Курсовая: Учет товарных операций в оптовой торговле

в результате стихийных бедствий (уничтожение, порча товар­ных запасов и пр.),

некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных

ситуаций, вызванных экстремальными условиями. Такие потери относятся на счет

80 "Прибыли и убытки" и признаются внереализационными убытками, что

отражается проводкой:

Дт 80 "Прибыли и убытки"

Кт 41 "Товары",

- недостачи и потери от порчи ценностей, выявленные при приемке

товаров и образовавшиеся по вине поставщиков или транспортных орга­низаций.

Эти суммы учитывают по дебету счета 63 "Расчеты по претензиям" при приемке

товара проводкой:

Дт 63 "Расчеты по претензиям"

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При отказе органами арбитража во взыскании данных сумм они спи­сываются со

счета 63 на счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

При вынесении органами арбитража решения о взыскании с по­ставщика сумм

недостач и потерь товарно-материальных ценностей сверх норм естественной

убыли в бухгалтерском учете поставщика сум­ма реализации, ранее отраженная по

дебету счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" или 62 "Расчеты с

покупателями и заказчиками" и кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ,

услуг)", сторнируется на взысканную покупателем сумму недостач и потерь.

Одновременно указанная сумма отражается обычной записью по дебету счетов 51

"Рас­четный счет", 52 "Валютный счет" или 62 "Расчеты с покупателями и

заказчиками" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и

кре­диторами". При перечислении сумм покупателю счет 76 "Расчеты с раз­ными

дебиторами и кредиторами" дебетуется в корреспонденции со счетом 51

"Расчетный счет". Поставщик должен также сторнировать обороты по дебету счета

46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 40 "Готовая

продукция". Восстановленная таким образом на счете 40 "Готовая продукция"

сумма списывается затем в дебет счета 84 "Недостачи и потери от порчи

ценностей".

Итак, на счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" относят все потери

независимо от характера, причины возникновения и источ­ника возмещения. По

дебету этого счета отражают:

- потери в пределах норм естественной убыли при перевозке, хране­нии

и реализации;

- потери от понижения качества плодоовощной продукции при со­блюдении

нормальных условий хранения;

- потери от недостачи и порчи ценностей сверх норм естественной убыли

в случае, когда конкретные виновники не установлены;

- потери товаров, а также денежных средств, подлежащие взысканию с

материально ответственных лиц;

- потери от списания долгов по недостачам товарно-материальных

ценностей, во взыскании которых полностью или частично отказано судом

вследствие необоснованности исков;

- потери от списания задолженности по претензиям к поставщикам и

транспортным организациям за выявленную при приемке недостачу или порчу

товаров в случае отказа арбитража в удовлетворении предъ­явленных исков.

По дебету счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" приво­дятся:

- по недостающим (похищенным) или полностью испорченным то­варно-

материальным ценностям - их фактическая себестоимость (в снабженческих,

сбытовых, торговых предприятиях - стоимость по продажным ценам при ведении

учета по этим ценам);

- по недостающим (похищенным) или полностью испорченным ос­новным

средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стои­мость за минусом

суммы начисленного износа);

- по частично испорченным материальным ценностям - сумма

опре­делившихся потерь.

По недостачам (хищениям) и порче материальных ценностей записи производятся

по дебету счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценно­стей" с кредита счетов

учета названных ценностей.

В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы РФ от 11.10.95 № 39 "О порядке

исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" в действующей редакции

организации оптовой торговли в тех случаях, когда недостача, порча или

хищение материальных ценностей отража­ются в учете до списания суммы НДС,

уплаченной при приобретении, они фиксируются по кредиту счета 19 "Налог на

добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в установленном для

списания недостач порядке без возмещения (зачета) соответствующего НДС из

бюджета, что можно отразить проводкой:

Дт 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Кт 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Списание сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей, в том числе и

товаров, регулируется законодательством и учредительными документами.

Порядок списания определен п. 28 Положения по ведению бухгал­терского учета и

бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и п. 2.13 Методических

рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения

и производства, и финансовых ре­зультатов на предприятиях торговли и

общественного питания. По кре­диту счета 84 "Недостачи и потери от порчи

ценностей" списываются:

- недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естест­венной

убыли (при наличии норм) - на счета учета материальных цен­ностей (когда они

выявлены при заготовлении) или издержек обраще­ния (когда они выявлены при

хранении или реализации);

- недостачи ценностей сверх норм убыли (при наличии норм) и по­тери

от порчи и похищенных ценностей - в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по

прочим операциям";

- недостачи ценностей сверх норм убыли при отсутствии конкретных

виновников, а также недостачи и хищения товарно-материальных цен­ностей, во

взыскании которых отказано судом вследствие необоснован­ности исков, - на

финансовые результаты (у коммерческой организа­ции) по покупной стоимости,

что отражается проводкой:

Дт 80 "Прибыли и убытки"

Кт 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Также в соответствии с изменениями, внесенными Постановлением Правительства

РФ от 01.07.95 № 661 в Положение о составе затрат (п. 15, абзац 12), суммы

убытков от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены,

включаются в состав внереализационных расходов, что должно фиксироваться

бухгалтерской записью:

Дт 80 "Прибыли и убытки"

Кт 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

По кредиту счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отра­жаются суммы

в размерах и величинах, принятых на учет по дебету ука­занного счета. При

этом на счета учета издержек обращения списыва­ются недостающие ценности по

их фактической себестоимости.

Недостачи сверх норм убыли и потерь от порчи ценностей, а также по­хищенных

ценностей за счет материально ответственных лиц учитываются по дебету

субсчета 73-3 "Расчеты по возмещению материального ущерба", при этом на сумму

недостачи по учетным ценам делается проводка:

Дт 73-3 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

Кт 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

По решению руководителя организации с виновного лица может быть взыскана

стоимость недостающих ценностей по рыночным ценам. При этом на сумму разницы

между стоимостью недостающих ценно­стей, отнесенной на счет 73 "Расчеты с

персоналом по прочим операци­ям", и их стоимостью, отраженной на счете 84,

делается запись:

Дт 73-3 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

балансовой стоимостью по недостачам ценностей".

По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная

разница списывается со счета 83 "Доходы будущих периодов".

Недостачи ценностей, выявленные в текущем году, но относящиеся к прошлым

периодам, признанные материально ответственными лица­ми или на которые

имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются по

дебету счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 83

"Доходы будущих периодов". Од­новременно на эти суммы дебетуется счет 73

"Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению

материального ущерба") и кредитуется счет 84 "Недостачи и потери от порчи

ценно­стей". По мере погашения задолженности кредитуется счет 80 "Прибыли и

убытки" и дебетуется счет 83 "Доходы будущих периодов".

При погашении недостачи материально ответственным лицом на сумму внесенных

платежей делаются проводки:

Дт 50 "Касса" (51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет")

Кт 73-3 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Недостачи, кроме того, могут быть удержаны из заработной платы. Это

отражается записью на соответствующую сумму:

Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кт 73-3 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

При этом следует помнить, что общая сумма удержаний не должна превышать

половины начисленной заработной платы.

2.5. Учет переоценки товаров.

При переоценке (уценке, дооценке) товаров на оптовых складах из­меняется их

продажная цена.

Суммы уценки (дооценки) представляют собой разницу между стои­мостью остатков

товаров по прежним и вновь установленным продаж­ным ценам.

Для предприятий, ведущих учет по покупным ценам, результат пере­оценки

отражается в учете только в случае снижения в течение года цен на товары либо

морального устаревания ценностей и потери их перво­начального качества

(согласно п. 62 Положения по ведению бухгалтер­ского учета и бухгалтерской

отчетности в РФ).

Оформляется переоценка инвентаризационной описью-актом, где помимо

наименования, количества и другой информации о товаре ука­зываются старая и

новая цена, стоимость товаров в новых и старых це­нах, сумма дооценки при

повышении цен и сумма уценки при их сни­жении. Для отражения операций,

связанных с результатами переоценки товаров, а также данных об отклонениях их

стоимости в текущих ры­ночных ценах от стоимости, определившейся в

бухгалтерском учете, используется счет 14 "Переоценка материальных

ценностей".

При переоценке на суммы увеличения стоимости товаров делается дооценка, что

отражается проводкой:

Дт 41 "Товары"

Кт 14 "Переоценка материальных ценностей".

На суммы уменьшения стоимости товаров делается проводка (уценка):

Дт 14 "Переоценка материальных ценностей"

Кт 41 "Товары".

Так как повышение или понижение цен на товары влечет за собой соответственно

увеличение или уменьшение торговой надбавки, счет 14 можно закрыть счетом 42

"Торговая наценка". Исключение составля­ет уценка товаров по морально

устаревшим и потерявшим свое перво­начальное качество товарам, когда часть

потерь от уценки (на сумму превышения стоимости товаров по покупным ценам над

стоимостью по ценам возможной реализации) списывают в дебет счета 80 "Прибыли

и убытки".

2.6. Учет товаров в местах хранения и отчетность материально ответственных лиц.

2.6.1. Учет товаров в местах хранения

Учет товара на складе оптового предприятия ведет материально от­ветственное

лицо. Складской учет ведется в натуральных показателях по номенклатурным

номерам товаров (тары). Порядок учета товара на оп­товом складе может быть

различен в зависимости от способа хранения товара и от некоторых факторов,

как-то: частота поступлений товаров на склад, совместимость товаров по

условиям хранения, их натуральные характеристики, а также объем и ассортимент

товаров и т. д. Возможны партионный, сортовой или партионно-сортовой способы.

Сортовой способ учета товара

Сортовой способ учета на складах применяется в том случае, если хранение

товаров организовано по наименованию и сортам без учета времени поступления и

цены их приобретения (вновь поступившие то­вары складируются и учитываются

вместе со старыми). При этом мате­риально ответственные лица на каждую

номенклатуру товара заводят новую карточку складского учета или отводят

несколько страниц в то­варной книге кладовщика (в зависимости от объема

операций по при­ходу и расходу товаров).

Номенклатуры в данном случае различаются не только по типу и марке товара, но

и по сорту, единице измерения, цвету и т. п. (в случае, если по этим

признакам необходимо вести отдельный учет). Например, если продаются

автомобили, то цвет товара может иметь значение, в то время как цвет пакета

молока принципиального значения не имеет и поэтому как идентифицирующий

признак не рассматривается.

При сортовом способе хранения экономично используется складская площадь,

возможно более оперативное управление остатками товаров, однако трудно

выделять товары одного сорта, поступившие по разным ценам.

Так как при сортовом способе учета отдельный аналитический учет по ценам и

(или) партиям не ведется, а в условиях свободного рынка товар одного сорта

поступает по разным ценам, то выбор товара для реализации осуществляется

произвольно. При этом возможно исполь­зовать для оценки товаров методы:

средней цены, цены единицы запа­сов, ФИФО (по ценам первых закупок), ЛИФО (по

ценам последних закупок). Соответствующий пример расчета учетной цены

различными способами приведен в подразделе "Аналитический и синтетический

учет отгруженных товаров и их реализации со складов оптовых пред­приятий".

Записи в карточку, книгу (занесение в базу данных, если учет на складе

компьютеризирован) делаются на основании любого первичного документа (каждого

приходного или расходного) или накопительных ведомостей (при большом объеме

записей). Карточки и страницы в то­варной книге нумеруются в бухгалтерии и

выдаются материально ответ­ственным лицам под расписку в специальном журнале.

На складах с небольшим ассортиментом товаров и незначительным количеством

операций материально ответственные лица могут вести учет непосредственно в

товарном отчете (при этом карточки и товарные книги не ведутся).

Партионный способ учета товара

При партионном способе учета каждая партия товара на складе хра­нится

отдельно. Под партией понимаются товары, поступившие одно­временно по одному

транспортному документу. В составе партии могут быть товары как различных

сортов, так и наименований. Каждую пар­тию регистрируют в журнале учета

поступающих товаров. Порядковый номер регистрации является одновременно

номером этой партии. Он указывается в расходных документах рядом с

наименованием товара, отпущенного из данной партии.

На каждую партию товара материально ответственное лицо открыва­ет партионную

карту (или заводит отдельную запись в базу данных, если учет на складе

компьютеризирован) в двух экземплярах: один - для склада, второй - для

бухгалтерии. Форматы записей или формы партионных карт и порядок занесения в

них информации зависят от вида товара.

Записи в приходной части партионной карты ведут на основании

сопроводительного документа к поступившему товару с указанием его номера и

даты, номера склада, лица, принявшего товар, поставщика, количества товара

(по наименованиям, сортам и ценам), места хранения (по продовольственным

товарам - общее количество мест; для непродо­вольственных - номер каждого

товарного места в отдельности).

В расходной части партионной карты указывают дату отпуска товара, номер

документа, количество отпущенного товара в натуральных пока­зателях, итог за

месяц и остатки товара на конец месяца; при этом подсчет остатков может

вестись нарастающим итогом после каждого отпуска.

По непродовольственным товарам записи ведут линейно-позици­онным способом по

каждому тарному месту (вплоть до конкретной единицы товара, например, при

учете ювелирных изделий или продук­ции, имеющей уникальный заводской номер,

используемый в учете). Это усиливает контроль за сохранностью ценностей и

предупреждает возникновение пересортицы. С этой же целью рекомендуется

указывать номера партий на товарных местах (ящиках, кипах и др.), а на куски

тканей выписывать и наклеивать кусковые ярлыки (партионно-куско­вой учет). В

случае учета по конкретной единице товара используются уникальные заводские

номера или при поступлении партии товара к каждому товару прикрепляется ярлык

с его индивидуальным номером, который заносится в партионную карту (лист) в

момент оприходования товара на склад.

После полной реализации партии партионная карта закрывается ма­териально

ответственным лицом. Составляется акт об израсходовавши товаров партии,

который подписывается товароведом и заведующим складом. Форма акта зависит от

вида товара и наличия отклонений от оприходованного количества. Акт с

партионной картой и отчетом по товарам и таре материально ответственное лицо

передает в бухгалтерию для проверки.

Если при проверке по данной партии выявляется недостача товаров в пределах

норм естественной убыли, ее списывают за счет организа­ции, а недостачи сверх

норм естественной убыли взыскивают с матери­ально ответственных лиц. Излишки

товаров, выявленные при проверке, приходуют.

Партионный учет позволяет определить результаты реализации пар­тии товаров

без проведения инвентаризации (по существу, инвентари­зация производится

локально при закрытии каждой партии). Одновре­менно данный вид учета

усиливает контроль за сохранностью цен­ностей, способствует снижению товарных

потерь. Вместе с тем при пар­тионном способе хранения менее рационально

используется складская площадь и отсутствует возможность оперативного

управления товарны­ми запасами (в результате хранения определенного вида

товаров в раз­ных местах и отражения остатков по ним в нескольких партионных

картах).

При партионно-сорговом способе учета товара отдельно хранится каждая партия

поступивших на склад товаров. Внутри партии товары для хранения разбираются

по сортам. Данный способ применяется в условиях широкого ассортимента

хранящихся товаров.

2.6.2. Отчетность материально ответственных лиц

Учет хранения товаров осуществляется материально ответственными лицами

(кладовщик, заведующий складом), с которыми заключается

соответствующий договор.

Материальная ответственность наступает с момента оприходования поступившего

товара на склад на основании приходных товаросопрово­дительных документов и

длится до момента выбытия, передачи товаров по расходным документам. При

любом способе хранения ответственные лица ведут учет товаров в натуральном

измерении на основании соответствующих приходных и расходных документов.

Кроме того, возмож­но учитывать движение товаров одновременно и в стоимостном

изме­рении.

Материально ответственные лица складов на основании приходных и расходных

документов составляют товарные отчеты или сопроводи­тельные реестры сдачи

документов. Форма отчетности зависит от специали­зации оптового предприятия,

ассортимента товаров, объема документообо­рота и организации аналитического

учета товаров в бухгалтерии и способа хранения.

Там, где используется оперативный бухгалтерский (сальдовый) метод

аналитического учета товаров, в условиях небольшого склада с ограни­ченным

ассортиментом товаров при сортовом способе хранения мате­риально

ответственные лица обычно составляют товарные отчеты.

В товарных отчетах указываются поставщики, от которых получены товары за

отчетный период, покупатели товаров, даты и номера доку­ментов, стоимость

товаров по приходной и расходной частям отчета в отдельности по каждому

документу. Остаток товаров и тары на начало отчетного периода берут из

предыдущего отчета или из инвентаризаци­онной описи. Остаток на конец периода

определяется как остаток на начало периода плюс приход товара и тары за

вычетом расхода за от­четный период. В конце отчета прописью указывается

число приложен­ных документов. Отчет подписывает материально ответственное

лицо.

На некоторых оптовых торговых предприятиях в товарные отчеты вводят

дополнительные графы, например: номер и дату документа по­ставщика и склада,

номер партии, стоимость товаров, общее количество товаров по документу и

отчету в целом и др.

По продовольственным товарам отчеты составляют по ассортименту,

наименованиям, единицам измерения, ценам и количеству товара и тары.

На предприятиях, применяющих количественно-суммовой метод учета, имеющих

большой документооборот, составляются сопроводи­тельные реестры,

представляющие собой простой перечень документов с указанием их наименований,

номеров и количества (отдельно по при­ходу и расходу).

Экспедиторы составляют отчеты о развозе товаров, полученных на оптовом складе

и доставленных покупателям (магазинам). В этом отчете указываются склад,

номер и дата документа, номера предприятий-получателей, наименование и

количество принятых и сданных товаров, фиксируются недостачи и излишки

(необходимо помнить о том, что эти суммы должны быть определены в подписанных

заинтересованными сторонами актах). Отчет может быть составлен на основании

непосред­ственно счета-фактуры (или товарно-транспортной накладной) с

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11