Курсовая: Система счетов управленческого учёта на предприятии

управленческого учета.

Высказывается мнение, что "наиболее полно система контроллинга была впервые

описана и применена в США, поэтому сам термин и произ­водные либо связанные с

ним понятия проис­ходят от английского controlling". Надо поэтому

подчеркнуть, что контроллинг — это чисто немецкое направление управленческой

деятельности. В США эта система не применяется и не описы­вается. Достаточно

сказать, что в капитальном учебнике по бухгалтерскому учету и аудиту США,

который к 1981 году выдержал с 1944 года 21 из­дание, ни в содержании, ни в

предметном ука­зателе этого термина нет.

Вместе с тем необходимо отметить, что в США получило развитие понятие

Controllership, кото­рое условно можно перевести как "контроллерство" Авторы

соответствующего учебника сооб­щают: "В последние годы, в связи с

ускоряющим­ся развитием функций учета и статистики и уве­личением акцента на

контрольном аспекте зада­чи. предпочтительным оказалось общее принятие

термина контролерство. особенно в больших концернах. Это следует считать

соответствующим выбором, ибо титул "контролер" показывает бо­лее четко, чем

другие, позицию полной ответ­ственности Принятый в этой книге титул

"конт­ролер" "означает позицию главного бухгалтера и руководителя

статистики". В организационной схеме службы контролера выделены

подразде­ления управленческого учета и экономического анализа".

Авторы работ по контроллингу не стремятся к четкому определению содержания

этой функции и взаимосвязи подразделения контроллинга с другими

подразделениями в организационной структуре предприятия. Если контроллинг

направ­лен на достижение целей предприятия, то он вы­ступает (или должен

выступать) управлением этого предприятия. Авторы солидного учебника по

основам менеджмента определяют, что "ру­ководство выполняет объединительную

функцию в структуре категорий менеджмента, то есть испол­няет роль двигателя,

который определяет направ­ления деятельности аппарата управления,

эф­фективность управленческих решений, сте­пень достижения целей

организации".

Совершенно очевидно, что специалисты по контроллингу не призваны выполнять

роль руко­водства, а должны обеспечивать руководство не­обходимой информацией

для принятия обосно­ванных управленческих решений. Но если работ­ники службы

контроллинга не занимаются сбором первичной информации, не обобщают ее в

необ­ходимых направлениях, то их роль по существу сводится к передаче

информации руководству.

Ранее уже было показано, что формирование на предприятии подразделения

управленческо­го учета (которое служба контроллинга заменить не может)

обеспечивает руководству получение информации по всем направлениям экономики

предприятия с разработкой проектов управлен­ческих решений. В этих условиях

логично пода­вать руководству эту информацию службой управленческого учета

непосредственно или че­рез главного контролера. Промежуточное звено в виде

службы контроллинга оказывается совер­шенно излишним и даже вредным. Для

руково­дителя интерпретация представленной инфор­мации из первых рук

составителей гораздо по­лезнее, чем от некомпетентных "курьеров".

Анализ подходов к различным системам по­казывает. что в значительной мере

различия между ними предопределяются нечетким опре­делением содержания

системы. Отсюда отождест­вление понятий внутрипроизводственного,

уп­равленческого учета и контроллинга, которое ха­рактеризуется названием

статьи. Из проведен­ного рассмотрения вытекает вывод о том, что конт­роллинг

представляет собой систему управления затратами, отвечающую особенностям

органи­зации производства на немецких предприятиях. Термин "производственный

учет" характеризует толь ко систему учета производственных затрат и

калькулирования себестоимости продукции. По­лезно было бы условиться о том.

что современ­ным условиям отечественного производства в наи­большей мере

отвечает комплексная система уп­равленческого учета, близкая к аналогичной

си­стемеs США и других англосаксонских стран. Это создало бы предпосылки для

концентрации уси­лий исследователей, проектантов и специалис­тов на

разработку отечественной методики уп­равленческого учета

Направления развития управленческого учета в Украине

Анализ достоинств управленческого учета в полном его комплексе позволяет

утверждать, что внедрение его в практику предприятий представ­ляет надежный

путь повышения уровня экономи­ческой работы на предприятиях и соответственно

роли бухгалтерии в этой работе. Управленческий учет позволит бухгалтерии

войти в бригаду управления предприятием, причем в ведущей роли.

Однако осознание роли управленческого уче­та является одной из предпосылок

его внедрения. Для достижения этой цели необходимо целена­правленно вести

многолетнюю подготовительную работу по единому плану. Таким планом должна

стать Программа реформирования бухгалтерско­го учета в Украине. Следует при

этом напомнить, что Правительство Российской Федерации 6 марта 1998 года

приняло постановление "Об утвержде­нии Программы реформирования

бухгалтерско­го учета в соответствии с международными стан­дартами финансовой

отчетности".

Важнейшим разделом такой программы долж­на быть подготовка и переподготовка

кадров. Существенным недостатком подготовки бухгал­тера высшей квалификации

была и остается ори­ентировка на изучение технических приемов и методов

бухгалтерского отражения хозяйствен­ных операций. Экономическая и правовая

сто­рона этих операций и полученных результатов остается "за кадром" в

надежде, что эти допросы студенты и специалисты изучают в курсах

эконо­мической теории, методики планирования, эко­номики отрасли,

экономической статистики, пра­вовых дисциплин. экономического анализа.

Однако практика свидетельствует, что соеди­нение техники бухгалтерского учета

с перечис­ленными дисциплинами в сознании студента и специалиста возникает

редко и а своей деятель­ности бухгалтеры сосредотачиваются на чисто

бухгалтерском отражении операций предприя­тия, чем сознательно или

несознательно вместо включения в бри гаду управления переводят себя в разряд

клерков. Причем выполнение рутинной работы, осуществление "контроля"

накладывают отрицательный отпечаток на поведение бухгал­тера. В своем

репортаже Густав Водичка язвитель­но высмеивает отрицательные качества

бухгал­тера, который не ощущает потребности измене­ний: "Истинный бухгалтер -

это человек с осо­бой нервной системой, вольно или невольно по роду своей

деятельности вынужденный быть консерватором, что в конце концов превраща­ется

в устойчивый рефлекс. Другими словами, профессиональный бухгалтер — это

натрениро­ванный консерватор, в сознании которого про­изошла масса

необратимых процессов. Вернуть себе прежние поведенческие реакции он уже не

может".

Нередко авторы пособий и специалисты рас­сматривают бухгалтерский учет как

обособлен­ную, самостоятельную систему. С одной сторо­ны, такой подход

изолирует службу бухгалтерии от экономики предприятия (учет как самоцель), с

другой — этим бухгалтер обособлялся от бри­гады управления. Отсюда и

возникают противо­речия между руководством предприятия и бух­галтерским

подразделением, работники которо­го выискивают формальные нарушения вместо

участия в управлении предприятием.

Совсем иные качества воспитываются у бух­галтеров США. Благодаря

управленческому уче­ту бухгалтер по необходимости, кроме собствен­но учета и

калькулирования себестоимости про­дукции, занимается нормативами,

планировани­ем, экономическим анализом и подготовкой уп­равленческих решений.

Вследствие такого ком­плексного подхода бухгалтер становится наибо­лее

квалифицированным экономистом на пред­приятии. Поэтому неудивительно, что в

самом начале учебника профессоры Чарльз Хорнгрен и Джордж Фостер заявляют:

"Нынешние руково­дители многих компаний (таких как General Motors. Pepsi Co)

в прошлом являлись бухгалте­рами. Опыт учетной работы сыграл ключевую роль в

их карьере, ибо эти люди благодаря уче­ту, который пронизывает все службы

предприя­тия, были тесно связаны с оперативным плани­рованием и контролем".

Думаю, что к такому уровню квалификации должны стремиться все бухгалтеры.

Главное, на что следует обратить внимание, — это рациональная американская

система подго­товки бухгалтеров высшей квалификации. В связи с этим следует

учесть особенности построения организационной структуры производственной

компании в современных условиях. Важнейшей особенностью является то

обстоятельство, что в структуре управления компанией отсутствует плановый

отдел. Но это не означает, что компания не планирует свою деятельность. Более

того, пла­нирование деятельности в компаниях США, на­пример, глубже,

целенаправленнее и гибче, чем на предприятиях бывшего Советского Союза.

Но выполнение этой работы не выделено в са­мостоятельную структурную единицу,

а распре­делено между функциональными подразделени­ями. Планирование

деятельности компании на год начинается со службы вице-президента компа­нии

по маркетингу. При этом принимается во вни­мание наличный портфель заказов,

договорные данные, статистические данные по продажам за предыдущие периоды,

прогнозные расчеты. Рас­считанный объем продаж по изделиям и перио­дам

передается з службу вице-президента по производству, которая рассчитывает

план производства продукции с учетом плана реализации и изменений остатков

готовой продукции на скла­дах. После этого выполняются расчеты плана

се­бестоимости продукции и финансовых резуль­татов в служ6е вице-президента

по финансам. Такой службой в главной бухгалтерии является от­дел текущего

планирования и контроля.

Как уже указывалось, формирование комп­лексного управленческого учета на

.предприяти­ях Украины должно происходить не обособлен­но, а в составе

бухгалтерии предприятия. Поэто­му для средних и крупных предприятий можно

рекомендовать организационную структуру бух­галтерии, представленную на

рисунке 1.

В программе реформ бухгалтерского учета следует предусмотреть стандартизацию

в бухгалтерском учете, особенно в управленческом. Это обусловлено тем

обстоятельством, что процеду­ры управленческого учета нормативно не

уста­навливаются. В литературе уже обсуждаются про­блемы стандартизации в

учете. Например, стан­дарты предприятий по учету затрат в машино­строении

предлагается разрабатывать по разде­лам: общие положения; учет использования

сы­рья, материалов, покупных полуфабрикатов и

комплектующих изделий, учет выработки и за­работной платы производственных

рабочих: учет и распределение косвенных расходов, учет не­производительных

расходов и потерь; учет по­луфабрикатов собственного производства: свод­ный

учет затрат и калькулирование себестоимо­сти продукции.

Особое внимание следует уделить совершен­ствованию учебных планов вузов по

подготовке бухгалтеров с учетом зарубежного опыта, осо­бенно практики

компаний США.

При этом следует подчеркнуть важность совершенствования учебников. Тем более,

что уже имеются переводы учебников университетов США по важнейшим

бухгалтерским дисципли­нам. Примером может служить учебник по фи­нансовому

учету профессоров Техасского уни­верситета в г.Остине, объем которого

составляет 943 страницы"

В этом учебнике раскрывается финансовое содержание информации, связь учетной

моде­ли с анализом операций, концептуальные рам­ки финансового учета, методы

оценки стоимос­ти товарно-материальных запасов. Основатель­но излагается

оценка и учетное отражение фи­нансовых инвестиций, долгосрочных активов,

природных ресурсов и нематериальных активов, обязательств. Авторы детально

раскрывают кон­цепции будущей и текущей стоимости. Широко описаны операции с

ценными бумагами, долго­срочными инвестициями. Раскрывается содержа­ние

финансовой отчетности и ее интерпретация.

Сравнение содержания этого учебника с дей­ствующими отечественными и

изданными в Рос­сии явно подтверждает содержательную бед­ность последних.

Весьма содержательны и учебники по управ­ленческому учету.

Следует обратить внимание на необходи­мость дальнейшего развития теории

бухгалтер­ского учета. Такая потребность вызывается нали­чием двух причин:

существенными изменения­ми содержания деятельности предприятий и организаций

в условиях перехода к рыночным отношениям и схоластичностью теории

бухгал­терского учета, которая разрабатывалась в быв­шем Советском Союзе.

Остановимся подробнее на последнем. Дос­таточно четко высказался по этому

поводу про­фессор Я. В. Соколов, и поэтому целесообразно его процитировать,

"Схоластичность теории в традиционной бухгалтерии характеризуется тем, что

круг ее интересов вращается среди проблем. не имеющих никакого научного и

практического значения. Чего стоят, например, рассуждения о том, сколько

элементов мeтода включает бухгал­терский учет или сколько классификаций

счетов можно допустить в науке, является ли процесс расширенного

социалистического воспроизвод­ства предметом бухгалтерского учета,

препода­вать ли учет от баланса к счету или от счета к ба­лансу и т.п.

Бухгалтерский учет, решая такие псев­допроблемы, не решает практических дел,

в этом — самый большой недостаток традиционной тео­рии бухгалтерского

учета'". И действительно, ана­лиз трудов по теории бухгалтерского учета

пока­зывает. что немало авторов стремится подать названные и подобные

проблемы как вершину теории, которая не помогает развитию ни теории, ни

практики.

Рис. 3. Организационная структура службы главного бухгалтера (контролера)

предприятия.

К этому следует добавить, что в течение деся­тилетий теоретики бухгалтерского

учета вынуж­дены были создавать теорию социалистическо­го бухгалтерского

учета, которая должна суще­ственно отличаться от теории капиталистическо­го

бухгалтерского учета. Читатели имеют возмож­ность ознакомиться с переводным

учебником теории бухгалтерского учета профессоров Юж­ного методического

университета США. Если сравнивать отечественные учебники по теории

бухгалтерского учета с этим учебником, преиму­щество последнего совершенно

очевидно. Если в первых учебниках излагается техника бухгал­терского учета и

различные определения пред­мета и метода бухгалтерского учета, классифи­кация

счетов, а учебнике США внимание уделя­ется экономическому, финансовому и

правово­му содержанию хозяйственных операций. Дос­таточно выделить такие

темы, как эффективность рынка капитала, использование бухгалтерского учета в

обществе, политика бухгалтерского уче­та. концепция дохода в финансовой

отчетности, влияние цен на показатели финансовой отчетно­сти, измерение

активов и пассивов, собственный капитал и изменения в акционерном капитале.

Особенно следует подчеркнуть, что в этих и дру­гих темах речь идет не о

бухгалтерском отражении соответствующих операций, а об их экономичес­ком

содержании Технические приемы бухгалтер­ского учета излагаются в другом

учебнике.

В программе реформирования бухгалтерско­го учета необходимо предусмотреть

решение ряда методологических проблем. Важнейшей из них является разработка

методики управленчес­кого учета с детальным раскрытием всех элемен­тов этого

учета. Помимо методов учета производ­ственных затрат и калькулирования

себестоимости производимой продукции, а ней необходи­мо раскрыть методику

обобщения нормативов затрат, планирования себестоимости продукции по центрам

затрат и прямым затратам, экономи­ческого анализа отклонений от норм и

себестои­мости по объектам, подготовке проектов управ­ленческих решений.

Необходимо пересмотреть Типовое положе­ние по планированию, учету и

калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в про­мышленности,

утвержденное постановлением Ка­бинета Министров Украины 26 апреля 1996 года

№473.

Например, статьей 303 Типового положения предусмотрено: "На основании данных

сводно­го учета расходов на производство составляются калькуляции фактической

себестоимости, кото­рые используются для контроля за выполнением плана

себестоимости как отдельных видов, так и всей товарной продукции. Отчетные

калькуляции составляются на все изготовленные предприяти­ем виды продукции".

Совершенно очевидно, что требование каль­кулирования себестоимости по каждому

изде­лию и по всем статьям себестоимости, соответ­ствующее условиям планово-

административной системы, не соответствует рыночным отношени­ям. Изменение

цен на потребляемые материалы и услуги, изменение тарифов по заработной

пла­те рабочих, изменение цен на реализуемую го­товую продукцию, изменение

конъюнктуры рын­ка сводит на нет использование калькуляции фактической полной

себестоимости продукции "для контроля за выполнением плана себестои­мости как

отдельных видов, так и всей товарной продукции"

Методология управленческого учета вырабо­тала современные методы контроля

себестоимо­сти продукции менее трудоемкие и более совер­шенные. Между тем,

полная калькуляция себестои­мости готовой продукции за год помимо высо­кой

трудоемкости работ по ее расчетам несет от­рицательные последствия вследствие

необходи­мости анализировать прошлые, не нужные уп­равлению факторы

отклонений от устаревшего плана.

Второе отрицательное последствие, суще­ственное для внедрения управленческого

учета, заключается в том, что требование составления калькуляции плановой

себестоимости изделий приводит к невозможности применения системы директ-

костинг, которая находится в основе управ­ленческого учета и которая

исключает калькуля­цию полной себестоимости продукции. Система директ-костинг

предполагает учет производствен­ных затрат по изделиям только по прямым

затра­там и вычет косвенных затрат из маржинальной прибыли (разности между

выручкой от реализа­ции по оптовым ценам и прямыми затратами).

Отсюда вытекает необходимость пересмотра перечня методов учета

производственных затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции

(статья 189 Типового положения). По­мимо обязательного включения системы

директ-костинг следует рассмотреть целесообразность использования

операционного метода и методов калькулирования себестоимости в непрерывных и

комплексных производствах. Назрела необхо­димость рассматривать нормативный

метод уче­та затрат и калькулирования (стандарт-кост) не в ряду других

методов, а как альтернативу исполь­зования любого метода. Такой подход в

амери­канской литературе установился давно.

Необходимо изменить действующий план счетов бухгалтерского учета. Если

сравнить про­ект плана счетов, который предложен профессо­ром В. В. Сопко, с

действующим планом счетов, можно уверенно сказать, что в этом проекте

осу­ществлен крупный шага направлении совершен­ствования плана счетов,

большем соответствии современным условиям производственной и коммерческой

деятельности, в приближении действующей системы бухгалтерского учета к

международным стандартам.

Обсуждение плана счетов бухгалтерского уче­та является проблемой, требующей

самостоя­тельного рассмотрения. В настоящей статье в ка­честве примера

дискуссионных вопросов следу­ет указать на выделение в проекте плана счетов

класса 3: Затраты деятельности по элементам. В этом разделе представлены

счета для отражения затрат по элементам: счет 30 — Материальные

затраты, счет 31 — Затраты на оплату труда, счет

32 — Затраты на социальное страхование, счет

33 - Затраты на амортизацию, счет 34 - Прочие

затраты (элементы) деятельности. Но необходи­мость выделения этих ранее не

употребляемых счетов в статье не обоснована.

Если речь идет о том. чтобы в системе счетов бухгалтерского учета предприятия

получили не только данные о себестоимости произведенной продукции по статьям

калькуляции, а и по элемен­там затрат. то для удовлетворения повседневной

потребности нет необходимости выделять допол­нительные специальные счета. На

протяжении всей истории бухгалтерского учета в промышлен­ности в

бухгалтерских отчетах приводились дан­ные о себестоимости продукции по

статьям каль­куляции и по элементам затрат. Последние дан­ные получались из

корреспонденции действую­щих синтетических счетов без введения

допол­нительных. В учебниках по бухгалтерскому уче­ту показана методика

получения ежемесячных данных по элементам затрат на основе журнала-ордера №

10.

Обсуждение проблем управленческого учета и создание условий для применения

его на оте­чественных предприятиях будет способствовать повышению уровня

экономической работы и со­ответствовать условиям рыночных отношений.

СИСТЕМА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА СОВРЕМЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ

Переход российских предприятий да систему счето­водства в соответствии с

международными стандартами требует специальных знаний по организации и ведению

бухгалтерского учета, приемам составления и анализа учет­ной информации.

Бухгалтерский учет играет важную роль в управлении предприятием, так как

представляет наиболее полную ин­формацию о его деятельности и финансовом

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5