Курсовая: Особенности бухгалтерского учета и налогообложения предприятий сферы оптовой торговли, занимающихся закупкой товаров за границей

СТ – таможенная стоимость ввозимого товара;

ПС – сумма ввозной таможенной пошлины;

Н – ставка НДС в процентах.

НДС в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами и

акцизами, исчисляется по формуле:

СНДС = СТ · H, где

СНДС – сумма налога на добавленную стоимость;

СТ – таможенная стоимость ввозимого товара;

Н – ставка НДС в процентах.

НДС в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами, но

подлежащих обложению акцизами, исчисляется по формуле:

СНДС = (СТ + AС) · H, где

СНДС – сумма налога на добавленную стоимость;

СТ – таможенная стоимость ввозимого товара;

AС – сумма акциза;

Н – ставка НДС в процентах.

При внесении в бюджет НДС делаются следующие записи:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты с бюджетом по НДС при

валютный счет» и др. – уплачен НДС на таможне;

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсч. «НДС

бюджетом по НДС при импорте товаров» – отражен НДС, уплаченный таможенному

органу.

НДС, уплаченный на таможне по импортированным товарам, можно принять к вычету

(п. 2 ст. 171 НК РФ). При этом купленные товары должны быть приобретены для

осуще­ствления производственной деятельности или иных опе­раций, облагаемых

НДС, либо для перепродажи.

НДС принимается к вычету в том налоговом периоде (месяце или квартале), в

котором им­портные товары, основные средства или нематериаль­ные активы были

оприходованы на балансе фирмы. Пе­речислены к этому времени деньги за товар

иностранному партнеру или нет – значения не имеет (п. 44 Методиче­ских

рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ,

утвержденных прика­зом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447).

Документами, подтверждающими право на вычет, в данном случае будут

внешнеэкономический договор (кон­тракт), инвойс (счет) и ГТД, где в графе 47

записана сумма НДС, уплаченного на та­можне.

Если НДС уплачен в иностранной валюте, то к вычету принимается сумма,

определяемая в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату

начисления налога (п.45 Методических рекомендаций по применению главы 21

«Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации,

утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 №БГ-3-03/447).

Вычет НДС отражается записью:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты с бюджетом по НДС при

ценностям», субсч. «НДС по импортным товарам» – произведен вычет НДС,

уплаченного на таможне и относящегося к принятым на учет товарам.

Уплата налога в бюджет может производиться без последующего вычета. Эти

случаи перечислены в пункте 2 статьи 170 НК РФ. Вот основные из них:

§ импортируемые товары используются для производст­ва и реализации

товаров, которые НДС не облагаются;

§ импортируемые товары используются для производст­ва и реализации

товаров, местом реализации которых территория России не признается;

§ покупатель импортированных товаров не является пла­тельщиком НДС или

использовал свое право на осво­бождение от уплаты налога (ст. 145 НК РФ);

§ импортируемые товары предполагается использовать для операций,

которые не признаются реализацией товаров (работ, услуг) по статье 146 НК РФ.

В приведенных случаях суммы НДС, уплаченные импортером на таможне, подлежат

включению в фактическую себестоимость приобретенных товаров.

Для того, чтобы произвести вычет по НДС, счета-фак­туры оформлять не нужно.

Вместо них используются ГТД или их заверенные копии, которые прилагаются к

журналу учета полученных счетов-фактур.

ГТД может быть зарегистрирована в книге покупок только в том случае, если:

§ НДС уплачен на таможне;

§ то­вар оприходован.

В книге покупок нужно зарегистрировать все ГТД (п. 10 постановления

Правительства РФ от 02.12.2000 № 914). Если товар освобожден от НДС, в книге

покупок делается отметка «без НДС». Указываются также платеж­ные документы,

подтверждающие фактическую уплату таможенному органу налога на добавленную

стоимость. Для этого в книге покупок нужно указать:

§ в графе 6 – страну происхождения товара и номер ГТД (записывать дату

оформления ГТД необязательно, так как она уже содержится в номере ГТД);

§ в графе 3 – дату фактической уплаты НДС при ввозе товаров на

основании платежных документов;

§ в графе 4 – дату принятия на учет импортных товаров (работ, услуг);

§ в графе 5 – наименование продавца;

§ в графе 86 (96, 116) – сумму уплаченного НДС;

§ в графе 8а (9а, 10, 11а) – таможенную стоимость товаров с учетом

таможенной пошлины и акцизов;

§ в графе 7 – сумму граф 8а и 86 (9а и 96,11а и 116).

Таким образом таможенная пошлина и таможен­ные сборы формируют

налогооблагаемую прибыль в од­ном отчетном периоде, а бухгалтерскую прибыль –

в по­следующих отчетных периодах (по мере реализации приобретенного товара).

В связи с этим у торговой орга­низации возникает налогооблагаемая временная

разница, которая ведет к образованию отложенного налогового обязательства,

ведь в бухгалтерском учете расходы призна­ются позже, чем в налоговом (подп.

8-10, 12, 15 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

По мере уменьшения или полного погашения налого­облагаемых временных разниц

(в данном случае в после­дующих периодах при реализации оставшегося

импорт­ного товара) будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные

налоговые обязательства. Сум­мы, на которые уменьшаются или полностью

погашают­ся в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются

в бухгалтерском учете проводкой по дебету счета 77 и кредиту счета 68.

Информация о расчетах с бюджетом по акцизам формируется на счете 68 «Расчеты

по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по акцизам при импорте».

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации

налоговая база определяется:

§ по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые

(специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) -

как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

§ по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные

(в процентах) налоговые ставки - как сумма их таможенной стоимости и

подлежащей уплате таможенной пошлины.

По общему правилу акцизы, уплачиваемые на таможне, должны включаться в

фактическую себестоимость импортных товаров, что сопровождается записями:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты с бюджетом по акцизам при

счет» и др. – уплачены в бюджет акцизы;

Д 41 «Товары», 10 «Материалы», 07 «Оборудование к установке» и др., К 68

импорте» – акцизы включены в фактическую себестоимость товаров.

Если подакцизные товары закуплены на внешнем рынке с целью производства

подакцизной продукции, то суммы акцизов, уплаченных на таможне, следует

возместить из бюджета. Согласно п.3 ст. 201 НК РФ импортер получает право на

налоговый вычет при условии списания ввезенных материальных ценностей в

производство и реализации произведенной подакцизной продукции покупателям.

Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с возмещаемыми

акцизами, используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по

приобретенным ценностям», субсчет «Акцизы по оплаченным материальным

ценностям». Порядок признания и списания их сумм аналогичен рассмотренной

выше методике учета НДС.

Таможенный сбор за таможенное оформление импортных товаров взимается по

базовой ставке 0,1% от таможенной стоимости в рублях и дополнительно (при

ввозе товаров для коммерческих целей) по ставке 0,05% от таможенной стоимости

в иностранной валюте. Для товаров, происходящих и ввозимых из стран СНГ,

применяется рублевая ставка 0,15%.

Учет расчетов с таможенным органом по сбору ведется на счете 76 «Расчеты с

разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенным органом по

таможенным сборам».

Уплатив сбор, импортер сделает следующую запись:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Расчеты с

счета», субсч. «Текущий валютный счет» и др. – уплачен таможенный сбор

Признание расходов в связи с уплатой сбора обусловит запись:

Д 41 «Товары», 10 «Материалы», 07 «Оборудование к установке» и др., 44

таможенным сборам» – сбор за таможенное оформление ввезенных товаров

включен в состав расходов по обычным видам деятельности.

Порядок учета расчетов по НДС, акцизам и таможенным сборам, осуществляемых за

счет авансовых платежей, такой же, как и при уплате таможенной пошлины.

Налоговый учет дальнейших операции с импортными товарами, находящимися в

распоряжении организации по своей сути ничем не отличается от учета товаров в

прочей оптовой торговле.

Моментом возникновения права собственности у покупателя является момент

передачи ему товара, если иное не предусмотрено законом или договором. Таким

образом, момент возникновения права собственности и момент отражения

реализации товаров для целей налогообложения могут не совпадать, так как

оптовая организация имеет право выбрать один из двух допустимых вариантов

отражения реализации: по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных

документов; по мере оплаты (получения) платежа от покупателя за отгруженные

товары. Согласно ст. 167 НК РФ датой реализации товаров (работ, услуг) для

целей налогообложения в организациях, утвердивших в учетной политике для

целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и

предъявлении покупателю расчетных документов, – день отгрузки (передачи)

товара (работ, услуг).

Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей

налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления

денежных средств, – день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ,

оказанных услуг).

Оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного

обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед

налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей)

этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения

встречного обязательства путем выдачи покупателем – векселедателем

собственного векселя. В этом случае оплатой указанных товаров (работ, услуг)

признается оплата покупателем – векселедателем (либо иным лицом) указанного

векселя или передача налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту

третьему лицу.

В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по

праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой

товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ,

услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат:

§ день истечения указанного срока исковой давности;

§ день списания дебиторской задолженности.

Статьей 167 НК РФ определены следующие даты реализации товаров (работ, услуг)

(таблица 3).

Таблица 3.

услуг)

Вид реализации	Дата реализации
Реализация на безвозмездной основе	День отгрузки (передачи) товара (работ, услуг)
Реализация товаров, переданных на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства	День реализации складского свидетельства
При реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также при реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг	День последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования
Реализация товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ, непосредственно связанных с производством и реализацией этих товаров (работ, услуг), связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещаемых под таможенный режим транзита через указанную территорию	Последний день месяца, в котором собран полный пакет документов. Если необходимый пакет документво не собран, 181-й день считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, транзита, перемещения припасов, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется как день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг)
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления	День принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством
Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организацией	День совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг)

Налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) по договору

купли-продажи, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг),

исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с

учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Согласно п.1 ст.40 НК РФ целей налогообложения принимается цена товара,

указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что

эта цена соответствует уровню рыночных цен. Когда цены на товары, примененные

сторонами сделки, отклоняются в сторону понижения или повышения более чем на

20% в пределах непродолжительного периода времени, налоговые органы вправе

проверять правильность применения цен (пп.4 п.2 ст.40 НК РФ).

Размер выручки от реализации продукции (работ, услуг) с 1 января 2000 г.

определяется для целей налогообложения с учетом суммовых разниц (Письмо МНС

России от 24.07.2000 №02-11/275 «О суммовых и курсовых разницах»). При этом

не имеет значения применяемый организацией метод определения выручки для

целей налогообложения – по мере отгрузки или по мере оплаты. Таким образом,

положительные суммовые разницы, возникающие при продаже товаров, учитываются

при исчислении налоговой базы по НДС и налогу на прибыль.

Глава 3. Особенности бухгалтерского и

налогового учета на оптово-торговом предприятии ООО «Люкс-Импорт»,

занимающегося закупкой товаров за границей

3.1 Общая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Люкс-ИМПОРТ» создано в соответствии

с Гражданским кодексом Российской Федерации и федеральным законом «Об

обществах с ограниченной ответственностью» на основе частной формы

собственности.

ООО «Люкс-ИМПОРТ» было зарегистрировано в Инспекции Министерства по налогам и

сборам Российской Федерации №33 по СЗАО г. Москвы 27.02.2003.

Общество является коммерческой организацией – хозяйственным обществом с

правами юридического лица, имеет в собственности обособленное имущество и

самостоятельный баланс, отвечает по своим обязательствам всем своим

имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и

личные неимущественные права (в том числе с иностранными организациями),

нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Основные цели деятельности ООО «Люкс-ИМПОРТ»:

§ систематическое получение прибыли;

§ создание новых рабочих мест для граждан разной квалификации;

§ удовлетворение потребностей предприятий, организаций и граждан в

товарах, продукции, услугах.

Основным видом деятельности общества является прочая оптовая торговля (код

ОКВЭД 51.70): оптовая реализация товаров, приобретенных у иностранных

поставщиков.

Учет товарных операций в ООО «Люкс-ИМПОРТ» ведется в соответствии с учетной

политикой для бухгалтерского учета и для налогообложения, утвержденными

приказами №3 и №4 от 08.08.2003 соответственно (Приложения 1 и 2).

3.2 Порядок ведения бухгалтерского учета на предприятии

Бухгалтерский учет на ООО «Люкс-Импорт» ведется в соответствии с

утвержденными правилами и методами ведения бухгалтерского учета,

разработанными в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете»

№129-ФЗ от 21.11.1996 года и Положением по бухгалтерскому учету «Учетная

политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденным Приказом Минфина РФ №60н от 9

декабря 1998 года.

Организация приобретает товары на внешнем рынке с целью последующей

перепродажи. К основным товарам, импортируемым организацией, относится

продукция химической (лаки, краски, клеи, строительные материалы), мебельной

промышленности европейских стран (Германия, Финляндия, Италия, Испании), а

также машиностроения (коробки передач, антиблокировочные системы (АБС),

гидроусилители, тормозные системы для а/м КАМАЗ) Германии и Бразилии.

В соответствии с учетной политикой организации затраты на приобретение,

транспортирование до склада товаров собираются на счете 41 «Товары» и

относятся на стоимость товаров.

Списание товаров осуществляется по себестоимости последних по времени

приобретения товаров (ЛИФО). Однако фактически метод списания товаров не

имеет значения, так как реализация приобретенных за границей товаров

происходит сразу же после перехода права собственности, то есть после

пересечения таможенной границы Российской Федерации, в полном объеме,

указанном в сопроводительных документах (ГТД и инвойс). С этой особенностью

также связано и отсутствие налогооблагаемых временных разниц в виде

отложенных налоговых обязательств.

В соответствии с действующим законодательством иностранные товары

поставляются организацией на отечественный рынок по прямимым внешнеторговым

контрактам, заключенным иностранным продавцом.

Приобретаемые товары принимаются к бухгалтерскому учету в день перехода права

собственности на них к импортеру, который в данном случае совпадает с датой

оформления ГТД:

Д 41 «Товары» К 60/3 «Расчеты с иностранными поставщиками» – приобретены

товары (на контрактную стоимость принятых к учету товаров по каждой

номенклатуре по курсу на день подачи ГТД) (справочно указывается сумма в

иностранной валюте и курс на дату совершения операции на основании декларации

таможенной стоимости (ДТС)).

Сумма ввозной таможенной пошлины включается в покупную стоимость

приобретенных товаров по каждой номенклатуре (п. 5 и 6 ПБУ 5/01). При этом

делается проводка:

Д 41 «Товары» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсч. «Расеты по таможенной

пошлине» – начислена ввозная таможенная пошлина (10% от таможенной

стоимости товара)

Сумма таможенных сборов за таможенное оформление включается в покупную

стоимость приобретенных товаров только по номенклатуре, стоящей под номером 1

в ГТД, на всю сумму. При этом делается проводка:

Д 41 «Товары» К 68 «Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами» субсч.

«Расчеты по таможенной пошлине» – начислен таможенный сбор за таможенное

оформление (0,1% в рублях (п. 10 ГТД) и 0,05% в иностранной валюте (п. 11 ГТД)

Однако такой учет таможенных сборов не влияет на определение финансового

результата по каждой конкретной сделке, так как реализация продукции

происходит сразу в полном объеме по всем номенклатурам, указанным в ГТД.

Таким образом, расходы по таможенному оформлению относятся на все товары,

отраженные в ГТД и счете-фактуре при реализации, в общей сумме.

Расчеты с зарубежным поставщиком осуществляются в иностранной валюте (USD,

EUR) в порядке, установленном ЦБ РФ с последующей оплатой поступивших товаров

в сумме.

Погашение обязательств перед контрагентом отражается в бухгалтерском учете

записью:

Д 60/3 «Расчеты с иностранными поставщиками», 52 «Валютные счета», субсч.