: Бухгалтерский учет

средств, внесенных в кассы банков для последующего зачисления на расчетный

или валютный счет предприятия. При передаче денег на почту или инкассатору

банка на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

Д сч.57 - К сч.50

После зачисления денежных средств на расчетный или валютный счет и получения

расписки со счета:

Д сч.51 - К сч.57

На сч.57 суммы учитываются на основании документов, подтверждающих передачу

денежных средств инкассатору банка или на почту: квитанции учреждения банка,

копии сопроводительных ведомостей, расписка. Основанием записи по К сч.57

является выписка с расчетного счета банка о зачислении денег на счет.

Учет наличия и движения денежных документов в иностранной валюте ведется

аналогично учету денежных документов в рублях, но обособленно, по видам

валюты.

6. Особенности учета денежных средств, выраженных в иностранной валюте.

Особенности учета операций с иностранной валютой (далее – $$):

Валютные счета, количество которых для предприятия не ограничено, открываются

в уполномоченных банках. Нормативное регулирование учета валютных операций

осуществляется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности

в РФ и ПБУ3/95.

Российские предприятия, а также предприятия с иностранными инвестициями,

осуществляющие свою деятельность на территории РФ, имеют право на открытие

валютных счетов. В связи с применением общего порядка оценки имущества,

обязательств и хозяйственных операций, в соответствии с Законом о

бухгалтерском учете все записи в учете и отчетности предприятия

осуществляются в денежном выражении в валюте, действующей в РФ (в рублях).

Записи в бухгалтерском учете валютных операций производится в рублях с

пересчетом рублевого эквивалента в валютный и наоборот.

Все операции с иностранной валютой подразделяются на текущие операции и

операции, связанные с движением капитала.

К текущим валютным операциям относятся:

· переводы в РФ и из РФ для осуществления расчетов по

экспортно-импортным операциям;

· предоставление и получение финансовых кредитов на срок не

более 180 дней;

· перевод из РФ и в РФ доходов по вкладам, инвестициям, и

прочим операциям, связанным с получением дохода на вложенный капитал;

· переводы неторгового характера в РФ и из РФ.

Валютными операциями, связанными с движением капитала являются:

· прямые инвестиции, то есть вложения в уставный капитал;

· портфельные инвестиции, то есть приобретение ценных бумаг;

· предоставление и получение и финансовых кредитов на срок

более 180 дней;

· предоставление и получение отсрочки платежа на срок, более

180 дней, по экспортным и импортным операциям.

Текущие валютные операции осуществляются без ограничений. Валютные операции,

связанные с движением капитала осуществляются в порядке, установленном

Центробанком РФ.

Для осуществления валютных операций предприятию открываются валютные счета. О

всех операциях, совершаемых по валютному счету, банк сообщает предприятию как

в рублях, так и в иностранной валюте При этом производится пересчет

иностранной валюты в рублевый эквивалент. Рублевый эквивалент рассчитывается

путем пересчета, или конвертации, сумм в иностранной валюте а российские

рубли на основе валютного курса, установленного Центробанком РФ. Курс той или

иной иностранной валюты по отношению к российскому рублю представляет

выраженную в рублях цену других национальных или международных валют.

Курс – это подвижное соотношение валют, зависящее от многих факторов.

Официальный курс определяется 2 раза в неделю, поэтому при конверсии

иностранной валюты в рубли и наоборот необходимо установить курс каждого дня

и использовать его. По общему правилу пересчет производится по курсу на дату

совершения операции. Так, при зачислении или списании средств с валютного

счета в банке, эти суммы конвертируется в рубли по курсу на дату, указанную в

выписке банка.

Порядок расчета рублевого эквивалента суммы в иностранной валюте зависит от

принятого способа котировки обменного курса.

Различают прямые и косвенные (обратные) котировки.

При прямых котировках цена за единицу определенного количества иностранной

валюты устанавливается в отечественной валюте. Пример: Курс $$ в ЦБРФ.

Косвенные котировки – сколько единиц $$ приходится на 1 единицу отечественной.

Пример: Курс GBP (фунтов).

Кроме официального курса, существует 2 курса (покупка – продажа) для

внутреннего валютного рынка. Коммерческие банки на основе официального и

биржевого курса получают дополнительный доход, т.к. курсовые разницы они

показывают в отчетности как на дату приобретения, так и на дату составления

отчетности (последний рабочий день отчетного периода).

В $$ могут выражаться не только денежные средства, но и другое имущество

организации. Все это должно быть оценено в рублях:

· Денежные знаки в кассе и средства на аккредитивах, чековых

книжках, переводы...

· Предоставленные займы, а т.ж. средства на депозитах.

· Краткосрочные ценные бумаги

· Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал

· Расчеты с дебиторами и кредиторами

· Авансы выданные и полученные

· Расчеты с учредителями по доходам и расходам

· Долго- и краткосрочные кредиты и займы.

Неденежное имущество и обязательства, выраженные в $$, по которым выявление

курсовой разницы не требуется: Основные средства, Долгосрочные финансовые

вложения, Нематериальные активы, Долгосрочные ценные бумаги...

При пересчете имущества и обязательств, по которым выявлена курсовая разница,

она может быть положительная и отрицательная. Курсовая разница может

учитываться непосредственно на сч. 80, или в течение отчетного года может

учитываться на сч. 83/4, а конечное сальдо по сч. 83/4 списывается на

финансовые результаты – сч. 80 "Прибыль и убытки". Аналитический учет

курсовых разниц ведется по видам валют.

Пример: На валютный счет поступили средства от покупателя – $1000 по

курсу 6.06 р., при официальном курсе на момент выписки счета 6.10 р.

Д 52 К 62 6060 р.

Д 62 К 6100 р.

Д 80 К 62 40 р.

Операции с уставным капиталом отражаются на сч. 87 "Добавочный капитал". Эти

суммы не идут на потребление.

Курсовую разницу следует отличать от других видов доходов и потерь, связанных

с валютными операциями – 1) Суммовые разницы (при переоценке статей

бухгалтерского баланса); 2) Разницы по использованию различных видов валютных

курсов (например при продаже валюты на бирже возникает разница в связи с

применением 2 курсов).

Продажа и/или покупка $$ осуществляется по биржевому курсу, а в учете

отражается по официальному курсу на дату приобретения.

Д 52 в сумме, определяемой путем пересчета по курсу ЦБРФ на момент зачисления

— К 51 (76)

Превышение курса покупки над официальным курсом отражается на 81

"Использование прибыли".

Продажа валюты осуществляется через уполномоченные банки, и сумма отражается

на сч. 47

Прибыль или убытки от реализации отражаются на сч. 80

Курсовая разница отражается на 80 или накапливается на 83 с переносом Ск на 80

Пример: Покупка валюты $1000, курс покупки 6.20 р.; официальный курс –

6.06 р. Расходы, связанные с покупкой валюты – 124 р.

Д 76 К 51 6200 р.

Д 26 К 76 124

Д76 К 51 124

Д 52 К 76 6060

Д. 81 К 76 140

Пример: Продажа валюты $1000, официальный курс 6.10; биржевой курс 6.20;

Поручено продать при официальном курсе 6.06. Вознаграждение – 24 р.

Д 57 К 52 6060 (перевод)

Д 48 К 51 24

Д 51 К 48 6200 (зачислено)

Д 48 К 57 6100 (курс на день продажи)

Д 57 К 80(83) 40 (6100-6060)

Д 48 К 80 76 (прибыль)

Бухучет денежных средств в иностранной валюте, хранящихся на счетах в банках,

ведется на счете 52. На этом счете обобщается информация о наличии и движении

денежных средств в рублях и $$. Учет денежных средств в иностранной валюте

ведется по субсчетам сч. 52.

3.03.98.

Методическими указаниями по инвентаризации имущества и обязательств от

13.06.95 установлен порядок проведения инвентаризации ден. средств.

Инвентаризация ден. средств в кассе произврлится в соответсттвие с порядком

ведения кассовых операций.

При инвентаризации ден. знаков и др. ценностей в кассе предприятия приним. к

учету наличные деньги, ценные бумаги, почтовые марки.

Наличные деньги опред. факт. наличием ден. знаков при полистн. пересчете и

сверке с уч. данными.

Проверка ценных бумаг и бланков производится по видам бланков. Проверка

ценных бумаг производится с учетом нач. и кон. номеров бланков, а также по

каждому месту хранения и материально ответственным лицам. Инвентаризация ден.

средств в пути производится путем сверки числящихся сумм с данными квитанций

сопровод. документов.

Инвентаризация средств на соответствующих счетах производится путем сверки

остатков суммм, числлящихся на счетах с данными выписок банков из этих

счетов.

Инвентаризация ден. средств в кассе оформляется актом, где перед проведением

инвентаризации кассир дает расписку в том, что к началу проверки все

соответствующие документы сданы в бухгалтерию предприятия и все поступившие

денежные соедства оприходованы, а выбывшие списаны.

В акте отражаются данные фактического наличия, указываются уч. данные и

результат инвентаризации (излишек, недостача). Акт подписывается

соответствующиими членами и кассир дает расписку, что все ден. средства и

документы принимаются им на отв. хранение.

При инвентаризации ценных бумаг и бланков составляется соотв.

инвентаризационная опись, в которой также сначала дается расписка кассира.

В инвентаризационные описи включаются все ценные бумаги показ. с указ.

наименования, кода, номера серии, указывается номинальная стоимость,

количество и сумма, выводится результат инвентаризации. В описи дается итог

количества порядковых номеров, приводится прописью сумма фактически; в конце

ведомости дается расписка кассира, что проверка проведена в его присутствии и

что к комисси претензиий нет, все ценные бумаги приняты на ответственное

хранение.

Выявленные различия регулируются в след. порядке:

Ден. средства, ц/бумаги и т.д., оказавшиеся в излишке, перечисл. (?) на

финансовые результаты (Д50, К80).

При выявлении недостачи все они учитываются на счете 84 (Д84, К50). При

наличии виновных лиц (Д73, К84). В тех случаях, когда виновные не

установлены или отказано судом во взыскании с них, недостачи списываются на

фин. результаты (Д80, К84).

У ч е т р а с ч е т о в и т е к у щ и х о бя з а т е л ь с т в

1. Основы организации учета расчетных операций.

2.Формы безналичных расчетов.

3.Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

4.......................... с покупателями и заказчиками.

5.......................... по авансам выд. и получ.

6.......................... по претензиям.

7.......................... по имущественному и личному страхованию.

8.......................... по внебюджетным платежам.

9.......................... с бюджетом.

10.......................... по соц. страхованию и обеспечению.

11........................ с персоналом по оплате труда.

12........................ с подотчетными лицами.

13........................ с персоналом по прочим операциям.

14........................ с учредителями.

15........................ с разными деб-ми и кред.

16........................ с государственными и муниципальными органами.

17........................ с дочерними и зависимыми обществами.

18........................ по операциям совместной деятельности.

19........................ внутрихоз. расчетов.

20.Особенности учета расчетов посреднической деятельности.

21.Инвентаризация обязательств и расчетов.

Положение о тарифах страх. взносах.

Гражданский Кодекс (1-я и 2-я Части).

Инструкция о составе фонда зар. платы.

1) Предприятие вступает в хозяйственные и фин. отношения с др. предприятиями,

лицами и т.д. Таким образом, возникают расчетные отношения. Расчеты делятся

на 2 группы:

· по товарным операциям (купля-продажа ценностей, выполнение

работ/услуг и т.д.);

· по нетоварным операциям (фин. обязательства).

Образование дебиторской и кредиторской задолженности.

Дебиторская - задолженность предприятий, физ. лиц данному предприятию.

Кредиторская - задолженность данного предприятия др.

предприятиям, лицам (кредиторам).

В БУ и балансе деб. и кред. задолженности отражаются по видам. Так,

задолженность, возникшая с продажи продукции / выполнения работ или услуг,

называется задолженностью покупателей.

В связи с приобрет. мат. ценностей и потреб. услуг назыв. поставщики.

По начисл. зар. плате, по суммам плат. в бюджет назыв. обязательствами по

распределению.

Задолженность по другим операциям называется прочей дебиторской задолженностью.

Все расчетные операции осуществляются, как правило, в денежной форме; в

порядке выдачи наличных денег или безналичном. Безналичные расчеты

осуществляются путем перевода денег со счета плательщика на счет получателя с

помощью спец. банковских операций.

Разграничение сфер использования наличных и безналичных денег создает условия

для осуществления банковского контроля за соблюдением расчетной и договорной

дисциплины.

Правила учета наличных ден. средств и расчетных операций устанавливает ЦБ,

который осуществляет опер. обслуживание предприятий. Эффект. расчетных

операций у предприятия зависит от рациональной организации БУ.

В зависимости от расчетов на пред. примен. ряд синт. счетов. Так на счет

расчетов с покупателями и заказчиками по авансам, претензиям и т.д. учит.

наличие и движение задолженностей данному предприятию.

На счет расчет. с поставщиками и подрядчиками авансом получ. с бюджетом и

т.д. ведется учет обязательств данного предприятия.

В учете расчетных операций используются и активно-пассивные счета

, где отражаются расчетные взаимоотношения по операциям, где предприятие может

быть и дебитором, и кредитором:

счета 76, 78, 79 и т.д.

По дебету активно-пассивных счетов отражается наличие и увеличение

дебиторской задолженности и уменьшение кредиторской; по кредиту -

наоборот.

Сальдо показывают развернуто.

В сответствии с положением по БУ ПБУ 3/95 расчетные операции, выраж. в

иностранной валюте, для отражения в БУ и отчетности пдлежат пересчету в

рубли; пересчет обязат. в рубли произв по курсу ЦБ РФ для иностранной валюты

по отношению к рублю. Пересчет производится по курсу, действ. на дату

совершения операции и составления отчетности. Дата совершения операции в

иностранной валюте, дата зачисления денежных средств (списания) с валютных

счетов (для банковских операций). Дата оприход./выдачи ден. знаков из кассы.

Дата предъявления счетов (иных документов) покупателю, заказчику при условии

отгрузки прод. /услуг для реализации по мере отгрузки (предъявления расчетных

документов).

Дата завершения расчетных операций, дата оприходования денег на предприятии

при расчете наличнымиденьгами, дата предъявления счетов и иных расчетных

документов при условии отгрузки по реализации при условиях товарообмена, дата

перехода права собственности на имп. товары / потребление услуг при

определении выручкт по мере оплаты по импорту. Дата совершения операций: дата

утвержд. аванс. отчета с части погаш. аванс. сумм; дата подписания учред.

документов при формировании уставного капитала, составление отчетности

пересчет стоимости производится по курсу, последнему в ЦБ в отчетном периоде.

Записи на уч. регистрах производятся в рублях и валюте расчетов и платежей.

Аналогичный учет расчетных операций ведется по каждому дебитору и кредитору

на лицевых счетах. Бухгалтерия должна так организовывать учет, чтобы можно

было контролировать расчетную дисциплину, взыскивать дебиторскую

задолженность.

Предприятия должны обращать внимание на сроки исковой давности.

ГК ст.196 исковой давностью признает срок, для защиты права по иску лица,

чье право нарушено. В течение срока исковой давности, определяемого периодом

времени, начинающегося на след. день после даты наступления событий, которыми

опред. начало течения срока. Если прих. на раб. день/ нераб. день(?), день

оконч. срока м.т.(?) след. за ним раб. день. Общий срок исковой давности - 3

года, по взысканию пдатежей в бюджет - 6 лет, в отдельных случаях этот срок

значительно сокращен. Так, в соответствии с Указом Президента об обеспечении

правопорядка от 20.12.94 N2204 расчеты по поставке продовольствия/раб. услуг

должны быть осуществлены в течение 4 месяцев. Если в указанный срок расчеты не

производены, то, согласно Постановлению Правительства от 18.08.95 N 817

невостребованная дебиторская задолженность по истечение 4 месяцев со дня

фактического получения предприятием-должником товаров, списывается кредитором

на убытки; суммы списанной задолженности не уменьшают фин. результат, учит. при

налогообложении, а сумма списанной дебиторской задолженности должна быть ??? на

счете 007 и может числиться в течение 5 лет.

В случае, если впоследствии дебиторская задолженность будет погашена, то эта

сумма будет отражена как внереализ. доходы, и с этой суммы надо уплатить

налог на прибыль, а сумма со счета 007 списывается. На практике возникают

вопросы о необходимости списать дебиторскую задолженность, вызванную

неуплатой за соотв. услуги. Обязательным условием списания дебиторской

задолженности на убытки является наличие у кредитора умысла (сознательного)

заключения заведомо ничтожной сделки и невостребования задолженности в

судебном порядке. Подтверждением того, что умысел отсутствовал, может быть

исковое заявление о востребовании суммы в судебном порядке. Если это не было

сделано, то сделка рассматривается как ничтожная.

По ничтожным сделкам весь доход подлежит изъятию в доход бюджета: средства

распределются в равных долях в Федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ, на

територии которого зарегистрирован кредитор. 5% от суммы отчисляются Фед.

управлению по делям о несостоятельности при КУГИ, которому гос. комитет

обязан предостав. информацию о просроченной деб. и кред. задолженности в

соотв. (согласов.) сроки.

2) Формы и порядок расчетов по тов. операциям определяются в договорах,

контрактах и т.д.

При наличных расчетах применяется следующее: расчеты платежными поручениями,

платежными требованиями поручениями, аккредитивами, с помощью почтовых

переводов, с использованием чеков, в порядке плановых платежей, с

использованием векселей и факторинговые расчеты.

1. Расчеты платежными поручениями, которые представляют собой

поручения предприятием обслуживающему его банку о перечислении определенной

суммы со своего счета для зачисления на счета получателя. Предприятие-

плательщик представляет поручение установленной формы в банк. Срок действия -

10 дней со дня выписки. По договору сторон платежные поручения м.б.:

· срочными;

· досрочными;

· отсроченными.

К срочным относятся авансовые частичные платежи. Досрочные и отсроченные

могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба фин. положению

сторон. Такие расчеты могут производиться по товарным и нетоварным операциям.

Платежные поручения за товары и услуги принимаются банком к оплате независимо

от состояния расчетного счета плательщика. При отсутствии средств платежное

поручение помещается в картотеку N2 и оплачивается по мере поступления

средств в порядке очередности и и установкой пени за просрочку платежа.

Ст. 855 ГК РФ установлена следующая очередность списания ден. средств с

расчетного счета: при недостаточности средств для удовлетворения всех

предъявл. платежей списание ден. средств осуществляется так:

В первую очередь по исп. документам предусматривается выдача денег для

удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью и

требований о взыскании алиментов.

Во вторую очередь - для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда

лицам, работающим по трудовым договорам, на выплату вознаграждений и т.д.

В третью очередь - для расчетов по оплате труда с лицами по договору-

контракту и отчислений в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонд

занятости.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15