Курсовая: Система счетов управленческого учёта на предприятии

финансовые результа­ты. В этой связи очень важным является уста­новление так

называемых трансфертных цен на промежуточные продукты (полуфабрика­ты)

подразделений. Теория управленческого учета разработала методы справедливого

соотношения трансфертных цен.

16. Заслуживает внимания система внутреннего контроля, которая состоит из

бухгалтерского контроля (accounting control) и администра­тивного контроля

(administrative control). Оп­ределены факторы, которые воздействуют на

внутренний контроль:

— деятельность и решения совета директо­ров, комитета по аудиту и высшего

руко­водства:

— критерии исполнения и вознаграждения;

— кодекс поведения и этики;

— внутренний и внешний аудит;

— законодательство. К этому следует добавить и подчеркнуть, что

управленческий учета США отделяется от финансового учета только

методологически. Организационно отдел текущего планирова­ния и контроля, в

котором ведется учет затрат, разрабатываются сметы и ведется анализ

от­четности, является органической частью бух­галтерии компании, которая

возглавляется ее главным бухгалтером (контролером),

Производственный и управленческий учет в постсоциалистических странах

Первой разработкой проблем управленческо­го учета на основе опыта развитых стран

являет­ся монография польского профессора А. Яруговой. изданная в 1986 году.

Представляя перевод монографии русскоязычному читателю, профес­сор Я. В.

Соколов прозорливо указывает на то, что в монографии А. Яруговой "'очень четко

по­казано. как на первый план в деятельности бух­галтера выдвигаются

управленческие задачи, требующие для своего решения использования развитого

математического аппарата и совре­менной вычислительной техники. Это уже

прин­ципиально новая бухгалтерия и многое из ее со­держания скоро

войдет в практику нашей эконо­мической и бухгалтерской работы"".

После этого проблема управленческого учета получает отражение в специальной

литературе в Украине и России. При этом наблюдается три под­хода к проблеме.

Первый подход представляет поддержку идеи формирования управленческо­го учета

в рамках единого бухгалтерского учета. Существенное расширение круга

операций, вы­полняемых управленческим учетом, системный подход к управлению

себестоимостью продукции повышает действенность бухгалтерского учета и роль

бухгалтера в управлении производством.

Профессор Ф. П. Васин определяет. "Управ­ленческий (производственный) учет

представля­ет собой процессы выявления, измерения, на­копления, анализа,

переработки и передачи ин­формации о хозяйственной деятельности пред­приятия,

используемой для планирования, уп­равления и контроля".

Профессор М. С. Пушкарь поддерживает идею развития управленческого учета как

"де­тальный учет затрат на производство и кальку­лирования себестоимости

продукции с целью поиска резервов снижения затрат на единицу продукции". При

этом в числе предпосылок фор­мирования управленческого учета в Украине он

выделяет формирование рыночной инфраструк­туры; приватизацию предприятий:

формирова­ние рыночного механизма ценообразования:

развитие конкуренции между товаропроизводи­телями, которая бы вызывала

потребности поис­ка резервов снижения себестоимости: практичес­кого внедрения

постановления Кабинета Мини­стров Украины о коммерческой тайне: отделение

управленческого учета от финансового''

Интересное определение дано в учебнике коллек­тива авторов под редакцией

профессора В. Ф. Палия и профессора Р. В. Вила: "Управленческий учет

отличается от финансового (бухгалтерского) уче­та по характеру и направлению.

Главной целью финансового учета является измерение качества распоряжения

средствами; главная цель управ­ленческого учета заключается в

совершенствова­нии качества распоряжения средствами.

Второй подход заключается в том, что тради­ционный учет производственных

затрат и каль­кулирования должен расширяться в соответствии с потребностями

управления. Профессор С. А. Сту­ков считает, что бухгалтерский учет затрат

дол­жен дополняться техническим нормированием, планированием, данными

оперативно-техничес­кого и статистического учета, элементами эконо­мического

анализа и даже прогнозированием будущих хозяйственных событий. Но при этом учет

должен оставаться обособленным и назы­ваться "производственным", что и вынесено

в за­головок статьи''.

Третий подход заключается в отрицании це­лесообразности формирования

управленческо­го учета, сохранении прежнего единого бухгал­терского учета.

При этом не учитываются ни тре­бования времени, ни мировой опыт стран с

раз­витыми рыночными отношениями.

Консервативный подход к проблеме форми­рования управленческого учета вызывает

в со­знании слова известного экономиста Альфреда Маршалла; "Аристотель

рассматривал рабство как явление природы, и таким же его, вероятно, считали в

стародавние времена сами рабы", Понятно, если не одно поколение бухгалтеров

выросло без деления на финансовый и управлен­ческий учет, для них целиком

оправданно это положение относить к "явлениям природы", ко­торые невозможно

изменить.

Следует отметить, что ни в Украине, ни в России еще нет нормативных

документов, которые преду­сматривали бы формирование управленческого учета.

Его не предусматривает ни Типовое положе­ние по планированию, учету и

калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в про­мышленности от

26 апреля 1996 года в Украине, ни Концепция бухгалтерского учета в рыночной

экономике Рос сии. Проект Плана счетов бухгалтер­ского учета в рамках реформы

бухгалтерского учета в России уже осуществляет шаг вперед в этом на­правлении

- в нем предусматривается создание в единой системе бухгалтерского учета двух

подсис­тем управленческого и финансового в системе бухгалтерского учета". Как

уже отмечалось, в одном из законопроектов Украины о бухгалтерском учете также

предусматривается подразделение на фи­нансовый и управленческий учет.

Положительным является тот факт, что в по­следние годы изданы учебники и

учебные посо­бия по управленческому учету. В таблице 2 по­казано отражение в

них важнейших элементов управленческого учета. В совокупности они от­ражают

основной состав элементов. При этом на­глядно показано насколько содержание

/прав­ленческого учета шире понятия собственно бух­галтерского учета.

Между тем в литературе по бухгалтерскому уче­ту прогресса не наблюдается.

Раздел учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

остается традиционно коротким с сохранением содержания учебников советских

времен. Даже по объему соответствующих глав видно, что в них невозможно

изложить всю палит­ру вопросов" Аналогичное положение существу­ет и в учетной

литературе России. Примером мо­жет служить практическое пособие П. И.

Камышанова, в котором все проблемы учета производ­ственных затрат и

калькулирования себестоимости продукции изложены на десяти страницах.

В заключение следует остановиться на двух складывающихся мифах, которые

повторяются в различных изданиях

Первый миф состоит в том, что многие авто­ры, говоря об управленческом учете,

утвержда­ют, что этот учет, в отличие от финансового учета, нормативными

документами не регламентирует­ся. Такое утверждение справедливо по отношению

к тем элементам управленческого учета, которые связаны с экономическим

анализом и подготов­кой проектов управленческих решений. Что каса­ется

собственно бухгалтерского учета и планиро­вания себестоимости продукции, то

они регла­ментированы упоминавшимся Типовым положе­нием по планированию,

учету и калькулированию себестоимости продукции в промышленности и указаниями

к Плану счетов бухгалтерского учета.

Вторым мифом является положение о том, что финансовый учет служит для

составления бухгал­терской отчетности внешним потребителям: госу­дарственным

налоговым органам, органам госу­дарственной статистики, биржам, банкам,

акци­онерам, поставщикам и покупателям, потенци­альным инвесторам. Таким

утверждением отри­цается управленческая роль финансового учета.

Составление финансовой отчетности для вне­шних потребителей является

несомненной функ­цией финансового учета. Но это относится в ос­новном к

годовой отчетности. Вместе с тем финан­совый учет отражает финансовое

состояние пред­приятия, которое постоянно интересует руковод­ство. К этому

следует добавить управление запа­сами, фондами, сбытом продукции. Все это

отра­жается в финансовом учете. В конечном счете и результаты деятельности

предприятия, которые контролируются управленческим учетом, оконча­тельно

отражаются в финансовых показателях.

К этому следует добавить предложения по раз­работке управленческого баланса

предприятия. "Роль и функции управленческого баланса пред­приятия определяются

прежде всего назначени­ем управленческой бухгалтерии в целом, которая, на наш

взгляд, является инструментом оператив­ного контроля со стороны высшего звена

руково­дителей за деятельностью предприятия". Отсю­да можно заключить,

что при надлежащей орга­низации, повышении оперативности финансовый учет

выполняет важную управленческую роль.

Таблица 2.

Элементы управленческого учета	А. Яругова	С. В. Голов	Т. П. Карпова	В.Ф. Палий и Р.В.Вила	М.С. Пушкарь
1. Планирование и прогнозирование прогнозирование
Переменные, полупеременные и постоянные расходы	х	х	х	х
Точка критического объема производства	х	х	х	х	х
Планирование, нормирование и лимитирование затрат	х	х	х	х
Сметы затрат финансово-сбытовой деятельности			х
Сметы накладных расходов				х
Гибкие производственные сметы	х	х	х	х
Трансфертное ценообразование		х	х	х
2. Бухгалтерский учет 2. Бухгалтерский учет
Стандарт-костинг	х		х	х	х
Директ-костинг	х		х х	х
Калькулирование по процессам		х	х
Стандартные расходы и отклонения по ним		х	х
Учет па центрам затрат и ответственности	х	х	х	х	х
Дискреционные издержки				х
3. Экономический анализ
Технологический анализ		х
Регрессионный анализ		х
Анализ отклонений от стандартов	х		х	х
Анализ динамики издержек производства			х	х
Анализ и оценка инвестиционных проектов		х
Оценка деятельности центров инвестиций		х
Анализ чувствительности прибыли		х
Метод наименьших квадратов				х
4. Принятие управленческих решений
Принятие решений в условиях неопределенности		х		х
Оптимальное использование ресурсов в условиях ограничений		х
Оптимизация размера заказа			х	х
Оптимизация партий заказа				х
Анализ альтернативных решений. а) производить или покупать б) о6новление номенклатуры в) инвестиционные решения
		х
			х
			х
Управление инвестициями				х
Ценобразование	х			.х	х
Линейное программирование и имитационное моделирование	х

Контроллинг

В девяностые годы в специальной литерату­ре России, а затем и Украины

появились статьи о новом методе управленческой дея­тельности под названием

"контроллинг". И хотя в одной из рецензий контроллинг назван "весомым вкладом

в теорию и практику эконо­мической науки", обсуждение этой проблемы ве­дется

на страницах учетной литературы. Позднее появились переводные монографии и

пособия, а затем и работы отечественных авторов'.

Наш анализ проблемы управленческого уче­та будет неполным, если не будет

изучено содер­жание контроллинга и соотношения между ним и управленческим

учетом.

Профессор В. Б. Ивашкевич определил, что в качестве системы наблюдения за

деятельностью предприятия во всей ее многоаспектности выде­ляется новая

научная дисциплина — контроллинг. который является "одним из новейших

направ­лений теории и практики учета, контроля и ана­лиза хозяйственной

деятельности предприятия за рубежом".

Однако немецкие специалисты по контрол­лингу, где и возник этот метод, его

характеризу­ют по-другому. "Под контроллингом следует по­нимать, - пишет один

из специалистов, — кон­цепцию управления фирмой и обеспечения ее

долгосрочного существования". В работе более позднего издания подтверждается

это определе­ние: "Контроллинг - это система управления... Контроллинг - это

управление будущим для обеспечения длительного функционирования предприятия и

его структурных единиц". Да и профессор В. Б. Ивашкевич отошел от учетного

толкования контроллинга. В предисловии к рус­скому переводу книги он пишет:

"В настоящее время контроллинг можно определить как сис­тему управления

процессом достижения конеч­ных целей и результатов деятельности фирмы, т.е. в

экономическом отношении, с некоторой долей условности, как систему управления

при­былью предприятия".

Следовательно, если судить по приведенным определениям, контроллинг

представляет систе­му управления предприятием. Но при таком под­ходе

контроллинг должен иметь систему мето­дов для осуществления управления. Но

как указы­вают Р. Манн и Э. Майер."... любой вариант кон­троллинга базируется

на планировании, т.е. за­дании плановых показателей, с которыми срав­ниваются

фактические данные, на твердо устано­вленные отчетные периоды". Совершенно

оче­видно, что при такой трактовке контроллинг не может называться системой

управления, а будет скорее элементом экономического анализа.

О слабости методологической базы контрол­линга свидетельствует высказывание

профессо­ра В. Б. Ивашкевича в предисловии к книге: "Что­бы понять содержание

книги "Контроллинг для на­чинающих" не нужно специальных знаний в об­ласти

бухгалтерского учета и анализа хозяй­ственной деятельности, достаточно лишь

общее представление об экономике предприятия"'.

Дальнейшее ознакомление с системой контрол­линга позволяет сделать вывод о

том. что эта не­мецкая система по содержанию близка управлен­ческому учету в

США. И это подтверждается тем, что "... в немецкой литературе и практике

управ­ленческий учет как самостоятельное понятие не используется".

Об этом свидетельствует рекомендация во многих пособиях о создании на

средних, а осо­бенно на крупных предприятиях самостоятель­ного подразделения

контроллинга. Наиболее детальное обоснование целесообразности со­здания на

крупных предприятиях службы конт­роллинга дано в пособии "Контроллинг в

бизне­се". В этой связи следует привести одно предо­стережение авторов.

"Большинство руководите­лей предприятий. — пишут они, — осознав

необходи­мость применения системы контроллинга, начи­нают его внедрение с

построения системы управ­ленческого учета.

На наш взгляд, это ошибочный подход, хотя опре-деленный эффект в управлении

предприятием может быть достигнут. Учет — лишь одна из функ­ций менеджмента.

Ему должно предшествовать планирование, как в оперативном, так и в

стратеги­ческом разрезах. Далее необходима система кон­троля, анализа и

отчетности, ориентированная на менеджмент. Учет также теряет свой смысл, если

на предприятии не будет создана система анали­за отклонений и выработки

корректирующих ме­роприятий. Поэтому, принимая решение о вне­дрении системы

контроллинга, следует использо­вать комплексный, но не 'островной',

подход к реализации рассматриваемого управленческого нововведения.

Такой длинный отрывок цитируется вынужден­но, чтобы показать, что авторы

пособия просто не знают содержания управленческого учета. Наличие в термине

слова "учет" привело их к ошибочному толкованию. Раньше уже было показано,

что все рекомендуемые "дополнения" к учету присущи си­стеме подлинного

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5