Курсовая: Особенности бухгалтерского учета и налогообложения предприятий сферы оптовой торговли, занимающихся закупкой товаров за границей

также предоставление гарантий на возврат платежа, ранее переведенного в оплату

импортируемых товаров, в случае их непоступления.

Указываются полные наименования и почтовые адреса банков (филиалов) сторон,

номера счетов, платежные реквизиты.

Срок поставки

Приводится порядок поставки товаров, т.е. дата завершения поставок и/или

контракту.

Условия приемки товара по качеству и количеству

Указываются место и сроки проведения инспекции качества и количества товара,

рекламаций.

Форс-мажор

Формулируются форс-мажорные обстоятельства.

Прочие условия и обстоятельства сделки

В специальных пунктах или разделах контракта оговариваются другие условия и

информационные и другие услуги).

Рассмотрение споров

Приводится порядок предъявления и рассмотрения неурегулированных претензий,

контракту.

Санкции

Указываются санкции за ненадлежащее исполнение обязательств сторон, в

товара, а также товара ненадлежащего количества и качества.

Адреса покупателя и продавца

Юридические и полные почтовые адреса Продавца и Покупателя, контактный

телефон, факс, телекс организации (предприятия) - Продавца и Покупателя.

Подписи сторон

Даются подписи лиц, уполномоченных организациями Продавца и Покупателя

заключить контракт, заверенные печатью, с указанием их Ф.И.О. и должностей.

Заключение внешнеторгового договора (контракта) свидетельствует о намерениях

сторон совершить сделку купли-продажи товара (продавца - продать, а

покупателя – приобрести этот товар). Однако в целях государственного контроля

за подобными операциями необходимо оформить еще паспорт импортной сделки.

Этот документ содержит сведения из контракта между резидентом и нерезидентом,

которые необходимы для проведения валютного контроля. ПСи составляется не

только при расчетах между импортером и поставщиком в иностранной валюте.

Оформлять этот документ придется и в том случае, если в контракте

предусмотрена оплата импортных товаров валютой РФ, а также векселями, как в

иностранной валюте, так и в валюте РФ.

3.3 Зарубежный опыт в области регулирования экспортно-импортных операций

Во всех странах мира внешнеторговая деятельность регулируется государством.

Глубина и жесткость этого регулирования меняется от страны к стране. Различен

и набор средств, с помощью которых осуществляется это регулирование. Однако

общим является одно – государство защищает свою национальную экономику,

защищает интересы своих экспортеров за рубежом и экономические интересы

отечественных производителей и потребителей товаров и услуг на национальном

рынке; создает посредством торгово-политического регулирования механизм

сопрягающий параметры экономики с экономическими процессами, которые

происходят за ее пределами, смягчая их влияние на национальную экономику,

содействуя оптимальному ее развитию, обеспечивая экономическую безопасность

страны.

Внешнеторговая политика осуществляется различными инструментами. Их выбор

достаточно широк. В большинстве случаев правительства стоят не столько перед

дилеммой – применять их или нет, сколько, какими средствами и каким путем

осуществлять регулирование внешней торговли, чтобы получить желаемый

результат. Правила и нормы Всемирной торговой организации (ВТО) в этом

отношении достаточно либеральны, при условии, что правила ВТО соблюдаются.

В статье XI ГАТТ-1994 говорится, что страны - члены ВТО не должны

использовать каких-либо запретов или ограничений во внешней торговле, кроме

таможенных пошлин, налогов и других сборов. Справедливости ради нельзя не

отметить, что другие статьи ГАТТ-1994 и Соглашения ВТО смягчают это

положение, устанавливая правила использования квотирования, лицензирования и

других мер. Но названное выше положение достаточно четко отдает приоритет

таможенно-тарифному регулированию.

Как показывает зарубежный опыта, импортный таможенный тариф обычно выполняет

следующие основные функции:

§ формирует оптимальную товарную структуру импорта путем различных по

высоте ставок пошлин на ввоз различных товаров;

§ защищает отдельные национальные отрасли экономики, которым может

быть нанесен существенный ущерб иностранной конкуренцией;

§ оказывает воздействие на хозяйственные результаты деятельности

предприятий и социальную обстановку в стране, являясь составной частью

механизма внутреннего ценообразования;

§ позволяет осуществлять активную внешнеторговую политику, вести

переговоры об улучшении доступа национальных товаров на внешние рынки,

формировать зоны свободной торговли, таможенные союзы;

§ содействует оптимальному соотношению экспорта и импорта страны и,

следовательно, оптимальному соотношению валютных расходов и поступлений,

формированию оптимального торгового баланса;

§ служит источником пополнения доходной части государственного бюджета.

Таможенная стоимость импортных товаров в странах-членах ВТО определяется

на основе Соглашения о применении статьи VII ГАТТ-1994. Соглашение четко

определяет, что основным методом определения таможенной стоимости является

стоимость товаров в сделке (transaction value). Переход к другим методам оценки

осуществляется в ходе консультаций между таможенными властями и импортером,

цель которых только последовательный выход на другие базы оценки. И только в

том случае, если таможенные власти не примут таможенную стоимость, основанную

на предшествующем методе. О чем таможенные власти должны немедленно известить

импортера, дав ему время на ответ. Соглашение о таможенной стоимости определяет

четкие критерии, которыми должны руководствоваться таможенные власти, используя

методику этого Соглашения. Действующая в настоящее время в России методика

определения таможенной стоимости в ряде мест расходится с Соглашением ВТО. На

это обстоятельство неоднократно обращалось внимание российской стороны в ходе

заседаний Рабочей группы по Присоединению России к ВТО. Очевидно, что

существующие расхождения должны быть устранены, поскольку методика определения

таможенной стоимости является одним из центральных вопросов современного

таможенного регулирования зарубежных государств, и переход на эту методику не

только снимет важное препятствие на пути России в ВТО, но и выведет действующие

в стране правила на мировой уровень. Таможенная стоимость экспортируемых

товаров правилами ВТО не регламентируется.

В отношении страны происхождения товаров действующие унифицированные

правила касаются импортных товаров, ввозимых из развивающихся государств и

пользующихся преференциальными пошлинами. Правила происхождения товаров для

непреференциального импорта входят в круг ведения Соглашения о правилах

происхождения товаров ВТО, устанавливающего организационные и концептуальные

основы определения происхождения товаров. В рамках ВТО работает рабочая группа

для подготовки конкретных норм в этой области.

Соглашение о правилах происхождения товаров касается использования правил

происхождения только для непреференциального импорта. Статья 1 Соглашения

устанавливает, что в отношении непреференциального импорта правила

происхождения должны касаться следующих случаев:

§ тарифы в отношении стран, пользующихся режимом наибольшего

благоприятствования и национальным режимом;

§ количественные ограничения;

§ антидемпинговые и компенсационные пошлины;

§ защитные меры (safeguards);

§ требования к обозначениям страны происхождения;

§ особые дискриминационные тарифные квоты и количественные ограничения;

§ правительственные закупки;

§ статистика внешней торговли.

Статья 3 этого Соглашения определяет, что согласованные (harmonized) правила

происхождения товаров в принципе должны использоваться в отношении всех

торгово-политичееких мер и в рамках всех соглашений ВТО.

Среди главных принципов ВТО одно положение уже оказало и, несомненно, и

дальше окажет большое влияние на развитие систем регулирования внешней

торговли, по крайней мере 160 стран мира. А именно – обязательство членов ВТО

обеспечить жесткое соответствие национальных систем регулирования внешней

торговли нормам, практике и технике ВТО. Такие правовые документы ВТО как:

ГАТТ-1994, Соглашение о таможенной стоимости, Соглашение о применении статьи

VII ГАТТ-1994, Соглашение о правилах происхождения товаров, Соглашение о

субсидиях и компенсационных пошлинах, Соглашение о технических барьерах в

торговле, Соглашение о применении санитарных и фитосанитарных мер, Соглашение

о процедурах импортного лицензирования, Соглашение о применении статьи VI

ГАТТ-1994 (Антидемпинговый кодекс ВТО), Соглашение о защите прав

интеллектуальной собственности – все это по существу многосторонние правовые

кодексы, на основе которых уже построены современные правовые,

организационно-технические системы регулирования внешней торговли стран,

занимающих свыше 95% мировой торговли.

Глава 2. Особенности бухгалтерского и

налогового учета на предприятиях оптовой торговли, занимающихся закупкой

товаров за границей

2.1. Особенности

бухгалтерского учета на предприятиях оптовой торговли, занимающихся закупкой

товаров за границей

Товары приобретаются на внешнем рынке с целью последующей перепродажи,

производственного потребления, использования для управленческих и других

нужд. К импортируемым товарам относится любое перемещаемое через таможенную

границу движимое имущество, в том числе транспортные средства (за исключением

транспортных средств, используемых для международных перевозок). Методика их

бухгалтерского учета определяется видом ввозимых ценностей и условиями

внешнеторгового контракта.

В соответствии с действующим законодательством иностранные товары могут

поставляться на отечественный рынок следующими способами:

§ импорт по прямому внешнеторговому контракту, заключенному российским

покупателем с иностранным продавцом;

§ импорт по договору поручения, комиссии, агентирования, заключенному

российским покупателем с российским посредником;

§ импорт по договору консигнации, заключенному российским посредником

с иностранным продавцом, и др.

Принципиальные различия между этими способами обусловлены порядком перехода к

импортеру права собственности на ввезенные товары, финансирования расходов по

их приобретению, ведения расчетов с зарубежными поставщиками и другими

факторами.

Приобретаемые товары должны приниматься к бухгалтерскому учету в день

перехода права собственности на них к импортеру независимо от фактического

местонахождения, что сопровождается записью:

Д 41 «Товары», 10 «Материалы», 07 «Оборудование к установке» и др. К 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – приобретены товары (на

контрактную стоимость принятых к учету ценностей).

С целью контроля за движением приобретаемых импортных товаров целесообразно

фиксировать их местонахождение на каждом отрезке пути от продавца к

покупателю, открыв для этого к соответствующим синтетическим счетам субсчета

второго или третьего порядка:

§ «Импортные товары в пути за границей»;

§ «Импортные товары в портах и на складах за границей»;

§ «Импортные товары в портах и на складах в РФ»;

§ «Импортные товары в пути в РФ».

Условия перехода права собственности на импортные товары устанавливаются во

внешнеторговом контракте одним из следующих способов:

§ путем прямого указания места и/или времени, по достижении

(наступлении) которого товары переходят в собственность импортера;

§ на основании применяемого права, которым регулируются отношения

между импортером и зарубежным поставщиком;

§ в соответствии с обычаями внешнеторгового делового оборота

(базисными условиями поставки «Инкотермс»).

По контрактам, заключаемым в соответствии с российским законодательством,

право собственности на ввозимые товары переходит к импортеру в момент их

передачи, которой признается вручение (сдача) товаров покупателю, перевозчику

или органу почтовой связи, а также передача коносамента (иного

товарораспорядительного документа) на товары (ст. 223 и ст. 224 ГК РФ).

Условия контракта могут предусматривать и иные варианты определения момента

перехода права собственности.

Оприходование импортных товаров производится в день их фактической приемки

импортером. При поступлении товаров, ранее принятых к учету, указанная

операция найдет отражение в рамках одного и того же синтетического счета.

Если собственником поступивших товаров продолжает оставаться зарубежный

поставщик, то их следует отразить на забалансовом счете 002 «Товарно-

материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Основанием для признания в учете и оприходования импортных товаров являются

транспортные, коммерческие и таможенные документы (их перечень описан выше).

Внешнеторговым контрактом может быть предусмотрена последующая или

предварительная оплата товаров. При этом предварительным считается платеж,

производимый импортером до ввоза товаров на таможенную территорию Российской

Федерации либо до таможенного оформления ввезенных товаров.

Расчеты с зарубежным поставщиком могут осуществляться в рублях или в

иностранной валюте в порядке, установленном ЦБ РФ, если иное не предусмотрено

в международных договорах. Международными соглашениями между Российской

Федерацией и государствами – участниками СНГ достигнута договоренность об

использовании в качестве средства платежа не только свободно конвертируемой

иностранной валюты, но и национальных валют содружества.

Погашение обязательств перед контрагентом при последующей оплате импортных

товаров отражается в бухгалтерском учете записью:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К 51 «Расчетные счета», 52

«Валютные счета», субсч. «Текущий валютный счет» и др. – с банковского

счета уплачен долг зарубежному поставщику.

При предварительной оплате информация о дебиторской задолженности формируется

на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы

выданные», а после принятия товаров к учету зачитывается по отношению к сумме

возникших обязательств.

Если по условиям контракта валюта платежа не совпадает с валютой цены,

обязательства импортера перед зарубежным поставщиком могут изменяться из-за

колебания курса иностранной валюты. При наличии в контракте условия о

страховании валютных рисков (валютной, индексной или золотой оговорки)

первоначальная стоимость товаров и величина кредиторской задолженности

подлежат корректировке на сумму образовавшейся ценовой разницы (п.6.4 ПБУ

10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от

06.05.1999 №33н).

Импортируемые (импортные) товары принимаются к бухгалтерскому учету по

фактической себестоимости, которую формируют следующие затраты (п.6 ПБУ 5/01

«Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина

России от 09.06.2001 «№44н):

§ контрактная стоимость товаров;

§ таможенные пошлины, невозмещаемые налоги;

§ затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования,

включая расходы по страхованию;

§ иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров

(вознаграждение банку за услуги по покупке иностранной валюты, ведению

паспорта импортной сделки и др.).

Затраты по доставке, хранению и страхованию импортируемых товаров, их

таможенной очистке, оплате погрузочно-разгрузочных работ, оформлению

товаросопроводительной и коммерческой документации и другие расходы

распределяются между сторонами, как правило, в соответствии с принципами

базисных условий поставок, регламентируемых «Инкотермс». Те из них, которые

не финансируются продавцом (не включаются им в контрактную стоимость

товаров), подлежат отдельной оплате покупателем.

С правовой точки зрения «Инкотермс» имеет факультативный характер и

применяется сторонами по их взаимному согласию. Однако в некоторых странах,

например в Украине, в силу национального законодательства он является

официальным нормативным документом.

Порядок участия отдельных расходов в формировании фактической себестоимости

импортных товаров в соответствии с «Инкотермс» представлен в таблице 1.

Таблица 1

(основные виды расходов)

Группа	Условия поставки	Расшифровка	Уплата таможенных платежей при вывозе	Оплата услуг по погрузке товаров на основное транспортное средство	Оплата услуг основного транспорта	Оплата услуг по выгрузке товаров с основного транспорта	Уплата таможенных платежей при ввозе
Е Отгрузка	EXW	С завода	И	И	И	И	И
F Основная перевозка не оплачена	FCA	Франко-перевозчик	Э	И	И	И	И
	FAS	Свободно вдоль борта судна	Э	И	И	И	И
	FOB	Свободно на борту	Э	Э + И	И	И	И
C Основная перевозка оплачена	CFR	Стоимость и фрахт	Э	Э	Э	И	И
	CIF	Стоимость, страхование и фрахт	Э	Э	Э	И	И
	CPT	Перевозка оплачена до	Э	Э	Э	И	И
	CIP	Перевозка и страхование оплачены до	Э	Э	Э	И	И
D Прибытие	DAF	Поставка на границе	Э	Э	Э + И	И	И
	DES	Поставка с судна	Э	Э	Э	И	И
	DEQ	Поставка с причала	Э	Э	Э	Э	Э
	DDU	Поставка без оплаты таможенных пошлин	Э	Э	Э	Э	И
	DDP	Поставка с оплатой таможенных пошлин	Э	Э	Э	Э	Э

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5