

классифицировать по нескольким признакам.

Дадим краткую характеристику приведенной классификации.

По экономической роли в процессе производства. Само название признака

наводит на мысль, что в данном случае используется экономический подход, а

не бухгалтерский. Основные затраты - это расходы, которые непосредственно

связаны с процессом производства продукции, выполнением работ или оказанием

услуг (материальные затраты, зарплата рабочих и т.д.), а накладные - это

расходы по управлению и обслуживанию производственного процесса. Эта

классификация имеет один немаловажный аспект - в производстве, которое

осуществляется по индивидуальным проектам и при осуществлении которого

Классификация затрат

1. По экономической 2. По составу

3. По способу

роли в процессе

включения в себестоимость

производства

основные накладные одноэлементные комплексные

прямые косвенные

4.По отношению к 5. По периодичности

6.По участию в

объему производства возникновения

процессе

производства

переменные условно постоянные текущие единовременные

производственные коммерческие

7. По

эффективности

производительные

непроизводительные

возникает необходимость отнесения на накладные расходы большого

количества различных видов затрат, существенно затрудняется определение

эффективности и рациональности произведенных расходов. В этом случае в ряде

отраслей и производств применяются нормы накладных расходов. Нормирование

этих затрат, во-первых. Унифицирует их учет, а во-вторых, делает процесс

определения эффективности производственной деятельности предельно простым -

затраты сверх нормы относятся на убытки, а положительная разница между

нормой и фактическими расходами составляет прибыль от уменьшения накладных

расходов. Своевременное обобщение подобной информации способно обеспечить

оперативное принятие правильных управленческих решений.

По составу. Одноэлементные затраты имеют однородное содержание: сырье

и материалы, заработная плата и так далее. Комплексные расходы включают

разнородные элементы, например, ОЦР, РСЭО. Комплексные статьи затрат

содержатся только в калькуляции. Их необходимость связана с группировкой

затрат в калькуляции по месту возникновения.

По способу включения в себестоимость продукции. По этому признаку они

делятся на прямые и косвенные. Иногда эту классификацию путают с

классификацией по экономической роли в процессе производства. Общее здесь

то, что большая часть прямых затрат является одновременно и основными.

Разница же в том, что данная классификация предполагает распределение

накладных или аналогичных затрат между различными видами производств или

различными видами продукции. То есть, в принципе, возможна ситуация, при

которой все затраты будут только прямыми. Этот тот случай, когда на

предприятии выпускается всего один вид продукции. Если же различные сорта

или наименования выпускаемой продукции имеют разную продолжительность

производственного цикла, либо транспортно-заготовительные расходы,

связанные с реализацией этих наименований, отличаются друг от друга,

возникает необходимость их распределения, а, значит, и необходимость

классификации затрат на прямые и косвенные. К прямым относятся затраты,

которые непосредственно связаны с изготовлением данного изделия и поэтому

могут быть полностью отнесены на его себестоимость ( сырье и материалы,

ПФСП, ПКИ, топливо и энергия, зарплата производственных рабочих основная и

дополнительная, отчисления на соц. нужды ).

К косвенным относятся расходы, связанные с производственной

деятельностью цеха, предприятия в целом, но не с производством отдельных

изделий. Эти расходы относятся на себестоимость отдельных видов продукции

не прямо, а пропорционально какому-либо косвенному признаку, например,

заработной плате производственных рабочих. К ним относятся в частности

РСЭО, ОЦР, ОЗР, внепроизводственные и некоторые другие .

По отношению к объему производства затраты подразделяются на условно-

постоянные и условно-переменные. К условно-постоянным относятся затраты,

размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства.

Они включают в себя, в основном, все прямые затраты. Условно-постоянными

являются расходы, размер которых не зависит от изменения объема

производства. Это, как правило, косвенные расходы. Уровень условно-

постоянных расходов может сохраниться и при полной остановке предприятия.

Эта классификация также довольно близка по содержанию к классификации

затрат на основные и накладные. Разница не только в экономическом смысле

классификации, но и в практическом ее применении. Самым ярким примером

применения данной классификации является определение точки безубыточности,

то есть того объема продаж, при котором производство становится

безубыточным.

По периодичности возникновения. Данная классификация имеет значение в

тех производствах, где высок удельный вес единовременных затрат. Требования

Положения о составе затрат к подобным затратам весьма жестки - допускается

относить на себестоимость продукции единовременные затраты в добывающих

отраслях, при освоении новых производств, цехов и агрегатов, а также на

подготовку и освоение производства продукции единичного производства.

Отнесение на затраты расходов по освоению производства продукции серийного

или массового производств, налоговыми инспекторами однозначно

истолковывается как завышение себестоимости и занижение налогооблагаемой

базы по налогу на прибыль.

По участию в процессе производства. Деление затрат на

производственные и коммерческие обусловлено тем, что каждое изделие

проходит два цикла - производственный цикл и цикл реализации. Состав и

экономическое содержание затрат на этих этапах существенно отличаются друг

от друга. Кроме того, эти виды затрат отличны друг от друга по времени

возникновения и возможным направлениям снижения удельного веса расходов при

осуществлении отдельных операций.

По эффективности. Практическая разница между производительными и

непроизводительными расходами состоит в том, что последние не планируются,

то есть при правильной организации технологического процесса могут быть

устранены. К непроизводительным затратам относятся потери от брака,

простоев и т.п. Еще одной отличительной чертой непроизводительных расходов

является то, что большая часть их может быть восстановлена за счет виновных

лиц или организаций.

В зависимости от типа и характера организации производства

калькулирование выполняется по нормативному, попередельному, простому и по

заказному методу.

Нормативный метод. Применение этого метода целесообразно в массовых и

серийных производствах. Использование нормативного метода предполагает

разработку плановых (нормативных) калькуляций себестоимости на начало

отчетного периода, которым является, как правило, месяц. При списании

затрат на счета реализации предварительно осуществляется их сопоставление с

нормативными величинами. Фактическая себестоимость определяется путем

прибавления к нормативной себестоимости или вычета из нее по каждой статье

затрат, вызванных отклонением от действующих норм.

Попередельный метод заключается в расчете затрат по отдельным

переделам (фазам) технологического процесса. Себестоимость готовой

продукции образуется путем прибавления к стоимости материалов стоимости их

обработки в ряде последовательных переделов. Попередельный метод наиболее

применим в тех производствах. Где имеют место большие остатки

незавершенного производства на конец отчетного периода. Как правило это

предприятия с широкой номенклатурой выпускаемой продукции, каждый вид

которой может иметь различную длительность производственного цикла.

Использование этого метода позволяет наиболее четко отслеживать остатки

незавершенного производства.

Простой (однопредельный) метод применяется в условиях массового

однородного производства, где производственный процесс не расчленен на

технологические стадии обработки и затраты учитываются в один передел.

Себестоимость единицы продукции определяется путем деления суммы издержек

производства на количество выработанной продукции.

Позаказный метод заключается в том, что все прямые затраты на

производство изделий учитываются по отдельным заказам после их завершения,

а остальные расходы распределяются между заказами пропорционально

заработной плате производственных рабочих или пропорционально отработанным

машино-часам. Применение этого метода целесообразно в единичных и

мелкосерийных производствах.

Определение затрат по отдельным статьям калькуляции производится

следующим образом.

Расходы на сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов)

определяются на основе норм расхода и действующих цен с прибавлением

транспортно-заготовительных расходов:

[pic] ,

где : Q - потребность в сырье и материалах ;

P - цены на сырье и материалы ;

Зтр - транспортно-заготовительные расходы .

Возвратные отходы - отходы материалов, которые образовались в

процессе производства, но которые еще могут быть использованы самим

предприятием в качестве материалов, топлива или реализованы на сторону.

Возвратные отходы оцениваются по пониженным расценкам, установленным на

отходы или по полной цене исходного материала, если отходы реализуются на

сторону в качестве полноценного материала.

Покупные и комплектующие изделия, полуфабрикаты, услуги сторонних

организаций. По данной статье отражается стоимость:

покупных материалов, используемых в процессе производства для обеспечения

нормального технологического процесса и для упаковки продукции или

расходуемые на другие производственные или хозяйственные нужды, а также

запасных частей для ремонта оборудования, износа инструментов,

приспособлений и других средств труда, не относимых к основным фондам.

покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в

дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии.

работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними

предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящихся

к основному виду деятельности.

природного сырья (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы,

на рекультивацию земель, оплата работ по рекультивации земель, плата за

древесину, отпускаемую на корню, плата за воду, забираемую из

водохозяйственных систем).

Топливо и энергия - в данной статье отражаются расходы на топливо и

энергию на технологические нужды для энергоемкой продукции в соответствие с

потребностью предприятия и действующими ценами на энергоносители .

Основная заработная плата производственных рабочих определяется по

цехам, участвующим в изготовлении данного изделия, на основе установленных

расценок, c включением в эту статью доплат по сдельной и повременной

системам оплаты труда.

Дополнительная заработная плата производственных рабочих относится на

себестоимость изделий пропорционально основной заработной плате:

[pic] ,

где : [pic] - основная заработная плата производственных

рабочих;

[pic] - коэффициент доплат.

Отчисления на социальные нужды рассчитываются по установленным нормам

от суммы основной и дополнительной заработных плат производственных

рабочих:

[pic].

Расходы на подготовку и освоение производства включают расходы на

освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов, на освоение

новых видов продукции и технологических процессов.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования включает в себя

стоимость вспомогательных материалов, необходимых для нормальной работы

оборудования; основную и дополнительную заработную плату вспомогательных

рабочих, обслуживающих оборудование; стоимость электроэнергии, воды, пара и

сжатого воздуха; затраты по текущему ремонту оборудования и транспортных

средств; износ МБП и инструментов. Эти затраты распределяются между

отдельными изделиями пропорционально заработной плате основных рабочих:

[pic] ,

где : %[pic] - % расходов на содержание и эксплуатацию оборудования .

Общецеховые расходы включают в себя заработную плату аппарата

управления цехов; амортизационные отчисления и затраты на текущий ремонт

зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения; затраты на опыты,

исследования цехового характера; затраты на мероприятия по охране труда и

другие цеховые расходы, связанные с управлением и обслуживанием

производства. Они распределяются пропорционально основной заработной плате

основных рабочих:

[pic] ,

где : %[pic] - % общецеховых расходов .

Общезаводские расходы включают в себя оплату труда с отчислениями на

страхование руководителей, специалистов и служащих на общехозяйственных

работах; расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря

общезаводского назначения; командировочные расходы и содержание легкового

транспорта; амортизация основных фондов общехозяйственного назначения;

содержание охраны; страхование имущества; госпошлины и другие расходы.

[pic] ,

где : %[pic] - % общезаводских расходов .

Потери от брака отражают стоимость окончательно забракованной

продукции; стоимость полуфабрикатов, материалов испорченных при наладке

оборудования сверх установленных норм. Эти расходы присутствуют только в

отчетной калькуляции.

Прочие производственные расходы включают затраты на НИР и ОКР; на

гарантийное обслуживание и ремонт продукции и др. расходы :

[pic],

где : [pic] - заводская себестоимость .

Внепроизводственные расходы (коммерческие) включают расходы на тару и

упаковку изделий на складах готовой продукции; транспортировку продукции;

коммерческие расходы; комиссионные вознаграждения посредническим

организациям за реализацию продукции; отчисления во внебюджетные фонды.

[pic].

Методы учета затрат и определения цены на базе сокращенных затрат

получили наиболее широкое распространение в странах Запада (преимущественно

в США и Великобритании, а также ФРГ). В США этот метод получил название

метод директ-костинга или калькулирование по прямым затратам. Косвенные же

затраты списываются на финансовые результаты, уменьшая валовую прибыль. В

Великобритании калькулирование сокращенных затрат получило название

маржинал-костинг. Маржинал-кост - это приростные затраты, т.е.

дополнительные затраты на каждую новую произведенную единицу продукции или

снижение затрат при уменьшении производства на одно изделие, т.е. маржинал-

костинг рассматривает влияние изменения объема производства на изменение

затрат. В практическом применении оба этих метода взаимозаменяемые и

включают в себя примерно один и тот же круг статей затрат. Конкретная

номенклатура статей затрат у различных фирм может отличаться, но сущность

данного метода от этого не меняется.

Основное преимущество калькулирования по сокращенным затратам

заключается в возможности выявления наиболее выгодных видов продукции.

Предполагается, что косвенные и условно-постоянные затраты практически не

изменяются ни при замене одного изделия другим, ни при изменении в

определенных пределах масштабов производства. Поэтому, чем выше разница

между ценой изделия и сокращенными затратами, тем больше валовая прибыль

(покрытие), а соответственно, и рентабельность. Как уже говорили косвенные

и/или постоянные затраты на распределяются на конкретные изделия. Но это не

означает, что данные затраты игнорируются. В целом по предприятию они

должны быть покрыты за счет валовой прибылью. Использование систем

калькулирования по сокращенным затратам - рыночный метод управления

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11