Курсовая: Учет товарных операций в оптовой торговле

выращенного в личном подсобном хозяйстве скота, кроликов, нутрий, птицы,

продукции пчеловодства, охотничьего собаководства, полученной от разведения

диких животных или птиц, а также выращенной в хозяйстве продукции

растениеводства и цветоводства в натуральном или переработанном виде (данные

льготы предоставляются на основании соответствующей справки, выдаваемой

органами местного самоуправления, садового, садово-огородного товарищества)»

а также от реализации ивовой коры, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов,

грибов, лекарственных растений.

Возвращаясь к закупкам у юридических лиц, следует отметить, что впоследствии,

после того как товар будет оплачен поставщику, покупатель засчитывает НДС при

расчетах с бюджетом независимо от факта реализации данных товаров (при

правильном оформлении счета-фактуры), что отражается записью на сумму НДС по

оплаченным и поступившим товарам:

Дт 68 "Расчеты с бюджетом"

Кт 19 "НДС по приобретенным ценностям".

При этом засчитывается НДС по поступившим товарам, суммы налога по

оплаченным, но неоприходованным ценностям не уменьшают причитающихся в бюджет

сумм платежей. Кроме того, стоимость оплаченных товаров, не прибывших на

конец месяца на склад, отражается по дебету счета 41 "Товары" в

корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без

оприходования этих товаров на склад). В начале следующего месяца данные суммы

сторнируются и числятся в текущем учете как дебиторская задолженность по

счету 60.

Следует отметить, что поступление товаров и тары также в бухгалтерском учете

можно отражать через счет 15 "Заготовление и приобретение материалов", при

этом отклонение учетной стоимости от фактической фиксируется по счету 16

"Отклонение в стоимости материалов".

В дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" относит­ся покупная

стоимость товаров, по которым на Предприятие поступили ракетные документы

поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60

"Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами",

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того,

откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и

доставке товаров на предприятие.

В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 41 относится стоимость

фактически поступивших на предприятие и оприходованных товаров. Сумма разницы

в стоимости приобретенных товарно-материальных Ценностей, исчисленной в

фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах,

списывается со счета 15 на счет 16.

Накопленные на счете 16 разницы списываются в дебет счетов учета издержек

обращения или других соответствующих счетов пропорцио­нально стоимости

реализованных товаров по учетным ценам (по сред­нему проценту отклонений).

Погашение задолженности перед поставщиком за полученные товары в зависимости

от формы оплаты оформляется следующими записями:

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму оплаченной

банковского кредита.

Если товары оплачиваются до их получения торговым предприятием, то вместо

счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется счет 61 "Расчеты

по авансам выданным":

Дт 61 "Расчеты по авансам выданным"

Кт 50 "Касса" - на сумму предварительных расчетов из кассы предприятия.

Оприходование товаров оформляется следующими проводками:

Дт 41 "Товары" - на стоимость оприходованного товара;

указанную в счете-фактуре.

Зачет предоплаты отражается записью:

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кт 61 "Расчеты по авансам выданным".

После этого возможно учесть сумму НДС при расчетах с бюджетом, что фиксирует

проводка:

Дт 68 "Расчеты с бюджетом"

Кт 19 "НДС по приобретенным ценностям".

Если после предварительной оплаты была отменена поставка товара, то на сумму

возврата средств производятся следующие записи:

Дт 51 "Расчетный счет";

Кт 61 "Расчеты по авансам выданным.

Все транспортные расходы, которые производит предприятие в про­цессе

приобретения товаров, могут согласно учетной политике предприятия быть

отнесены на издержки обращения. Если поставщик оплатил слуги по доставке

товара, то он в соответствии с условиями договора может предъявить данные

суммы к оплате покупателю, кото­рый отражает данную операцию записью:

Дт 44 "Издержки обращения" - непосредственно на стоимость доставки;

за услуги по доставке, включая НДС.

Поступление товара по бартерным операциям отражается в обычном порядке (см.

далее).

Если товары поступили в таре, то ее стоимость должна быть указана в

сопроводительных документах. Оприходование поступившей от поставщика тары в

учете отражается следующим образом:

Дт 01 "Основные средства" - на стоимость тары, относящейся к основным средствам;

поставщику за тару.

Тара, не указанная в документах поставщика и не подлежащая оплате,

приходуется по цене возможной реализации на основании акта. В; этом случае

проводка имеет следующий вид:

Дт 41-3 "Тара под товаром и порожняя"

Кт 80 "Прибыли и убытки".

Учет тарных операций рассмотрен в главе «Учет тары».

Порядок отражения в учете недостач или потерь от порчи товаров, вследствие

естественной убыли товаров при их перевозке, от боя товаров в стеклянной

посуде, изделий из хрупких материалов (стекла, фарфора, фаянса и т. п.),

хищений в пути рассмотрен в главе «Учет товарных потерь».

2.3.5. Аналитический учет поступления товаров

Аналитический учет поступления товаров в оптовой торговле ведется на складах

и в бухгалтерии. Документами первичного учета, на основании которых

принимаются на оптовый склад товары, являются товар-транспортные накладные,

счета-фактуры и другие сопроводительные документы. Эти документы материально

ответственные лица вместе с товарным отчетом сдают в бухгалтерию.

В бухгалтерии по каждому документу, включенному в товарный отчет, составляют

бухгалтерские проводки, отражающие поступление товаров, которые затем

фиксируют в учетных регистрах по счету 41 «Товары».

Учет поступивших товаров ведется в карточках (или книгах) склад­ского учета

по их количеству, наименованию, сортности и другим пока" заселяй. Данные о

количественном учете обобщаются бухгалтером в ве­домостях движения товаров,

которые являются документами их анали­тическою учета. Синтетический же учет

движения товаров ведется в свод­ной ведомости, составляемой на основании

данных аналитического учета.

При журнально-ордерной форме учета поступление товаров и тары отражают в

ведомости по дебету счета 41. Оборот по дебету счета 41 по каждой строке

учетного регистра должен быть равен общей сумме при­хода товаров в

соответствующем товарном отчете. Остатки товаров на начало и конец отчетного

периода в учетном регистре также должны совпадать с показателями в товарном

отчете.

По окончании месяца в учетном регистре по счету 41 "Товары" под­считывают

итоги, которые сверяют с соответствующими показателями учетных регистров по

другим счетам. Например, сумму товаров, полученных от поставщиков, сверяют с

данными учетного регистра по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

(по графе дебетования счета 41). Итоги дебетовой ведомости переносят в

журналы-ордера по кредиту соответствующих счетов. Контроль за

своевременностью и полнотой оприходования товаров и их сохранностью

осуществляется также сопоставлением данных по поступившим товарам от

поставщиков в учетном регистре по счету 41 с данными журнала-ордера по учету

расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками удобно вести в регистре, где

совмещены операции по кредиту счета 60 (журнал-ордер) и по его дебету

(ведомость). Данные в этот учетный регистр вносятся по строкам, так

называемым линейно-позиционным способом, то есть записи по каждому платежному

документу поставщика как в журнале-ордере, так и в ведомости производят по

одной и той же строке. Такой способ позволяет вести контроль за поступлением

товаров, а также обеспечить синтетический и аналитический учет расчетов с

поставщиками. Для этого в журнал-ордер и ведомость введены графы для

отражения сальдо на начало месяца, оборотов, а также остатка на конец месяца

по счету 60. Если сальдо кредитовое, то товар получен, но оплата не

произведена (имеется задолженность поставщикам); дебетовое сальдо означает

наличие оплаты за непоступивший товар (товар находится в пути).

Учет поступления товаров на склад торговой организации может быть организован

разными способами в зависимости от способа хране­ния товаров (партионный или

сортовой). Под партией понимается ко­личество товаров, поступивших

одновременно по одному транспортно­му документу. При сортовом способе

хранения каждый вновь приобретенный товар определенного сорта присоединяют к

ранее по­ступившему товару того же наименования и сорта, то есть товары

хра­нят по сортам.

Аналитический учет поступления товаров в бухгалтерии может вестись сортовым,

сальдовым и партионным способами, которые рассмот­рены в главе "Учет товарных

запасов в бухгалтерии". Бухгалтерия долж­на обеспечить тождество

аналитического учета оборотам и остаткам синтетического учета на первое число

каждого месяца (сумма прихода по аналитическим счетам в денежном выражении

должна равняться дебетовому обороту синтетического счета 41 «Товары»).

2.4. Учет товарных потерь.

2.4.1. Товарные потери при транспортировке

Сумма товарных потерь вследствие естественной убыли при перевоз­ках

определяется исходя из массы товаров (нетто), принятых для пере­возки, и

нормы естественной убыли.

Естественная убыль не начисляется на товары, принимаемые и от­пускаемые без

перевеса по массе отправителя (по трафарету), без вскрытия тары; по товарам,

реализованным транзитом; по штучным товарам и товарам, списанным в результате

боя, лома, порчи.

Потери при перевозках вследствие естественной убыли списываются по покупной

стоимости записью:

Дт 44 "Издержки обращения"

Кт 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Недостача, выявленная при приемке товаров (и превышающая уста­новленные ранее

нормы), оформляется соответствующим актом.

Если разница превышает норму естественной убыли, то поставщику предъявляется

претензия, в которой излагается ситуация и выдвигаются требования на

возмещение недостачи и, если в договоре были преду­смотрены штрафные санкции,

предъявляются требования по их оплате.

При этом на сумму недостачи товаров (сверх норм естественной убыли при

наличии норм) составляется проводка:

Дт 63 "Расчеты по претензиям"

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Признание поставщиком предъявленных ему штрафных санкций оформляется на общую

их сумму корреспонденцией:

Дт 63 и Расчеты по претензиям"

Кт 80 "Прибыли и убытки".

В случае непринятия поставщиком штрафных санкций подается за­явление в

арбитражный суд. После решения суда о правомочности вы­двинутых требований,

делается аналогичная проводка (Дт 63 Кт 80) на присужденную сумму. Если же

суд не признает правильности выстав­ленных штрафных санкций, то никаких

проводок по выставленным штрафным санкциям не производится. При отклонении

иска судом его суммы (в том числе и недостачи сверх норм естественной убыли)

спи­сываются проводкой:

Дт 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Кт 63 "Расчеты по претензиям".

В дальнейшем при оплате поставщиком как недостающих товаров, так и штрафных

санкций составляется на сумму поступивших средств бухгалтерская запись:

Дт 51 "Расчетный счет" (50 "Касса", 52 "Валютный счет" - в зависимости от

Кт 63 "Расчеты по претензиям".

Необходимо помнить, что штрафные санкции признаются внереализационными

доходами и формируют налогооблагаемую прибыль, кото­рая также подлежит

обложению НДС. С этой целью на счете 80 целесо­образно организовать субсчет

«Штрафы, пени, неустойки».

ПРИМЕР. Организация получила товары от поставщика на сумму 11000 тыс.

руб., в том числе НДС (10%) - 1000 тыс. руб., что отражено в сопроводительном

документе (счете-фактуре).

При приемке товара выявлена недостача товара по отпускным ценам на 100 тыс.

руб., в том числе 10 тыс. руб. в пределах норм естественной убыли при

перевозках, 90 тыс. руб. - по вине поставщика.

На недостачу товаров по вине поставщика составлен акт. Поставщику предъявлена

претензия.

Учет поступления товара по покупным ценам отражается записями:

1. Оприходованы товары на сумму 9900 тыс. руб. (10000 - 100); НДС на

полученный товар составляет 990 тыс. руб. (1000 - 10). Отражается

задолженность поставщикам согласно счету-фактуре без учета суммы недостачи

10890 тыс. руб. (11000 – 110):

Дт 41 "Товары"

10890

2. Выявленная недостача в пределах норм естественной убыли составляет 11 тыс.

руб., что отражается проводкой:

Дт 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

11

3. Предъявление претензии поставщику на недостачу свыше естественной убыли,

составляющую 99 тыс. руб., фиксирует в учете запись:

Дт 63 "Расчеты по претензиям"

99

Таким образом, кредитовый оборот по счету 60 "Расчеты с поставщиками и

подрядчиками" по данной хозяйственной операции равен 11000 тыс. руб. (10890 +

11 + 99), что соответствует сумме, выставленной поставщиком к оплате в счете-

фактуре.

2.4.2. Резерв на списание естественной убыли.

Товарные потери при хранении и реализации вследствие естествен­ной убыли

должны списываться в том месяце, когда проводилась ин­вентаризация. Поскольку

она, как правило, ежемесячно не проводится, то отнесение всей суммы потерь,

возникших за межинвентаризационный период (например, за полугодие), на

издержки обращения одного месяца было бы неправильно, так как в этом случае

искусственно уменьшались бы расходы тех месяцев, в которых не было

инвентариза­ции, и увеличивались бы расходы того месяца, в котором она

проводи­лась. Такое единовременное списание оказало бы влияние на

правиль­ность исчисления прибыли за определенный отчетный период.

В связи с тем, что товарные потери вследствие естественной убыли образуются в

течение всего межинвентаризационного периода, то и распределяться они должны

между всеми месяцами данного периода. Это достигается ежемесячным списанием

на издержки обращения пла­новой суммы таких потерь путем начисления резерва

на естественную убыль.

Согласно п. 2.17 Методических рекомендаций в целях равномерного отражения

предстоящих расходов в издержках обращения и производст­ва на холодильниках,

хладокомбинатах, базах овощных и продовольст­венных товаров, торговых

предприятиях, имеющих склады, ежемесячно начисляется резерв на списание

естественной убыли товаров в пределах действующих норм (при их наличии),

который формируется на счете 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей".

Начисление резерва на естественную убыль должно быть отражено в учетной

политике. При определении размера данного резерва следует воспользоваться

средним процентом товарных потерь по отношению к товарообороту по про­шлому

периоду, то есть создавать резерв в пределах процента от товаро­оборота.

Начисление резерва ежемесячно отражается записью:

Дт 44 "Издержки обращения"

Кт 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей".

После проведения инвентаризации недостачу товаров, образовав­шуюся вследствие

естественной убыли, списывают за счет начисленного резерва (на покупную

стоимость), что отражается проводкой:

Дт 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей"

Кт 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Если учет товаров ведется по продажным ценам, то делается допол­нительная

запись на разность между стоимостью товаров по учетным и покупным ценам:

Дт 83-3 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и

Кт 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Таким образом, со счета 84 недостачи товаров списываются по учет­ным ценам, а

на расходы по организации торговли товарные потери списываются по

себестоимости (покупным ценам).

Обычно суммы фактической недостачи товаров вследствие естест­венной убыли и

начисленного резерва не совпадают, поэтому при их списании производят

корректировку резерва.

Если недостача товаров вследствие естественной убыли оказалась больше

начисленного резерва, то на эту разницу производят его доначисление

проводкой:

Дт 44 "Издержки обращения"

Кт 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей".

Если недостача товаров вследствие естественной убыли окажется меньше

начисленного резерва, то излишне начисленная сумма его спи­сывается на

уменьшение издержек обращения составлением исправи­тельной записи методом

красного сторно (то есть излишне начислен­ный резерв сторнируется).

Согласно п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бух­галтерской

отчетности в РФ в целях равномерного включения пред­стоящих расходов в

издержки производства или обращения отчетного периода организация может

создавать определенные резервы. Создание резерва на списание естественной

убыли товаров предусмотрено для организаций, имеющие склады, на базах овощных

и продовольственных товаров, холодильниках и хладокомбинатах (письмо Комитета

РФ по торговле от 16.03.93 № 1-435/32-2 по согласованию с Минэкономики и

Минфином РФ; п.2.17 Методических рекомендаций по учету издержек обращения в

торговле).

В соответствии с п. 2.17 Методических рекомендаций организации торговли

должны в конце отчетного года в случае превышения факти­чески начисленного

резерва над суммой расчета, подтвержденного ин­вентаризацией, производить

сторнировочную запись издержек обраще­ния и производства. Вместе с тем

сторнирование в конце года остатка неиспользованного резерва на естественную

убыль без проведения ин­вентаризации (которую провести строго 1 января

невозможно) будет нарушением одного из основных принципов бухгалтерского

учета -принципа начисления и равномерного распределения затрат по перио­дам.

Следовательно, резерв на естественную убыль, по сути, должен быть переходящим

на следующий год и подлежать корректировке толь­ко на момент проведения

инвентаризации.

Информация о наличии сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей,

выявленных в процессе их изготовления, хранения и реализации (независимо от

того, подлежат они отнесению на счета учета издержек производства

(обращения), финансовые результаты или ви­новных лиц), первоначально

отражается по учетным ценам по дебету счета 84 "Недостачи и потери от порчи

ценностей" в корреспонденции со счетом 41 "Товары". При этом исключение

составляют:

- некомпенсируемые потери товарно-материальных ценностей, воз­никшие

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11