Курсовая: Особенности бухгалтерского учета и налогообложения предприятий сферы оптовой торговли, занимающихся закупкой товаров за границей

«Текущий валютный счет» и др. – с банковского счета уплачен долг

зарубежному поставщику.

Учет реализации товаров как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового

учета (для расчета налога на прибыль) ведется методом начисления в

соответствии с передачей права собственности, то есть без применения счета 45

«Товары отгруженные»:

Д 62/1 «Реализация товара» К 90 «Продажи» – выставлен счет покупателю

Д 90 «Товары отгруженные» К 41 «Товары» – реализованы импортные товары.

3.3 Порядок ведения налогового учета на предприятии

Налоговый учет на ООО «Люкс-ИМПОРТ» ведется в соответствии с учетной

политикой для целей налогообложения, утвержденной в соответствии с

положениями Налогового кодекса РФ, в целях соблюдения в организации в течение

отчетного (налогового) периода единой политики учета для целей

налогообложения хозяйственных операций.

При перемещении товаров через таможенную границу России предприятие

уплачивает следующие таможенные платежи:

§ таможенную пошлину,

§ налог на добавленную стоимость,

§ сборы за таможенное оформление (таможенный сбор).

Так как предприятие не занимается ввозом подакцизных товаров, оно не

уплачивает акцизы при перемещении товаров через таможенную границу России.

Уплата таможенных платежей, в том числе сбора за таможенное оформление,

производится предприятием в рублях в течение 15 дней после принятия ГТД.

Учет расчетов с бюджетом по таможенным пошлинам и таможенным сборам на

предприятии ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет

«Расчеты по таможенным пошлинам и сборам».

Таможенные пошлины и таможенные сборы относятся к расходам, связанным с

производством и (или) реали­зацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи

264 НК РФ. В соответствии с учетной политикой предприятия, суммы уплачиваемых

пошлин и сбора за таможенное оформление участвуют в формировании фактической

себестоимости приобретения импортных товаров, а суммы НДС подлежат вычету из

общей суммы данного налога, подлежащей уплате в бюджет (п.2 ст. 171 НК РФ).

Д 41/1 «Товары на складе» К 68/2 «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам»

– учтены суммы таможенных пошлин и таможенного сбора по приобретенным товарам

Аналитический учет таможенных пошлин ведется по каждой отдельной номенклатуре

товара и номерам ГТД, а сумма таможенных сборов относится полностью на первую

номенклатуру, указанную в ГТД. Однако такой учет таможенных сборов не влияет

на определение финансового результата по каждой конкретной сделке, так как

реализация продукции происходит сразу в полном объеме по всем номенклатурам,

указанным в ГТД. Таким образом, расходы по таможенному оформлению относятся

на все товары, отраженные в ГТД и счете-фактуре при реализации, в общей

сумме.

Налоговой базой для исчисления пошлин является таможенная стоимость импортных

товаров. При этом сумма пошлины, подлежащей уплате в бюджет, определяется как

произведение таможенной стоимости на соответствующую ставку.

Уплата в бюджет таможенной пошлины и сбора за таможенное оформление

сопровождается записью:

Д 68/2 «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам» К 51 «Расчетные счета» –

уплачена в бюджет ввозная таможенная пошлина и таможенный сбор.

Налоговые обязательства предприятия перед бюджетом по НДС формируются на

счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС

при импорте товаров» как разница между суммами начисленного и возмещенного

налога.

Основой для начисления НДС является таможенная стоимость импортных товаров, к

которой добавляется таможенная пошлина. Ставки НДС применяются в зависимости

от вида ввозимого товара в соответствии со ст. 164 НК РФ в порядке,

определенном Инструкцией о порядке применения таможенными органами Российской

Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на

территорию Российской Федерации, утвержденной Приказом ГТК России от

07.02.2001 №131. В подавляющем большинстве случаев на предприятии применяется

ставка НДС 18%. В соответствии с учетной политикой организации учет продукции

(товаров, работ, услуг) с разными ставками НДС и без НДС ведется раздельно на

отделных уровнях аналитики.

НДС в отношении приобретаемых товаров исчисляется по формуле:

СНДС = (СТ + ПС) · H, где

СНДС – сумма налога на добавленную стоимость;

СТ – таможенная стоимость ввозимого товара;

ПС – сумма ввозной таможенной пошлины;

Н – ставка НДС в процентах.

При внесении в бюджет НДС делаются следующие записи:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты с бюджетом по НДС при

валютный счет» и др. – уплачен НДС на таможне;

Д 19/3 «НДС по импортным товарам» К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч.

«Расчеты с бюджетом по НДС при импорте товаров» – отражен НДС, уплаченный

таможенному органу.

НДС, уплаченный на таможне по импортированным товарам, принимается к вычету в

соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ, так как купленные товары приобретены для

перепродажи.

Документами, подтверждающими право на вычет, в данном случае будут

внешнеэкономический договор (кон­тракт), инвойс (счет) и ГТД, где в графе 47

записана сумма НДС, уплаченного на та­можне.

Вычет НДС отражается записью:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты с бюджетом по НДС при

импорте товаров», К 19/3 «НДС по импортным товарам» – произведен вычет НДС,

уплаченного на таможне и относящегося к принятым на учет товарам.

После уплаты НДС на таможне и оприходования товара ГТД регистрируется в

книге покупок.

При этом в книге покупок указывается:

§ страна происхождения товара (либо страна отправления, если в поле

страна происхождения указано «Разные») и номер ГТД;

§ дата фактической уплаты НДС при ввозе товаров на основании платежных

документов;

§ дата принятия на учет импортных товаров (работ, услуг);

§ наименование продавца;

§ сумма уплаченного НДС;

§ таможенную стоимость товаров с учетом таможенной пошлины;

§ сумма с НДС.

Таким образом таможенная пошлина и таможен­ные сборы формируют

налогооблагаемую прибыль в од­ном отчетном периоде, а бухгалтерскую прибыль –

в по­следующих отчетных периодах (по мере реализации приобретенного товара).

В связи с этим у торговой орга­низации возникает налогооблагаемая временная

разница, которая ведет к образованию отложенного налогового обязательства,

ведь в бухгалтерском учете расходы призна­ются позже, чем в налоговом (подп.

8-10, 12, 15 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»). Однако в данной

организации это этого не происходит, так как реализация приобретенных за

границей товаров происходит сразу же после перехода права собственности, то

есть после пересечения таможенной границы Российской Федерации, в полном

объеме, указанном в сопроводительных документах (ГТД и инвойс).

Следовательно, налогооблагаемая и бухгалтерская прибыль совпадают.

Таможенный сбор за таможенное оформление импортных товаров взимается по

базовой ставке 0,1% от таможенной стоимости в рублях и дополнительно по

ставке 0,05% от таможенной стоимости в иностранной валюте, так как товаров

ввозятся для коммерческих целей.

Налоговый учет реализации импортных товаров, находящихся в распоряжении

организации, по своей сути ничем не отличается от учета товаров в прочей

оптовой торговле. В соответствии с учетной политикой для целей

налогообложения момент определения налоговой базы осуществляется по мере

поступления денежных средств, то есть датой возникновения обязанности по

уплате НДС в соответствии с п.1 ст. 167 НК РФ является день оплаты

отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). В этом случае

делается бухгалтерская запись:

Д 90 «Продажи» К76/3 «НДС с реализации» – отражена сумма отложенного НДС

с реализации.

Заключение

В заключении хотелось бы охарактеризовать систему Российского бухгалтерского

учета.

Сложившаяся на сегодняшний момент система бухгалтерского учета и отчетности

не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в

ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного

использования этой информации.

В настоящее время складываются благоприятные условия для дальнейшего развития

бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Введены в действие

нормативные правовые акты, охватывающие большинство объектов бухгалтерского

учета и отчетности.

Основное направление развития бухгалтерского учета и отчетности - повышение

качества информации, формируемой в них. Мировой опыт показывает, что

характеристики, определяющие полезность информации, достигаются

непосредственным использованием МСФО или применением их в качестве основы

построения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность предназначена для выявления конечного

финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта – чистой прибыли

(убытка) и распределения ее между собственниками; представления в надзорные

органы; выявления признаков банкротства хозяйствующих субъектов; формирования

единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических

показателей; использования в управлении хозяйствующим субъектом,

судопроизводстве и при налогообложении. Она также может использоваться для

иных целей.

Налоговая отчетность (налоговые декларации) предназначена для фискальных

целей и обязательна для составления хозяйствующими субъектами, круг которых

установлен налоговым законодательством. Налоговая отчетность должна

составляться на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем

корректировки ее по правилам налогового законодательства.

Главная задачей реформирования в области налоговой отчетности заключается в

снижении затрат на ее формирование путем существенного приближения правил

налогового учета к правилам бухгалтерского учета.

В свете этой задачи, с 1 января 2005 года планируется введение в действие

изменений и дополнений в главу 25 НК РФ, которые, в ча­стности, направлены на

сближение налогового и бухгал­терского учета. Например, в проекте закона

сказано, что организации в налоговом учете, как и в бухгалтерском, смогут

включать таможенные пошлины в первоначальную стоимость товаров, закрепив

соответствующие положения в учетной политике. Так что у бухгалтеров есть

время по­думать, как же учитывать таможенные платежи, и какие положения

учетной политики следует разработать в свете предстоящих изменений в

налоговом законода­тельстве.

Литература

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) №14-ФЗ 26

января 1996 г. (ред. 23.12.2003). [СПС «Консультант плюс» – ноябрь 2004]

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) №146-ФЗ от 31

июля 1998 г. (ред. 29.07.2004). [СПС «Консультант плюс» – ноябрь 2004]

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) №117-ФЗ от 5

августа 2000 г. (ред. 04.10.2004). [СПС «Консультант плюс» – ноябрь 2004]

4. Таможенный кодекс Российской Федерации №61-ФЗ от 28 мая 2003 г. (ред.

20.08.2004). [СПС «Консультант плюс» – ноябрь 2004]

5. Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. №164-ФЗ «Об основах

государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (ред. 22.08.2004)

[СПС «Консультант плюс» – ноябрь 2004].

6. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 №114н «Об утверждении положения по

бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02» [СПС

«Консультант плюс» – ноябрь 2004]

7. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 №44н «Об утверждении положения по

бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01»

[СПС «Консультант плюс» – ноябрь 2004]

8. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №33н (ред. от 30.03.2001) «Об

утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ

10/99» [СПС «Консультант плюс» – ноябрь 2004]

9. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №32н (ред. от 30.03.2001) «Об

утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99»

[СПС «Консультант плюс» – ноябрь 2004]

10. Приказ Минфина РФ от 10.01.2000 №2н «Об утверждении положения по

бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена

в иностранной валюте» ПБУ 3/2000» [СПС «Консультант плюс» – ноябрь 2004]

11. Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 №60н (ред. от 30.12.1999) «Об утверждении

положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98»

[СПС «Консультант плюс» – ноябрь 2004]

12. Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. №119н «Об утверждении

методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных

запасов» (ред. от 23.04.2002). [СПС «Консультант плюс» – ноябрь 2004]

13. Приказ ГТК РФ от 7 февраля 2001 г. №131 «Об утверждении инструкции о

порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на

добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской

Федерации» (ред. от 27.11.2003). [СПС «Консультант плюс» – ноябрь 2004]

14. Приказ МНС РФ от 20 декабря 2000 г. №БГ-3-03/447 «Об утверждении

методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную

стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации» (ред. от 11.03.2004).

[СПС «Консультант плюс» – ноябрь 2004]

15. Приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. №180 «Об утверждении «Концепции

развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на

среднесрочную перспективу». [СПС «Консультант плюс» – ноябрь 2004]

16. Письмо ЦБ РФ от 15 июля 1996 г. №300 «О рекомендациях по минимальным

требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов».

[СПС «Консультант плюс» – ноябрь 2004]

17. Гуккаев В.Б. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения импортных

товаров в организациях торговли // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и

общественном питании. – 2004. – №1.

18. Дюмулен И.И. Возможные направления использования в России

зарубежного опыта таможенно-тарифного регулирования (Концептуальные и

практические аспекты) // Ресурс Интернет. – 2000.

19. Жуков В.Н. Учет импорта товаров по прямым контрактам // Бухгалтерский

учет. – 2003. – №22.

20. Климова М.А. Бухгалтерский учет и налогообложение экспортно-импортных

операций. – М.: Налоговый вестник, 2003.

21. Курбангалеева О.А. Документы валютного контроля при импорте товаров //

Главбух. Приложение Учет в торговле. – 2003. – №4

22. Малявкина Л.И. Учет и налогообложение операций по оптовой продаже товаров

// Бухгалтерский учет. – 2001. – №15.

23. Фомичева Л.П. Бухгалтерский и налоговый учет таможенных платежей при

ввозе товаров // Бух.1С. – 2004. – №9.

24. Чиркова М.Б. Учет продажи товаров в оптовой торговле // Бухгалтерский

учет. – 2001. – №5.

Приложения

Приложение 1

Приложение 2

Приложение 5

			2030288

Приложение 6

[1] Ввозимые товары должны отвечать

условиям ст.16 Федерального закона от 09.07.1999 №160-ФЗ и Постановления

Правительства РФ от 23.07.1996 №883.

[2] Освобождение от уплаты НДС производится

в порядке, установленном ГТК России от 11.07.2003 №375-р.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5