Курсовая: Система счетов управленческого учёта на предприятии

Курсовая: Система счетов управленческого учёта на предприятии

Министерство образования Украины

Национальная Металлургическая Академия Украины

КУРСОВАЯ РАБОТА

Кафедра: Менеджмента

Проверил преподаватель:

г. Днепропетровск

2002г.

План.

1. Управленческий учет: реальность и тенденции развития.

2. Организация управленческого учета.

3. Развитие управленческого

   учета в Украине.

4. Система управленческого учета на предприятии.

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ: РЕАЛЬНОСТЬ И ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ

Ныне в отечественный экономический язык входит такое понятие, как

управленческий учет. Однако еще и до сих пор оно не получило более или менее

четкого и однозначного определения. А это неизбежно приводит к

терминологической путанице и схоластических споров, которые задерживают

процесс внедрения управленческого учета в хозяйственную практику

отечественных предприятий.

Рассматривая вопрос об управленческом учете, целесообразно в отдельности

проанализировать западную практику и отечественную реальность, отметив при

этом в втором случае тенденции к сдвигу.

Сегодня, как известно, на Западе общая бухгалтерия делится на две подсистемы:

внешнюю — финансовую и внутреннюю — управленческую (производственную,

эксплуатационную). Такое деление объективно обусловлено отличиями в целях и

задачах внешней и внутренней бухгалтерии.

Ведение финансовой бухгалтерии обязательное для предприятий. Финансовая

бухгалтерия фиксирует информацию о текущих расходах в поэлементном разрезе и

прибыли предприятия (фирмы), о состоянии дебиторской и кредиторской

задолженности, о размерах финансовых инвестиций и прибыли от них, о состоянии

источников финансирования и т.п..

Потребителями информации финансовой бухгалтерии выступают в основном внешние

по отношению к предприятию пользователи. Это — органы налоговой

администрации, биржи, банки, другие финансовые учреждения, поставщики и

покупатели, потенциальные инвесторы.

Финансовая отчетность открыто публикуется, она не может составлять

коммерческой тайны предприятия. Все эти факторы предопределяют четкую

регламентацию структуры, состава внешней отчетности предприятия, правил и

принципов ее складывания.

Что касается внутренней учетной системы на предприятии, то вопрос о том,

создавать ее или нет, как правило, решает сама администрация.

В системе управленческого учета (назовем ее управленческой и в дальнейшем

будем придерживаться этого названия, хотя в разных национальных учетных

системах внутренний учет называют по-разному) воссоздается прежде всего

информация о затратах. Затраты предприятия находятся под внимательным

вниманием управленческого учета. Они группируются и классифицируются по видам

и местом их возникновения. Места возникновения затрат — это структурные

подразделы (отделы, секции, составы), в которых происходит первоначальное

потребление ресурсов.

В системе управленческого учета обязательно выделяются такие его объекты, как

центры ответственности. Управление затратами происходит благодаря

деятельности людей. Именно люди, которые принимают участие в процессе

управления, должны отвечать за целесообразность возникновения того ли другого

вида расходов. Центр ответственности — это структурный элемент предприятия, в

границах которого менеджер несет ответственность за целесообразность

понесенных затрат.

Администрация сама решает, в каких разрезах классифицировать затраты,

насколько детализировать места возникновения затрат и как их связать с

центрами ответственности.

Другим объектом управленческого учета служат результаты, которые могут также

учитываться за местами возникновения затрат. В процессе сопоставления затрат

и результатов разнообразных объектов учета обнаруживается эффект финансово-

хозяйственной деятельности.

Управленческий учет — это не учет в узком значении этого слова: как система

сбора, регистрации и обобщение информации. Это, больше, система управления

предприятием, которая интегрирует в себе разнообразные подсистемы и методы

управления, подчиняет их достижению единой цели.

Информация управленческого учета есть коммерческой тайной предприятия. Она не

подлежит распространению и имеет конфиденциальный характер. Администрация

предприятия самостоятельно устанавливает состав, сроки и периодичность

представления внутренней отчетности. Эта учетная система практически не

регламентируется западным законодательством.

Таким образом, с определенной частицей условности можно сказать, что на

каждом западном предприятии существует своя система управленческого учета.

Это обстоятельство, а также отсутствие опубликованных источников данных

усложняет изучение и обобщение систем управленческого учета.

Одним из приемов или способов изучения объекта, как известно, выступает

классификация. Мы предлагаем несколько признаков классификации западных

систем управленческого учета, которые, а это оказалось после проведенного

анализа, есть в каждом конкретном варианте его организации.

Среди разнообразия признаков классификаций западных систем управленческого

учета первой следует выделить принцип взаимосвязи обоих — финансовой, и

управленческой — учетных подсистем предприятия.

В практике западного учета применяются два варианта связи между

управленческой и финансовой бухгалтериями. Эта связь осуществляется с помощью

контрольных счетов, а именно счетов расходов и прибылей финансовой

бухгалтерии. Если имеет место прямая корреспонденция счетов управленческой

бухгалтерии с контрольными счетами, то говорят об интегрированной системе

учета на предприятии. В этом случае речь идет о первом варианте связи. Если

же система управленческого учета автономная, замкнутая, то используются

парные контрольные счета одного и того же наименования, известные как

отражательные, зеркальные счета. Это второй вариант.

Важнейшая характеристика западной системы управленческого учета состоит в

оперативном учете затрат. С этого взгляда учет затрат делится на учет

фактических (минувших, исторических) затрат и учет затрат на системой

стандарт-кост. Система стандарт-кост состоит из разработки стандартов на

затраты работы, материальных, накладных затрат, учета фактических затрат с

выделением отклонений от стандартов. Эта операция проводится с целью контроля

за формированием затрат и активного управления ними.

В условиях рынка, который постоянно развивается, администрация и менеджеры

должны всегда располагать оперативной информацией о том, в что выливается

предприятию осуществления того ли другого вида деятельности. Это

обстоятельство не зависит от того, сколько на сегодняшний день составляет

оклад директора или главного бухгалтера, сколько стоит удержание офисов и

размер другим подобных управленческих затрат. Именно поэтому в теории и

практике управления расходами и прибылями ныне декларируется и применяется

такой принцип оценки точности сметы: наиточнейшая величина расходов

предприятия содержит затраты, которые непосредственно связанны с реализацией

(выпуском) продукции, выполнением работ и предоставлением услуг. На практике

этот принцип реализуется с помощью системы директ-костинг.

Важно, что, применяя систему директ-костинг (система учета сумм покрытие и

маржинального дохода), можно оперативно изучать взаимосвязи и зависимость

между затратами и объемом реализации (прибылью и маржинальним доходом). Эту

взаимозависимость можно изучать и графически, и аналитически. При графическом

изучении строится так называемый график критического объема реализации, то

есть такого объема, за которым объем реализации равняется себестоимости

реализованных товаров (продукции). Если же подходить к рассмотрению этого

вопроса из аналитической стороны, то, опираясь на вышеупомянутое определение,

выводится формула расчета критического объема реализации (К):

K = Bпост\Мд

где Впост. — величина условно-постоянных затрат в составе текущих расходов;

Мд — величина маржинального дохода.

Для обеспечения этих аналитических расчетов необходимо вести отдельный учет

сменных и постоянных затрат с подсчетом маржинального дохода за изделиями.

Система директ-костинг заостряет внимание руководства предприятием на

изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и за разными

изделиями. За счет сокращения статей затрат упрощается их нормирование, учет,

контроль и, вдобавок, улучшается учет и контроль условно-постоянных,

накладных затрат, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается

в отчете о доходах отдельным рядом, что наглядно демонстрирует их влияние на

величину прибыли предприятия.

Главное преимущество системы учета покрытие в том, что на основе полученной

из нее информации можно принимать разнообразные оперативные решения

относительно управления предприятием. В первую очередь это касается

возможности проведения эффективной политики цен. На современном этапе большую

популярность имеют подходы к ценообразованию, которые прежде всего учитывают

факторы, которые причастные к спросу, а не к предложению. То есть превалирует

оценка того, сколько покупатель может платить за предлагаемый ему товар.

После того как установлена равновесная цена, предприятие может

проанализировать все свои затраты и попробовать сократить их.

С учетом за системой директ-костинг также связанная возможность проведения

демпинговой политики, расчета и выбора колебания цен на товары и объемы их

реализации.

Все, что рассматривалось выше, составляет составные элементы западной системы

управленческого учета.

Однако в переводной литературе по вопросам финансов, учета, макро- и микро-

экономики имеет место неоднозначное трактование некоторых понятий и сроков,

таких, как "управленческий учет" (англ. — management accounting ),

"производственный учет" (нем. — betriebsabreching), "контролинг" (англ., нем.

— controlling).

Одни авторы и переводчики считают приведенные понятия и объективные явления

хозяйственной практики западных предприятий, которые стоят за ними,

равнозначными по смыслу, другие же стараются построить разнообразные сложные

иерархические взаимосвязи между ними. На мой взгляд, нельзя отрывать понятий

и сроков от национального грунта. Тяжело вести речь, скажем, об

управленческом учете, производственный учет ли контролинг в общем, не

опираясь на какую-нибудь национальную учетную систему, поскольку одним и тем

же сроком в разных странах могут сказываться разные явления.

Независимо от того, какое название явлению даст автор, оно будет объективно

существовать и развиваться под влиянием реальных факторов. При современном

равные развития рыночного отношения непомерно усложняется ориентация

предприятий, которое приводит не просто к возрастанию роли управления ними, а

и к качественным изменениям во всей структуре и методах управления. Довольно

быстро происходит процесс интеграции традиционных методов учета, анализа,

нормирование, планирование и контроля в единую систему поступления, обработки

и обобщение информации, а также принятие на ее основе управленческих решений.

Эти решения ориентированы на достижение не только оперативных текущих целей в

виде получения прибыли определенного размера, а и на глобальные

стратегические цели — выживание предприятия, сохранение рабочих мест, то есть

они направлены на учеты социальных факторов в системе, в которой преобладает

не узкое, конкретное мышление управляющего делами, а системное, которое ведет

к комплексному решению проблем.

Таким образом, реальность и одновременно тенденция развития учета в

современных условиях — это его модификация в сложные системы управления

предприятием независимо от того, как они будут называться: то ли

контролингом, управленческим ли учетом, системами ли управления прибылями.

Управленческий учет как явление, которое имеет место в рыночной экономике,

привлек внимание тогда, когда национальная экономика начала осуществлять

первые поступательные движения в направлениях рынка. Введение управленческого

учета связанное не так с изучением каких-то новых теоретических западных

концепций, перенесением их на национальную почву и адаптацией к нашим

условиям, хотя и это довольно важно, как прежде всего с законодательным

закреплением возможности самостоятельной организации внутреннего учета на

предприятии.

Шагом к достижению этот Закон "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности

в Украине", согласно которому предприятие:

— самостоятельно определяет свою учетную политику;

— избирает форму бухгалтерского учета как определенную систему реестров

учета, порядка и способа регистрации и обобщение информации в них с

соблюдением единых основ, установленных этим законом, и с учетом своей

деятельности и технологии обработки учетных данных;

— разрабатывает систему и форму внутрихозяйственного (управленческого) учета,

отчетности и контроля хозяйственных операций, определяет права работников на

подписание бухгалтерских документов;

— утверждает правила документооборота и технологию обработки учетной

информации, дополнительную систему счетов и реестров аналитического учета.

Последний пункт закона фактически открывает дорогу возможности

самостоятельной организации учета на предприятии.

Ныне решающее влияние на выбор и обгрунтованность учетной политики, на наш

взгляд, должны иметь такие факторы, как внешние условия функционирование

предприятия, форма собственности и организационно-правовая форма, размеры

предприятия, объемы и виды деятельности, налоги и налоговые льготы,

стратегические цели и задача предприятия, степень компьютеризации финансово-

хозяйственной работы, уровень компетентности и образования кадров. При этом

учетную политику предприятия в условиях существования единой интегрированной

системы учета необходимо рассматривать как элемент управленческого учета,

который зарождается в Украине.

ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Управленческий учет не регламентируется и не регулируется государственными

органами. Он организуется руководством предприятия на основе общих принципов,

исходя из внутренних потреб­ностей руководства. Принципы и методы

управ­ленческого учета разрабатываются международ­ными и национальными

профессиональными ор­ганизациями бухгалтеров.

Одной из наиболее влиятельных профессио­нальных организаций в мире является

Международная федерация бухгалтеров (МФБ), имеющая специальный Комитет по

финансовому и управ­ленческому учету.

Основные задачи этого Комитета:

- содействовать развитию управленческого уче­та путём создания условий для

повышения уровня компетентности и занятости бухгалтеров-аналитиков в

обществе, достигая таким образом призна­ния их профессионального вклада:

- обеспечивать источник комментариев с точки зрения управленческого учета и

быть источником советов и рекомендаций в области управленческо­го учета для

других комитетов МФБ;

- поддерживать исследования по важнейшим вопросам управленческого учета,

осуществляемые организациями-членами МФБ и отдельными ли­цами, и использовать

эти результаты в практиче­ской деятельности.

Совет МФБ уполномочил Комитет по финан­совому и управленческому учету

разрабатывать и выдавать материалы по вопросам управленческого учета в

виде теоретических и практических нор­мативов, которые предназначены для

гармонизации методов и приемов управленческого учета.

На сегодняшний день Комитетом разработаны и выданы 6 нормативов по практике

международ­ного управленческого учета и 3 норматива по ис­следованиям в

области международного управ­ленческого учета (табл. 3).

Во многих странах (США, Великобритания, Канада, Австралия и др.) действуют

профессиональные организации бухгалтеров-аналитиков Наиболее крупными

являются организации бухгалтеров-аналитиков США и Великобритании, ко­торые по

своему составу по существу являются международными.

Институт управленческих бухгалтеров США (IMA) был создан в 1919г. Он издает

журнал "Управленческий учет" и является куратором про­граммы подготовки

профессиональных бухгалтеров-аналитиков. Программа предусматривает

самостоя­тельное изучение претендентами соответствующих курсов и сдачу ими

специальных экзаменов в тече­ние трех лет по таким разделам программы:

~ экономика, финансы и управление;

- финансовый учет и отчетность;

- внутренняя отчетность и ее анализ;

- теория-поведения, организационные и пси­хологические аспекты управления;

- теория принятия решений, моделирование и информационные системы.

Программа подготовки бухгалтеров-аналитиков создана в !972 г. и ежегодно в

ней принимают участие 4-5 тыс. претендентов.

Участие в программе добровольное, но компа­нии поощряют участие своих

бухгалтеров а таких программах, рассматривая сертификат IMA как необходимое

условие для получения определенной должности.

Привилегированный институт управленче­ских бухгалтеров (CIMA) — третья по

величи­не профессиональная организация бухгалтеров Великобритании. Институт

был основан в 1919 г., насчитывает сегодня свыше 10 тыс. членов почти из 100

стран мира. Чтобы стать слушателем и получить соответствующую квалификацию,

необходимо заре­гистрироваться в качестве студента CIMA, приоб­рести не менее

чем трехлетний опыт практической работы в качестве управленческого бухгалтера

и сдать все экзамены, предусмотренные программой.

Система обучения CIMA акцентирует внимание на практической подготовке,

которая предусмат­ривает:

- приобретение квалификации в сфере финан­сового и производственного учета,

необходимой каждому бухгалтеру;

-

применение принципов производственного управленческого учета к реальным

проблемам управления и принятия решений;

Рис 1. Фрагмент организационной структуры корпорации

Рис 2. Структура управления фабрики «Fawdon» корпорации «Нестле»

- непосредственное привлечение к управлению ресурсами и стратегическое

финансовое планирование.

Для приобретения опыта практической работы претендент может избрать частное

или государст­венное предприятие в любой части мира. Одно­временно он

готовится к сдаче экзаменов по предметам, включенным в программу CIMA.

После окончания трехлетней практической под­готовки и успешной сдачи

экзаменов претендент получает диплом и становится ассоциированным Членом

(АСМА) Привилегированного института управленческих бухгалтеров. Через 10 лет

или в случае получения специальной подготовки на оп­ределенном высшем уровне

(не раньше чем через 3 года) он может стать действительным членом этой

организации (FCMA),

Организация управленческого учета непосредственно в компании зависит от ее

структуры. масштабов деятельности и политики руководства. Фрагмент типовой

структуры управления крупной корпорации представлен на (рис. 1). Как видим,

все виды учета подчинены контролеру, который фактически выполняет функцию

главного бухгал­тера.

Характерной чертой для многих компаний является централизация финансового

(общего) учета в главном офисе компании и децентрали­зация управленческого

учета для приближения его к местам возникновения затрат и принятия решения.

Примером такого подхода является структура управления фабрики "Fawdon"

из­вестной корпорация "Нестле", представленная на (рис. 2).

РАЗВИТИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В УКРАИНЕ.

Себестоимость произведенной продукции представляет собой важную

экономичес­кую категорию В себестоимости продук­ции концентрируются

результаты производственной, хозяйственной и коммерческой дея­тельности

предприятия, она предопределяет рента­бельность предприятия. Как будет

показано ни­же, для обоснования управленческих решений исчисляются различные

виды себестоимости продукции, изделий, услуг).

Следует отметить, что в практической деятельно­сти предприятий и в отечественной

экономической литературе в 90-е годы себестоимости продукции не уделяется

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5