Курсовая: Особенности бухгалтерского учета и налогообложения предприятий сферы оптовой торговли, занимающихся закупкой товаров за границей

Э – экспортер, И - импортер

Фактическая себестоимость импортных товаров может формироваться постепенно,

по мере признания отдельных расходов. В этом случае для накопления информации

о ней все расходы по закупке предварительно собираются на счете 15

«Заготовление и приобретение материальных ценностей», а затем переносятся на

счет учета соответствующих активов (41 «Товары», 10 «Материалы», 07

«Оборудование к установке» и др.).

Оплата услуг, формирующих фактическую себестоимость импортных товаров, может

производиться в рублях и иностранной валюте. Действующее законодательство не

ограничивает использование иностранной валюты при расчетах с юридическими

лицами – резидентами за услуги, оказанные импортеру по:

§ договорам перевозки, транспортной экспедиции и страхования в связи с

доставкой грузов в российские морские и речные порты, на пограничные

железнодорожные станции, склады и терминалы покупателей;

§ договорам кредита и займа;

§ договорам об обеспечении исполнения кредитных обязательств

(поручения, банковской гарантии и др.);

§ договорам страхования кредитных рисков при условии, что срок их

действия не превышает 5 лет, и др.

Стоимость импортных товаров и услуг, приобретенных за иностранную валюту, в

целях бухгалтерского учета подлежит пересчету в рубли. Согласно Приложению к

ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в

иностранной валюте», утвержденному Приказом Минфина России от 10.01.2000 №2н,

пересчет контрактной стоимости товаров должен производиться по курсу ЦБ РФ,

действующему на дату перехода права собственности, а сумм остальных расходов

– по курсу ЦБ РФ, действующему на дату их признания. Проведение последующих

переоценок фактической себестоимости товаров в связи с изменением курса

иностранной валюты не предусмотрено.

Торговые организации вправе затраты по заготовке и доставке импортных товаров

до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу,

включать в состав расходов на продажу (п.13 ПБУ 5/01).

В импортных контрактах на приобретение техники с гарантийным сроком

эксплуатации нередко содержится условие об удержании покупателем с продавца

сумм, необходимых для покрытия расходов по устранению возможных дефектов,

которые подлежат обособленному учету на счете 60 «Расчеты с поставщиками и

подрядчиками». По истечении гарантийного срока эти суммы возвращаются

экспортеру, а в случае их использования по целевому назначению – относятся на

увеличение операционных доходов.

Операции с импортными товарами, находящимися в распоряжении организации,

учитываются на счете 41 «Товары». Их учет ничем не отличается от учета

товаров в прочей оптовой торговле.

Реализация товаров в оптовой торговле регулируется договорами купли-продажи,

поставки, мены, комиссии, перевозки и т.д.

Таким образом, оптовые организации отгружают товары в соответствии с

заключенными договорами. По форме товародвижения оптовая реализация

подразделяется на реализацию со складов (складской оборот) и транзитом (с

участием оптовой организации в расчетах и без ее участия в расчетах). Вид

договора и способы реализации товаров влияют на документальное оформление

операций по отгрузке и реализации товаров.

В бухгалтерском учете реализации товаров в оптовой торговле следует различать

понятия: момент исполнения обязанности продавца передать товар (ст. 458, ст.

224 ГК РФ); момент перехода риска случайной гибели товара (ст.459 ГК РФ):

момент возникновения (перехода) права собственности (ст.223 ГК РФ); момент

отражения реализации товаров для налогообложения и дата реализации товаров

(работ, услуг).

Так, моментом исполнения обязанности оптовой организации передать товар

покупателю (если иное не предусмотрено договором) считается момент вручения

товара покупателю (или указанному им лицу) либо сдача перевозчику для

отправки покупателю. Товар считается врученным покупателю с момента его

фактического поступления во владение покупателя или указанного им лица.

Моментом перехода риска случайной гибели и случайного повреждения товара к

покупателю является момент, когда в соответствии с законом или договором

продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара

покупателю.

Моментом возникновения права собственности у покупателя является момент

передачи ему товара, если иное не предусмотрено законом или договором.

Бухгалтерский учет продажи товаров осуществляется на счете 90 «Продажи» с

использованием соответствующих субсчетов.

Аналитический учет отгруженных и проданных товаров ведут на счетах 45 «Товары

отгруженные» (если он применяется) или 90 «Продажи» и 62 «Расчеты с

покупателями и заказчиками». По счету 45 «Товары отгруженные» учет ведут с

указанием: покупной и продажной стоимости, суммы тары, налога на добавленную

стоимость и т.д. по местам нахождения и отдельным видам отгруженных товаров.

По счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» учет ведут линейным

позиционным методом по каждому покупателю и счету с расшифровкой сумм

отдельно по товарам, таре, налогу на добавленную стоимость, а расчетов

плановыми платежами – по каждому покупателю. При этом построение

аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных по:

покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не

наступил; покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным

документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств

по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданных

товаров. Кроме того, аналитический учет по этому счету можно вести по

валютам, регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления

организацией.

В оптовой торговле при отгрузке товаров на основании предъявленных покупателю

расчетных документов отражается выручка от продажи:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90/1 «Выручка»

Производится начисление суммы НДС на основании счета-фактуры (если моментом

продажи в целях налогообложения является отгрузка товаров):

Д 90/3 «НДС» К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

Если момент продаж для целей налогообложения определяется по оплате

отгруженных товаров, то начисление НДС отражается без возникновения

обязательств перед бюджетом:

Д 90/3 «НДС» К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет

«Расчеты по НДС».

После зачисления на расчетный счет (оприходования в кассу организации)

денежных средств от покупателя в учете отражается возникновение обязательств

перед бюджетом:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по НДС» К

68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Если договором купли-продажи предусмотрен переход права собственности

(владения, пользования и распоряжения) на отгруженные товары после их оплаты,

то на продажную стоимость отгруженных товаров производится запись:

Д 45 «Товары отгруженные» К 41/1 «Товары на складах»

Выручка от продаж в данном случае признается в бухгалтерском учете после

оплаты товаров и отражается записью:

Д 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» К 90/1 «Выручка».

На субсчете 90/2 «Себестоимость продаж» формируется себестоимость проданных

товаров, которая включает учетную стоимость проданных товаров (покупную

стоимость без НДС или их фактическую себестоимость в зависимости от принятого

организацией способа оценки товаров при их поступлении):

Д 90/2 «Себестоимость продаж» К 41/1 «Товары на складах»

Если договором предусмотрен переход права собственности к покупателю на

отгруженные товары после их оплаты, то списание учетной стоимости проданных

товаров отражается записью:

Д 90/2 «Себестоимость продаж» К 45 «Товары отгруженные»

Суммы расходов на продажу, относящихся к проданным товарам:

Д 90/2 «Себестоимость продаж» К 44 «Расходы на продажу»

При определении суммы расходов, относящихся к проданным товарам, следует

руководствоваться п.2.18 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету

затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых

результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных

Роскомторгом от 20.04.1995 №1‑550/32‑2.

Финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж определяется за отчетный

месяц путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 90/1 «Выручка» и

дебетовых оборотов по субсчетам 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «НДС» и

списывается с субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и

убытки». В результате счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Однако на субсчетах этого счета в течение отчетного года накапливается

соответствующая информация о проданных товарах, которая используется для

составления формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 4). По

окончании отчетного года все субсчета счета 90 «Продажи» закрываются

следующими записями:

Д 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» К 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «НДС»

Д 90/1 «Выручка» К 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

В оптовой торговле отраженная в учете при отгрузке товаров покупателю выручка

от продажи товаров подлежит корректировке в случаях, предусмотренных ПБУ

9/99:

§ на величину суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата

производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте;

§ на величину предоставленных организацией согласно договору скидок

(п.6.5 ПБУ 9/99).

Положительные и отрицательные суммовые разницы принимаются к учету в составе

выручки от продаж независимо от того, когда поступила оплата за отгруженные

товары: в том же отчетном периоде, что и отгрузка товаров, либо в следующем

отчетном периоде в пределах одного отчетного года, либо в следующем отчетном

году.

2.2. Особенности налогового учета на

предприятиях оптовой торговли, занимающихся закупкой товаров за границей

При перемещении товаров через таможенную границу России импортер уплачивает

следующие таможенные платежи:

§ таможенную пошлину,

§ налог на добавленную стоимость,

§ акцизы,

§ сборы за таможенное оформление.

Отдельные категории ввозимых товаров частично освобождены от уплаты

таможенных платежей (таблица 2).

Таблица 2

Льготные схемы налогообложения при импорте товаров

Вид ввозимых товаров	Таможенная пошлина	НДС	Акциз	Сбор за таможенное оформление
Товары, происходящие из стран - участниц СНГ (кроме Республики Беларусь)	–	+	+	+
Товары, ввозимые в целях их использования при изготовлении поставляемой на экспорт машинно-технической продукции	–	–	–	+
Товары, ввозимые в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организаций иностранными учредителями[1]	–	–	–	+
Технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, ввозимые в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организаций иностранными и российскими учредителями[2]	+	–	–	+
Гуманитарная помощь	–	–	–	–
Техническая помощь	–	–	–	+
Товары, ранее вывезенные в таможенном режиме вывоза отдельных товаров в государства – бывшие республики СССР	–	–	–	+

Обязательства по уплате таможенных платежей возникают у импортера в момент

пересечения товарами таможенной границы (ст. 319 Таможенного кодекса РФ) и

подлежат исполнению до принятия или одновременно с принятием грузовой

таможенной декларации (ГТД), но не позднее 15 дней после поступления товаров

на таможню (при уплате НДС и акцизов). Если товары приобретены не для

коммерческих целей, то платежные обязательства должны исполняться

одновременно с принятием ГТД.

С 1 января 2004 в соответствии с п.1 ст.329 Таможенного кодекса РФ для

исполнения указанных платежных обязательств установлен единый срок – 15 дней

с момента предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на

таможенную территорию России или со дня завершения внутреннего таможенного

транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия.

Уплата таможенных платежей (кроме сбора за таможенное оформление)

производится по выбору импортера в рублях или в иностранной валюте. Для

пересчета иностранной валюты в рубли используется курс ЦБ РФ, действующий на

день принятия ГТД.

Для обеспечения уплаты предстоящих таможенных платежей импортер может вносить

денежные авансы на банковский счет или в кассу таможни. В этом случае

платежные обязательства будут исполняться таможенным органом на основании его

распоряжения.

Обязанность по уплате таможенных платежей считается исполненной с момента

(ст.332 Таможенного кодекса РФ):

§ списания денежных средств со счета импортера в банке;

§ внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа;

§ зачета излишне уплаченных (взысканных) таможенных платежей, а если

он производится по инициативе плательщика, – с момента принятия заявления о

зачете;

§ зачета авансовых платежей или денежного залога, а если он

производится по инициативе плательщика, – с момента получения таможенным

органом распоряжения о зачете;

§ зачета денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной

организацией либо страховой организацией в соответствии с банковской

гарантией или договором страхования, а также поручителем в соответствии с

договором поручительства;

§ обращения взыскания на товары, в отношении которых не уплачены

таможенные платежи, либо на предмет залога (иное имущество плательщика), если

размер сумм указанных денежных средств не менее суммы задолженности по уплате

таможенных платежей.

Себестоимость товаров в налоговом учете определяется по стоимости их

при­обретения по условиям контракта (подп. 3 п.1 ст.268 и 320 НК РФ). Однако

таможенные пошлины и сборы за тамо­женное оформление, уплаченные таможенному

органу, в налоговом учете стоимости товара не формируют. Для целей

налогообложения прибыли таможенная пошлина и таможенные сборы, уплаченные при

ввозе товара, яв­ляются косвенными расходами и признаются в месяце их

осуществления (ст. 252, 320, 272 НК РФ). Таким обра­зом, стоимость ввезенных

товаров в бухгалтерском и на­логовом учете будет различаться.

С другой стороны, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией,

относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном

законодательством РФ о налогах и сборах порядке, за исключением

пе­речисленных в статье 270 НК РФ (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Порядок

исчисления и уплаты таможенных пошлин и таможенных сборов установлен не

налоговым, а тамо­женным законодательством (ст. 2 НК РФ). Поэтому сум­мы

соответствующих таможенных платежей по этому пункту учтены быть не могут, а

могут быть отнесены к дру­гим расходам, связанным с производством и (или)

реали­зацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Иными

словами, суммы уплачиваемых пошлин, акцизов и сбора за таможенное оформление

участвуют в формировании фактической себестоимости приобретения импортных

товаров, а суммы НДС подлежат вычету из общей суммы данного налога,

подлежащей уплате в бюджет (п.2 ст. 171 НК РФ).

Позиция налоговых органов по этому вопросу высказана в письме МНС России от

05.09.2003 № ВГ-6-02/945, в котором предпи­сывается включать ввозные

таможенные пошлины в состав прочих расходов, связанных с производством и

реализа­цией, а не в покупную стоимость товаров.

Учет расчетов с бюджетом по таможенным пошлинам ведется на счете 68 «Расчеты

по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по ввозным таможенным

пошлинам».

Налоговой базой для исчисления пошлин является таможенная стоимость импортных

товаров. При этом сумма пошлины, подлежащей уплате в бюджет, определяется как

произведение таможенной стоимости на соответствующую ставку.

Основным методом расчета таможенной стоимости является метод по цене сделки с

ввозимыми товарами, согласно которому таможенную стоимость образуют

контрактная стоимость импортных товаров и расходы по их приобретению:

§ расходы по доставке товаров до аэропорта, порта или иного места

ввоза на таможенную территорию Российской Федерации (транспортные расходы,

расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров, страховые

суммы);

§ комиссионные и брокерские вознаграждения, за исключением

комиссионных по закупке товаров;

§ стоимость контейнеров и/или другой многооборотной тары, если в

соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН

ВЭД) они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;

§ стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ

по упаковке, и др.

Уплата в бюджет таможенной пошлины сопровождается записью:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты с бюджетом по ввозным

«Текущий валютный счет» и др. – уплачена в бюджет ввозная таможенная

пошлина.

При авансовой форме расчетов делаются следующие записи:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Расчеты с

счета», субсч. «Текущий валютный счет» и др. – уплачен аванс таможенному

органу;

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты с бюджетом по ввозным

«Расчеты с таможенным органом по выданным авансам» – со счета таможенного

органа погашены обязательства перед бюджетом по таможенной пошлине.

Включение ввозной пошлины в фактическую себестоимость импортных товаров

отражается записью:

Д 41 «Товары», 10 «Материалы», 07 «Оборудование к установке» и др., К 68

пошлинам» – таможенная пошлина включена в фактическую себестоимость

товаров.

Налоговые обязательства перед бюджетом по НДС формируются на счете 68

«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС при импорте

товаров» как разница между суммами начисленного и возмещенного налога.

Основой для начисления НДС является таможенная стоимость импортных товаров, к

которой добавляется таможенная пошлина, а по подакцизным товарам также и

сумма акциза. Ставки НДС применяются в зависимости от вида ввозимого товара в

соответствии со ст. 164 НК РФ в порядке, определенном Инструкцией о порядке

применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную

стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации,

утвержденной Приказом ГТК России от 07.02.2001 №131.

НДС в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и

акцизами, исчисляется по следующей формуле:

СНДС = (СТ + ПС + AС) · H, где

СНДС – сумма налога на добавленную стоимость;

СТ – таможенная стоимость ввозимого товара;

ПС – сумма ввозной таможенной пошлины;

AС – сумма акциза;

Н – ставка НДС в процентах.

НДС в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и не

облагаемых акцизами, исчисляется по формуле:

СНДС = (СТ + ПС) · H, где

СНДС – сумма налога на добавленную стоимость;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5