: Бухгалтерский учет

установлено, что расчеты наличными деньгами с юридическими лицами

осуществляется в пределах 3000 рублей, а с потребительскими кооперативами и

при закупке сельскохозяйственных товаров – 5000 руб.

Предприятие обязано обеспечивать сохранность денег как в помещении кассы, так

и при транспортировке. Если по вине руководителя предприятия не были созданы

необходимые условия безопасности, то ответственность лежит на руководителе.

Предприятие должно иметь одну кассу, но если предприятие имеет большое

количество подразделений, находящихся на различных территориях, то в тех

предприятиях должны быть оборудованы кассы-филиалы, и в их функции входит

выдача зарплаты и других выплат работникам предприятия. Кассы–филиалы

получают деньги из главной кассы предприятия.

Наличные денежные средства на предприятии должны храниться в несгораемых

шкафах, сейфах. Материальную ответственность за сохранность наличных денежных

средств в кассе несет кассир.

Кассир – должностное лицо, непосредственно выполняющее кассовые операции. При

назначении кассира на работу руководитель предприятия знакомит кассира с

правилами ведения кассовых операций и заключает с ним договор о полной

индивидуальной материальной ответственности за сохранность денег в кассе.

Кассир несет ответственность за всякий ущерб, причиненный предприятию, как в

результате умышленных действий, так и из-за неосторожности. Кассиру

запрещается передавать выполнение своих обязанностей другим лицам. В случае

болезни и других случаев, когда кассир не может выполнять свои обязанности,

исполнение обязанностей кассира по письменному распоряжению руководителя

возлагается на другого работника. Бухгалтера и другие работники, которые

пользуются правом подписи финансовых документов, не могут исполнять

обязанности кассира.

Денежные средства, находящиеся в кассе предприятия в виде наличных денег,

ограничивается размером, который определяет банк, но при этом превышение

этого лимита допускается в дни выплаты зарплаты, в течение 3-х дней с момента

получения денег в банке. После истечения этого срока суммы, превышающие этот

лимит, должны быть возвращены на расчетный счет предприятия. Торговым

предприятиям разрешается выдача зарплаты из выручки, находящейся в кассе, но

при этом запрещается накопление денежных средств для выплаты зарплаты.

Запрещается расходование наличных денежных средств одного предприятия на

нужды другого предприятия. Наличные денежные средства, полученные с

расчетного счета в банке, предприятием должны расходоваться строго по

целевому назначению.

Все операции, связанные с приемом и выдачей наличных денежных средств,

осуществляются кассами предприятий и составляют кассовые операции. Все

кассовые операции оформляются кассовыми документами. При этом прием наличных

денег осуществляется по приемным кассовым ордерам, а выдача — по расходным

кассовым ордерам. Выдача денег из кассы может также осуществляться по

документам, заменяющим расходные кассовые ордера, например по платежным

ведомостям по выдаче зарплаты, по заявлению о выдаче денег и др. На эти

документы, заменяющие расходные кассовые ордера, накладываются штампы с

реквизитами расходных кассовых ордеров.

Кассовые документы на прием и выдачу денег подписываются руководителем

предприятия и главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на подпись. При

приеме денег лицу, внесшему деньги, выдается квитанция. Рубли записываются

прописью, копейки — цифрами. Выдача зарплаты происходит по платежной

ведомости. Сумма прописью не указывается. По истечении установленного срока

на выдачу зарплаты кассиром против фамилии делается отметка: “депонирована”,

и составляет реестр депонированных сумм. В конце платежной ведомости

указывается сумма, фактически выданная, и сумма депонированная, и

подтверждается подписью кассира. Бухгалтер проверяет и пишет расходный

кассовый ордер на выданную сумму. Депонированная зарплата отправляется на

расчетный счет. Все кассовые документы выписывает бухгалтерия с основанием.

Кассовые документы выписываются чернилами четко, ясно, с заполнением

соответствующих реквизитов; помарок (даже оговоренных) — не допускается.

Кассовые документы передаются непосредственно в кассу. Выдача их на руки

лицам, получающим денежные средства, запрещена. Прием и выдача денег

производится кассиром только в день составления документов. Кассир обязан

проверить правильность документов. Деньги выдаются лицу только после

опознания личности. При выдаче лицам, не состоящим в списочном составе на

предприятии, в кассовых документах указываются данные паспорта. При выдачи

денег по доверенности указываются данные паспорта, инициалы. Перед распиской

в получении денег кассир делает надпись “по доверенности”. После выдачи,

получения денег кассовые ордера подписываются кассиром, а приложенные

документы погашаются штампами “получено”, “оплачено” с указанием даты.

Все кассовые операции по каждому приходному или расходному кассовому ордеру

или заменяющим их документам отражаются в кассовой книге. Кассовая книга —

это учетный регистр для отражения движения наличных денежных средств в кассе

предприятия и операций по их поступлению и выдаче. Предприятие ведет только

одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошита, опечатана

сургучной печатью и заверена надлежащим образом.

Записи в кассовой книге производятся кассиром. Кассир производит эти записи

сразу же после получения или выдачи денег по каждому кассовому ордеру или

другому документу. В конце рабочего дня подсчитываются итоги операций и

выводится остаток денег в книге.

Кассовую книгу кассир ведет в 2-х экземплярах под копирку. Первые экземпляры

листов остаются в кассовой книге, а вторые, отрывные, служат отчетом кассира

и передаются в бухгалтерию предприятия вместе с приходными и расходными

кассовыми ордерами под расписку в кассовой книге (на первом листе). Подчистки

и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Исправления,

сделанные корректным способом, подписываются кассиром и главным бухгалтером.

Контроль за правильностью ведения кассовой книги возлагается на главного

бухгалтера предприятия.

При приеме отчета кассира бухгалтерия, осуществляющая контроль за кассовыми

операциями, тщательно проверяет отчет и все приложенные документы, расписки,

правильность сумм. Выдача денег из кассы без расписки не допускается. Эта

сумма считается недостачей. Наличные деньги, неоправданные приходными

ордерами отправляют в доход бюджета. Отчет кассира после проверки является

основанием для учета кассовых операций. На предприятии при обеспечении полной

сохранности кассовых документов можно вести кассовую книгу на ЭВМ (также по 2

экземпляра), в хронологическом порядке. В конце месяца должно печататься

количество страниц за месяц, в конце года — за год. Кассир после получения

машинограмм проверяет их правильность, подписывает и отдает в бухгалтерию. По

окончании календарного года машинограммы брошюруются, общее количество листов

заверяется главным бухгалтером, книга опечатывается.

Согласно постановлению правительства от 6 января 1997 года прием денег

предприятиями при осуществлении денежных расчетов должен проводиться с

применением кассовых аппаратов. Это не распространяется на частных

предпринимателей без образования юридического лица. Если машины не

используются, то прием денег должен проводиться с использованием бланков

строгой отчетности.

Помимо кассовых машин ведутся книги операциониста, в которых ведутся записи

за весь день. На предприятии, использующем несколько кассовых аппаратов, на

каждый аппарат должна быть заведена книга операциониста. Контроль за

использованием кассовых машин и правильностью денежных операций

осуществляется налоговыми органами.

Лекция №5

Для учета наличных денежных средств в кассе применяется активный счет для

учета имущества, основной инвентарный счет №50 "Касса".

При необходимости к счету "Касса" могут быть открыты субсчета: "Касса

предприятия", "Операционная касса" – наличие и движение денежных средств в

кассах товарных контор, кассах вокзалов, отделений связи и др.

По дебету отражаются операции, связанные с поступлением денег, а по кредиту –

с расходованием наличных денег.

Когда в разрешенных законом случаях предприятие производит операции в

иностранной валюте, то должны быть открыты субсчета для обособленного учета

денежных средств в валюте; эти средства и операции с ними учитываются в

рублях и параллельно в валюте.

Согласно ПБУ 3/95 пересчет стоимости денежных знаков в кассе в рубли должен

производиться на дату совершения операции и дату составления отчетности.

Пересчет может также осуществляться по мере изменения курса валюты.

Для составления бухгалтерской отчетности пересчет валютных денежных средств в

рубли производится по курсу последней по времени котировки в отчетном

периоде.

Курсовые разницы подлежат записи в финансовые результаты деятельности

предприятия. Они могут зачисляться по мере принятия к бухгалтерскому учету,

либо единовременно в конце отчетного периода – в этом случае курсовая разница

учитывается на счете 83/4, а в конце списывается для включения в

прибыль/убыток.

Операции по поступлению наличных денег в кассу на счетах бухгалтерского учета

отражаются так:

– дебетуется счет 50 "Касса"

– кредитуется счет-источник:

– 51 Расчетный счет

– 71 Расчеты с подотчетными лицами

– 46 Реализация товаров, услуг

– 76 Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами

Все операции по дебету счета "Касса" при журнально-ордерной форме

бухгалтерского учета учитываются ведомости №1 на основе проверенных отчетов

кассира за один или несколько дней с группировкой по корреспондирующим

счетам.

Выдача наличных денег – кредит счета "Касса".

Все такие операции при журнально-ордерной форме учета отражаются в журнале-

ордере №1; записи также производятся на основании отчетов кассира с

соответствующей группировкой.

По окончании месяца в журнале-ордере подсчитываются обороты и выводятся

сальдо на начало следующего месяца. Сальдо сверяются с остатком кассовой

книги и Главной книги.

Контроль за ценностями осуществляется с помощью ревизий; могут проводиться

руководителем предприятия, при смене кассира, может быть также

ведомственная/судебная ревизия.

При ревизии производится полный пересчет денег и ценностей в кассе.

Результаты ревизии оформляются актом. Недостача подлежит возмещению

кассиром.

Дебет 84 – Кредит 50

Дебет 73\3 – Кредит 84

Если обнаружены излишки, то их зачисляют в доход бюджета.

За несоблюдение порядка ведения кассовых операций, условий ведения работы с

денежной наличностью в соответствии с указом президента РФ от 23 августа 1994

года с предприятий взимается штраф.

– двукратный размер произведенного платежа за расчет наличными деньгами

с другими предприятиями;

– трехкратный размер неоприходованной суммы (также за неполное

оприходование)

– в трехкратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности

На руководителей предприятия, допустившего эти нарушения, налагается

административная штраф в размере 50-кратной величины минимального размера

оплаты труда.

За нарушение закона о применении контрольно-кассовых машин – от 10 до 350

минимальных размеров оплаты труда в зависимости от характера нарушения.

3. Учет операций по движению денежных средств на расчетном счете.

Денежные средства предприятия за исключением переходящих остатков в кассе

должны храниться на счетах в банках.

Согласно совместному письму Государственной налоговой службы, Министерства

Финансов РФ и Центрального Банка РФ юридические лица могут иметь текущие

счета, расчетные счета, валютные счета, депозитные счета, счета по

капитальным вложениям и др.

Указ президента от 21.03.95 №291 разрешает предприятию иметь неограниченное

количество расчетных счетов.

Наличие расчетного счета у предприятия – признак его самостоятельности.

Текущие счета открываются несамостоятельными предприятиями, подразделениями,

находящимися в другом месте.

Для открытия счета предприятие предоставляет в учреждение банка следующие

документы:

· заявление об открытии счета

· документ, удостоверяющий факт создания предприятия

· нотариально заверенная копия устава

· карточка с образцами подписей лиц, которые могут подписывать

платежные документы (руководитель, заместитель руководителя, главный

бухгалтер, заместитель главного бухгалтера)

· оттиски печати

· справка о регистрации предприятия в Пенсионном Фонде и

других органах

· справка из налоговых органов о том, что предприятие является

налогоплательщиком

В случае отсутствия собственной бухгалтерской службы на предприятии в

карточке присутствуют только образец подписи руководителя.

Порядок совершения и оформления операций по расчетным и текущим счетам

устанавливается Центральным банком РФ.

Расчетные и текущие счета предназначены и используются для записи выручки от

реализованной продукции, полученных кредитов и займов, для осуществления плат

в бюджет, поставщикам, кредиторам; с расчетного счета выдаются деньги для

выплаты зарплаты работникам предприятия и текущие расходы.

Операции производятся банком на основании документов, оформленным самим

предприятием-владельцем счета или по его согласию.

Основные документы для таких операций:

· объявление о взносе денег – оформляется сдача наличности

денежных средств из кассы предприятия

· чеки – оформляется получение денег с расчетного счета, на

обратной стороне указывается целевое назначение данной суммы; чеки

выписываются на сумму, не превышающую остаток средств на расчетном счете

· платежное поручение выписываются самим предприятием –

распоряжение банку на перечисление соответствующей суммы на счет другого

предприятия.

· платежное требование-поручение – требование поставщика к

покупателю оплатить полученные товары или услуги согласно соответствующим

документам

Все документы составляются без помарок и исправлений; подписать их могут

только те лица, образцы подписей которых есть на карточке в банке.

В бухгалтерии предприятия операции производятся на основании расчетных

документов вместе с выпиской из банка.

Все платежи производятся в пределах имеющегося свободного остатка на счете.

Без согласия предприятия банк производит списание средств со счетов только

по следующим случаям, предусмотренным законом:

· по судебным требованиям

· по арбитражным требованиям

· по распоряжению государственных органов из-за просрочки

платежа в бюджет

· другими уполномоченными органами

В случае нехватки денег на счете соответствующие требования хранятся банком в

картотеке №2. Устанавливается календарная очередность платежей: в порядке

календарных поступлений (наступлений даты платежа)

Очередность платежей предприятия, которое объявлено неплатежеспособным

устанавливается руководителем банка.

Периодически в установленные с владельцем счета сроки банк выдает предприятию

выписки с расчетного счета – копии лицевых счетов, в которых указывается дата

совершения операции, номер документа-основания, сумма поступления/списания,

остаток. К выписке банк прилагает все документы, подтверждающие операции.

Бухгалтерия предприятия после проверки выписки отражает операции на

соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Для отражения операций на расчетных счетах применяется активных счет №51

"Расчетный счет", по дебету которого отражаются операции по поступлению, а

кредиту – расходования денежных средств.

Все операции по дебету расчетного счета при журнально-ордерной форме учета

отражаются в ведомости №2, итогами за день или за время, указанное в выписке.

Все записи по счету №51 должны соответствовать выпискам из банка. Суммы,

ошибочно зачисленные по дебету 51, зачисляются по кредиту 63, а суммы,

ошибочно снятые банком, отражаются обратной проводкой по этим же счетам.

Предприятие обязано письменно сообщить о всех обнаруженных ошибках.

Инструкция Госналогслужбы от 11.10.95: любые полученные предприятием денежные

средства, если их получение связано с оплатой продукции в том числе авансы

по выпуску продукции, работ, услуг, полученные на расчетный счет, в кассу, а

также частично полученные выплаты включаются в облагаемый НДС-ом оборот.

Кроме расчетов с предприятиями, освобожденными от уплаты НДС. Суммы в счет

выполнения работ, услуг, местом выполнения которых не является РФ.

НДС-ом облагаются авансовые платежи полученные российскими предприятиями от

иностранных предприятий, в том числе в счет будущего экспорта.

В таких платежных документах сумма НДС выделена отдельной строкой, а также в

приходных кассовых ордерах при учете выручки, получаемой в кассу.

4. Учет денежных средств на специальных счетах в банках

Учитываются обособленно от других счетов. Для этого используется активный 55-

й счет, для учета движения денежных средств как в российской так и в

иностранной валюте, находящихся в РФ и за рубежом.

Там же ведется учет движения средств целевого финансирования.

Могут быть открыты субсчета в зависимости от потребности предприятия.

На субсчете 1 "Аккредитивы" учитывается движение средств в аккредитивах.

По мере использования аккредитива делается запись Дебет 62 – Кредит 55/1

Если аккредитив не был полностью использован, то деньги возвращаются обратно

на тот счет, с которого они были взяты для создания аккредитива.

На субсчете 55/2 учитываются средства в чековых книжках. Происходит

депонирование денежных средств.

Дебет 55/2 – Кредит соотв. счетов

По предъявленным чекам производится списание денежных средств, а по мере

получения выписок запись:

Дебет соотв. счетов – Кредит 55/2

При возвращении неиспользованных чеков:

Дебет соотв. счетов – Кредит 55/2

Аналитический учет по счету 55 ведется по каждому виду: аккредитивы, чековые

книжки.

На отдельном субсчете могут быть учтены средства, хранящиеся обособленно от

расчетного счета.

Дебет 55 –Кредит 96

Взносы родителей, субсидии государства.

Филиалы предприятия на самостоятельном балансе, которым открываются текущие

счета, учитывают денежные средства на этом счете по счету 55 с расчетного

счета предприятия. Операции в иностранной валюте учитываются обособленно.

Построение аналитического учета по счету 55 должно обеспечить возможность

получения данных о наличии и движении денежных средств как на территории

страны так и за рубежом.

Лекция №6

5. Учет денежных документов и переводов в пути.

Денежные документы – это документы с зафиксированной на них номинальной

стоимостью, дающие право их владельцу получать указанную на них сумму

(почтовые марки, путевки и др.).

Для учета денежных документов в бухгалтерском учете предприятие использует

активный, основной, инвентарный счет 56 “Денежные документы” На сч.56

предприятие ведет учет движения и наличия денежных документов, хранящихся в

кассе предприятия. Денежные документы учитываются по их номинальной

стоимости, по видам.

При приобретении денежных документов на счетах бухгалтерского учета делается

следующая запись:

Д сч.56 - К сч., на котором учитываются средства, за счет которых были

приобретены денежные документы.

Акционерные общества на отдельном субсчете “Собственные акции, выкупленные у

акционеров” счета 56 учитывают собственные акции, которые были выкуплены у

акционеров акционерным обществом для последующей перепродажи или

аннулирования.

При выкупе собственных акций акционерным обществом на счетах бухгалтерского

учета делается запись:

Д сч.56 - К сч., на котором учитываются средства, за счет которых были

приобретены акции.

Аннулирование собственных выкупленных акций записывается следующим образом:

Д сч.85 - К сч.56

Эта запись на счетах бухгалтерского учета делается после выполнения

акционерным обществом всех предусмотренных законодательством процедур

(перерегистрация).

Некоторые товарищества используют субсчет “Собственные акции, выкупленные у

акционеров” счета 56 для учета доли участника, приобретенной в установленном

порядке самим товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

Учет денежных документов производится в Книге по движению денежных

документов. Поступление и выдачу, или списание, денежных документов оформляют

приходными или расходными кассовыми ордерами. Кассир, так же, как и по

кассовым операциям с денежными средствами, составляет отчет по движению

денежных документов, и этот отчет сдается главному бухгалтеру. Аналитический

учет ведется по видам документов.

Учет переводов в пути осуществляется на основном, инвентарном счет счете 57

“Переводы в пути”. На этом счете отражаются операции по движению денежных

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15