База Рефератов - Курсовая: Основы аудита - скачать рефераты, бесплатно рефераты


	Главная \| Карта сайта


	РАЗДЕЛЫ


	ПАРТНЕРЫ


	АЛФАВИТ

... А Б В Г Д Е Ж З И К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я


	ПОИСК

Курсовая: Основы аудита

решение спорных вопросов, возникающих между аудиторами и клиентами.

В этой связи нужно еще раз подчеркнуть, что в свою очередь существует и

ответственность, которую несет клиент во взаимоотношениях с аудитором, и в

особенности - с легитимным аудитором (т.е. с аудиторами или с аудиторской

фирмой, которые в соответствии с действующим законодательством были

утверждены на общем собрании акционеров). Существуют также особые аспекты

ответственности, которую должна нести в случаях замены аудитора администрация

проверяемого экономического субъекта перед своими собственными акционерами.

В Федеральном законе "Об аудиторской деятельности должны быть определены и

дополнитёльные обязанности аудитора, к которому администрация экономического

субъекта обратилась за вторым заключением:

а) вступить в контакт с легитимным аудитором и проинформировать его о своей

готовности предоставить ему любую имеющую отношение к делу информацию;

б) представить легитимному аудитору копию своего заключения и быть готовым,

(с разрешения клиента), представить легитимному аудитору еще и копию

конфиденциальной части этого заключения;

в) отказаться от предложения, если администрация, обратившаяся за вторым

заключением, протестует против контактов с легитимным аудитором.

Ответственность, которую клиент должен нести во взаимоотношениях с аудитором,

заключается в следующем:

1) ответственность за уклонение от обязательной аудиторской проверки: это

действующий аспект ответственности как в отношении руководителя, так и в

отношении экономических субъектов в целом (причем лучше, если он будет

применяться во внесудебном порядке);

2) ответственность администрации акционерных обществ за невыполнение решений

общего собрания акционеров, утвердившего для проверки конкретного легитимного

аудитора;

3) ответственность за создание необходимых для проведения проверки условий

(своевременное и полное предоставление документации, предоставление

помещения, необходимой организационной и вычислительной техники, возможность

получения объяснений от работников проверяемой организации и т.д.);

4) ответственность за полноту и достоверность предоставленной для проверки

информации, в том числе по объемам реализованной продукции (отсутствие

«черного нала») и др.;

5) ответственность за сокрытие, занижение, несвоевременное начисление и

перечисление налогов, сборов и других обязательных платежей,

6) ответственность руководителя проверяемой организации за состояние

бухгалтерского учета и отчетности и др.

Важнейшие аспекты перечисленной выше ответственности клиентов должны быть

либо сохранены в Федеральном законе "Об аудиторской деятельности", либо

вписаны в этот закон исходя из особой значимости рассмотренных проблем. Кроме

того, в законе должно быть прямо сказано, что в случае давления администрации

либо при отсутствии необходимых условий для проведения проверки возникают

основания для немедленного прекращения работ с уведомлением об этом клиента.

А судебные преследования аудиторов и аудиторских фирм могут быть основаны

главным образом на двух обвинениях (впрочем, и на их сочетании):

а) обвинения аудитора в нарушении условий договора: в ряде случаев они легко

доказуемы формальный срыв сроков проведения проверки (или, скажем,

составления и представления отчетности в налоговую инспекцию), выполнение

работ при отсутствии лицензии и т.д.;

б) обвинения аудитора в небрежности, т.е. в нарушениях гражданского

законодательства: степень сложности доказательств в этой ситуации возрастает

из-за большой сложности самого аудита как процесса снижения информационного

риска, но при отсутствии адекватной рабочей документации аудиторов суды и

общественные аудиторские организации принимают такие претензии к

рассмотрению.

Аудит, проводимый аудиторской организацией, должен сопровождаться

обязательным документированием, т.е. отражением полученной информации в

рабочей документации аудита, оформленной в соответствии с правилом стандартом

аудиторской деятельности. При решении вопроса, относить или не относить

проверку к неквалифицированно проведенной, в арбитражном суде стороны могут

ходатайствовать о назначении экспертизы. с проведением экспертизы связаны

определенные трудности, обусловленные тем, что практический аудит в России

находится в самом начале своего развития, а для зарубежных специалистов,

несмотря на их большой опыт работы в аудите, российская специфика трудна для

восприятия.

6. Роль аудиторского заключения в аудиторской проверке. Общие требования к

аудиторскому заключению.

Введение

1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности,

разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые

требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется

по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее

именуется — аудит). Большая часть этих требований может быть использована для

подготовки аудиторских заключений по бухгалтерской информации, которая не

является финансовой (бухгалтерской) отчетностью.

2. Аудиторское заключение является официальным документом,

предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности

аудируемых лиц, составленным в соответствии с настоящим правилом и содержащим

выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или

индивидуального аудитора (далее именуются — аудитор) о достоверности

финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка

ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

3. Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень

точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет

пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах

хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых

лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Для оценки

степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству

Российской Федерации аудитор должен установить максимально допустимые размеры

отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности

показателей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в

соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности

«Существенность в аудите».

Основные элементы аудиторского заключения

4. Аудиторское заключение включает в себя:

а)наименование;

б)адресата;

в) следующие сведения об аудиторе:

o организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального

аудитора — фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей

деятельности без образования юридического лица; место нахождения;

o номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

o номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской

деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок

действия лицензии;

o членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

г) следующие сведения об аудируемом лице:

o организационно-правовая форма и наименование;

o место нахождения;

o номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

o сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

д)вводную часть;

е) часть, описывающую объем аудита;

ж) часть, содержащую мнение аудитора;

з) дату аудиторского заключения;

и) подпись аудитора.

Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения,

чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные

обстоятельства в случае их появления.

5. Аудиторское заключение должно иметь наименование «Аудиторское

заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» для того, чтобы отличить

аудиторское заключение от заключений, составленных другими лицами, например,

должностными лицами аудируемого лица, советом директоров.

6. Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному

законодательством Российской Федерации и (или) договором о проведении аудита.

Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица

(акционерам), совету директоров и т.п.

7. Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной

финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного

периода и ее состава.

8. Аудиторское заключение должно включать заявление о том, что

ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление

финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, и

заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении

на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой

(бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии

порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

9. Пример изложения информации во вводной части аудиторского заключения:

«Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности

организации «YYY» за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «YYY» состоит из:

o бухгалтерского баланса;

o отчета о прибылях и убытках;

o приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

o пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской)

отчетности несет исполнительный орган организации «YYY». Наша обязанность

заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных

отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского

учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита».

10. Аудиторское заключение должно описывать объем аудита с указанием, что

аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными

правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами

(стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных

аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, либо в

соответствии с иными документами. Под объемом аудита понимается способность

аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных

обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности. Это необходимо

для получения пользователем уверенности в том, что аудит был проведен в

соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации, правилами

и стандартами.

11. Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что аудит был

спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что

финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

12. В аудиторском заключении должно быть указано, что аудит проводился на

выборочной основе и включал в себя:

o изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих

значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о

финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

o оценку принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил

подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

o определение главных оценочных значений, полученных руководством

аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;

o оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

13. Аудиторское заключение должно содержать заявление аудитора относительно

того, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о

достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской)

отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета

законодательству Российской Федерации.

14. Пример изложения информации в части, описывающей объем аудита:

«Мы провели аудит в соответствии с:

o Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

o федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности

(указать наименование и дату утверждения); внутренними правилами

(стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное

профессиональное объединение);

o правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

o нормативными актами органа, осуществляющего регулирование

деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную

уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит

существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в

себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и

раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-

хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета,

правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных

оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку

общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем,

что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего

мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии

порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации».

15. Для выражения аудиторского мнения используются слова: «По нашему мнению,

финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «YYY» отражает достоверно

во всех существенных отношениях .».

16. В аудиторском заключении должны быть четко указаны основные принципы и

методы (применяемый порядок) ведения бухгалтерского учета и подготовки

финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

17. Основные принципы и методы бухгалтерского учета и подготовки финансовой

(бухгалтерской) отчетности определяются соответствующими нормативными

правовыми актами Российской Федерации.

18. Помимо мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности может

возникнуть необходимость выразить в аудиторском заключении мнение по поводу

соответствия этой отчетности другим требованиям, а также относительно иных

документов и сделок, относящихся к финансово-хозяйственной деятельности

аудируемого лица, если они подлежат обязательной аудиторской проверке в

соответствии с законодательством Российской Федерации.

19. Пример изложения информации в части, содержащей аудиторское мнение:

«По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «YYY»

отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на

31 декабря 20(ХХ) г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за

период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно».

20. Аудитор должен указать в аудиторском заключении дату, когда был завершен

аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания

полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую

(бухгалтерскую) отчетность события и операции, имевшие место с даты окончания

проведения аудита до даты подписания аудиторского заключения.

21. Поскольку аудитор должен составить аудиторское заключение о финансовой

(бухгалтерской) отчетности, подготовленной и представленной руководством

аудируемого лица, аудитор не должен указывать в заключении дату,

предшествующую дате подписания или утверждения финансовой (бухгалтерской)

отчетности руководством аудируемого лица.

22. Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудитора или

уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит (лицом,

возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его

квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. В

случае если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, который

самостоятельно проводил аудиторскую проверку, аудиторское заключение может

быть подписано только этим аудитором.

23. К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская)

отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована,

подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями

законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой

отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть

сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны

печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское

заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и

аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее

чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой

(бухгалтерской) отчетности.

Аудиторское заключение

24. Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда

аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская)

отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и

результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в

соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского

учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской

Федерации.

25. Пример аудиторского заключения с выражением безоговорочно положительного

мнения:

Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности

Адресат.

Аудитор

Наименование: общество с ограниченной ответственностью «ХХХ».

Место нахождения: индекс, город, улица, номер дома и др.

Государственная регистрация: номер и дата регистрационного свидетельства.

Лицензия: номер, дата, наименование органа, предоставившего аудиторской

организации лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок

действия.

Является членом (указать наименование аккредитованного профессионального

аудиторского объединения).

Аудируемое лицо

Наименование: открытое акционерное общество «YYY».

Место нахождения: индекс, город, улица, номер дома и др.

Государственная регистрация: номер и дата регистрационного свидетельства.

Лицензия (если имеется), номер, дата, наименование органов, предоставивших

аудируемому лицу лицензии на осуществление лицензируемых видов деятельности,

срок их действия.

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности

организации «YYY» за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «YYY» состоит из:

o бухгалтерского баланса;

o отчета о прибылях и убытках;

o приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

o пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской)

отчетности несет исполнительный орган организации «YYY». Наша обязанность

заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных

отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского

учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

o Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

o федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности

(указать наименование и дату утверждения);

o внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности

(указать аккредитованное профессиональное объединение);