Диплом: Аудит с поставщиками и подрядчиками

товарному и коммерческому кредиту) считаются недействительными и не

принимаются к исполнению, за исключением случаев, когда имеется письменное

распоряжение генерального директора Организации.

Денежные средства под отчет на хозяйственные нужды выдаются на срок до одного

месяца, работникам имеющие право на получение денежных средств под отчет в

соответствии с приказом Организации. По окончании установленного периода

работник обязан отчитаться о произведенных расходах.

С 1 января 2002г. вступила в силу глава 25 НК РФ «Налог на прибыль

организации» Федеральный Закон от 06 августа 2001г. № 110-ФЗ положение этой

главы, введение системы налогового учета. При осуществлении налогового учета

ООО «Провиант-Опт» руководствуется принципом последовательности применения

норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому.

Изменения порядка учета отдельных хозяйственных операций и объектов в целях

налогообложения осуществлять в случае изменения законодательства или

применяемых методов учета.

В рамках учетной политики ООО «Провиант-Опт» утверждены следующие

аналитические регистры налогового учета:

- информации об объектах основных средств, расчет амортизации основных средств;

- информации об объектах нематериальных активов, расчет амортизации

нематериальных активов;

- учета расходов по оплате труда;

- расчет расходов на ремонт текущего отчетного периода, расчет расходов на

ремонт, учитываемых в текущем и будущих периодах;

- учета прочих расходов текущего периода;

- учета внереализационных расходов текущего периода;

- учета доходов текущего периода;

- учета расходов будущих периодов;

- расчет начисленных штрафных санкций за отчетный период, учета расчетов по

штрафным санкциям.

Объекты учета в аналитических регистрах отражаются на основании первичных

документов в хронологическом порядке.

Аналитические регистры налогового учета ведутся с применением персональных

компьютеров и специальных сетевых компьютерных программ. По окончанию

отчетного периода регистры налогового учета выводятся на машинные носители

информации.

Обеспечивается сохранность регистров налогового учета, не допускаются в них

несанкционированные исправления. Исправление ошибок в регистрах

обосновываются и подтверждаются подписью лица, внесшего исправления, с

указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Налоговые декларации (расчеты) по налогам, независимо от наличия обязанности

по уплате налога и авансовых платежей, представляются в налоговый орган по

мету регистрации в установленные налоговым законодательством сроки.

Ответственность за организацию налогового учета, соблюдение налогового

законодательства при ведении хозяйственной деятельности несет генеральный

директор ООО «Провиант-Опт».

Ответственность за правильное составление налоговых деклараций несет главный

бухгалтер ООО «Провиант-Опт».

Ответственность за правильное отражение хозяйственных операций в регистрах

налогового учете несут лица, составившие и подписавшие данные регистра.

Финансовый анализ предприятия является существенным элементом финансового

менеджмента и аудита. Практически все пользователи финансовых отчетов

предприятий применяют методы финансового анализа для принятия решений.

Финансовые отчеты анализируются с целью повышения доходности капитала,

обеспечения стабильности положения фирмы. Основным источником информации о

финансовой деятельности предприятия служит бухгалтерская отчетность.

Рассмотрим анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия ООО

«Провиант-Опт». Основным источником информации будет служить отчетный

бухгалтерский баланс за 2001г.

Устойчивость финансового положения предприятия в значительной степени зависит

от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы.

Активы динамичны по своей природе. В процессе функционирования предприятия и

величина активов, и их структура претерпевают постоянные изменения. Наиболее

общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре

средств и их источников, а также динамике этих изменений можно получить с

помощью горизонтального анализа отчетности таблица № 1.2. Анализ финансово-

хозяйственной деятельности начинается с оценки финансового

состояния по данным бухгалтерского баланса (форма № 1).

Таблица № 1.2

Горизонтальный анализ уплотненного баланса – нетто.

Статья (показатель)	На начало 2001 года		На начало 2002 года
	Руб.	%	Руб.	%
АКТИВ
I. Внеоборотные активы
Основные средства	10	100	9	90,0
Долгосрочные финансовые вложения	-	-	-	-
Прочие внеоборотные активы	-	-	5	100,0
Итого по разделу I	10	100	14	140,0
II. Оборотные активы
Запасы и затраты	1	100	6	600,0
Дебиторская задолженность	638	100	4353	682,3
Денежные средства	3143	100	312	9,9
Прочие оборотные активы	-	-	-
Итого по разделу II	3782	100	4671	123,5
Всего активов	3792	100	4685	123,6
ПАССИВ
I. Собственный капитал
Уставный капитал	8	100	8	100,0
Фонды и резервы (нетто)	5	100	31	620,0
Итого по разделу I	13	100	38	292,3
II. Привлеченный капитал
Долгосрочные пассивы	-	-	-	-
Краткосрочные пассивы	3779	100	4647	122,9
Итого по разделу II	3779	100	4647	122,9
Всего источников	3792	100	4685	123,6

Как видим из таблицы № 2 за 2001 год статья внеоборотные активы увеличились

на 40% за счет приобретения программы 1С: Бухгалтерия, а основные средства

снизились на 10% за счет начисления аммортизации.

Оборотные активы возросли на 23,6% в связи с увеличением доли срочной

дебиторской задолженности, которая возросла с увеличением клиентов и объемов

отгруженных товаров (в том числе с отсрочкой платежа), просроченная

дебиторская задолженность отсутствует.

Уменьшение доли денежных средств на 90,1% в связи с вовлечением их в

хозяйственный оборот организации.

Собственный капитал организации увеличился на 192,3% в связи с увеличением

прибыли организации, что говорит об устойчивом финансовом положении

организации.

Привлеченный капитал также увеличилась на 23,6% в связи с увеличением

краткосрочных пассивов на 22,9%, в связи с выдачей товарных кредитов

постоянным клиентам (поставка товара с отсрочкой платежа), просроченная

кредиторская задолженность также отсутствует.

Формализованными критериями имевших место качественных изменений в

имущественном положении предприятия и степени их прогрессивности выступают

также и такие показатели, как доля активной части основных средств,

коэффициент годности, удельный вес быстрореализуемых активов, удельный вес

дебиторской задолженности. По данным приведенного баланса, динамика

имущественного положения предприятия может быть охарактеризована следующем

образом таблица № 1.3.

Таблица № 1.3

Изменение имущественного положения организации.

Показатель	На начало года	На конец года	Структура прироста руб.
Всего имущества	3792	4685	+893,0
в том числе: Иммобилизированные активы 10 9 -1,0 Мобильные активы: запасы 1 1 0,0 дебиторская задолженность 638 4353 + 3715,0 прочие оборотные активы 3143 312 - 2831,0

Балансу ООО «Провиант-Опт» можно дать признак «хороший» так как у него:

1) валюта баланса в конце отчетного периода увеличилась по сравнению с

началом на 893 тыс. руб.;

2) темпы прироста оборотных активов выше, чем темпы прироста внеоборотных

активов на 9,6% (Т пр внеоборотных активов 14% - Т пр оборотных активов

23,6%)

3) темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности примерно одинаковые.

Результативность и экономическая целесообразность функционирования

организации измеряются абсолютными и относительными показателями: прибыль,

уровень валовых доходов, рентабельность и др. Используя приведенные

алгоритмы, сделаем расчет основных показателей рентабельности:

Прибыль отчетного периода: П б = 77 тыс. руб.;

Чистая прибыль: П ч = П б – Платежи в бюджет за счет прибыли = 77 тыс. руб. –

33 тыс. руб. = 44 тыс. руб.;

Рентабельность авансированного капитала:

Р ак = П ч : БП = 44 : 4685 = 0,9%

Рентабельность собственного капитала:

Р ск + П ч : СК = 44 : 38 =116%

Приведенные показатели также не имеют нормативных значений, зависят от

множества факторов и существенно варьируют по торговому предприятию, его

размера, структуры активов и источников средств. Для анализируемого

предприятия ООО «Провиант-Опт» характерно исключительно высокое значение

показателя «Рентабельность собственного капитала», что объясняется

относительно небольшой величиной собственного капитала, высокой

оборачиваемостью средств.

Несложным, но весьма эффективным по своим аналитическим возможностям является

вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках таблица № 1.4.

Ее назначение – характеристика динамики удельного веса основных элементов

валового дохода предприятия, коэффициентов рентабельности продукции, влияния

факторов на изменение в динамике чистой прибыли.

Таблица № 1.4

Вертикальный анализ финансовых результатов.

Показатель	2001 год
	Руб.	%
1. Всего доходов и поступлений (стр.010 + стр. 060 + стр. 080 + стр. 090 + стр. 120)	3821	100
2. Общие расходы финансово-хозяйственной деятельности (стр. 020 + стр. 030 + стр. 040 + стр. 070 + стр. 100 + стр. 130)	3744	97,98 (2)
3. Выручка от реализации (стр. 010)	3821	100 (2)
4. Затраты на производство и сбыт продукции стр. 020 + стр. 030 + стр. 040)	3662	95,84(3)
5. Прибыль (убыток) от реализации (стр. 050)	159	4,16(3)
6. Доходы по операциям финансового характера (стр. 060 + стр. 080)	-	-
7. Расходы по операциям финансового характера (стр. 070)	-	-
8. Прочие доходы (стр. 090 + стр. 120)	-	-
9. Прочие расходы (стр. 130)	-	-
10. Прибыль (убыток) отчетного периода (стр. 140)	77	2,01(2)
11. Налог на прибыль (стр. 150)	33	0,86(10)
12. Чистая прибыль	44	1,15(2)

(2) В процентах к стр.1; (3) В процентах к стр.3; (10) В процентах к стр.10.

Основные выводы по данным, представленным в табл.1.4., делаются в результате

анализа относительных показателей (гр. 2, 4 и т. д.). При этом:

увеличение показателя по стр. 3 свидетельствует о том, что все больший доход

предприятие получает от основной деятель­ности;

уменьшение показателей по стр. 2 и стр. 4 — положительная тенденция;

рост показателя по стр. 5 благоприятен и свидетельствует об увеличении

рентабельности продукции и относительном сниже­нии издержек производства и

обращения;

рост показателей по стр. 10 и стр. 12 также указывает на положительные

тенденции в организации; разные темпы изменения этих показателей в динамике

могут быть вызваны в основном корректировкой систе­мы налогообложения;

показатель по стр. 11 характеризует долю балансовой прибыли, перечисляемой в

бюджет в виде обязательных отчислений; рост этого показателя в динамике,

происходящий как правило при увеличении ставок налогообложения, —

нежелательное, но необходимое и не зависящее от предприятия явления.

Следует отметить, что показатель чистой прибыли является таковым лишь

условно, поскольку он включает в себя платежи в бюджет за счет прибыли,

которые могут быть выявлены лишь по данным учета.

1.3. Особенности аудита и классификация возможных нарушений при ведении

операций расчетов с поставщиками и подрядчиками

В ходе аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор

выполняет оп­ределенные процедуры для получения гарантий реального

финансового положения клиента, однако некоторые нарушения могут остаться

незамеченными. Любое подозрение аудитора о возможном нарушении, которые могут

привести к материальным иска­жениям отчетности, заставляет аудитора расширить

процедуры подтверждения, чтобы рассеять свои сомне­ния или подтвердить

подозрения.

При проверке полноты и достоверности расчетов с поставщиками и подрядчиками

аудитор может выявить нарушения, которые классифици­руют следующие

отклонения:

- от действующего законодательства;

- от нормативных актов, определяющих организацию и методологию

учета;

- вследствие несоблюдения в течение отчетного года принятой учетной политики

отражения в бухгалтер­ском учете отдельных хозяйственных операций и оценки

имущества;

- из-за нарушения принципа отнесения доходов и расходов к своим отчетным

периодам;

- вследствие несоблюдения тождества данных

ана­литического учета оборотам и остаткам по счетам аналитического учета.

Аудитор ответственен за выявление нарушений. Заключение аудитора должно

гарантировать, что нарушения в отчетности предприятия нет, или они выявлены

полностью, или что ошибки исправлены.

Для снижения риска нарушений ауди­тору следует знать типичные, традиционные

нарушения. Зачастую при проведении аудиторской проверки нарушения могут быть

обнаружены уже в самих документах. Недостоверность бухгалтерских документов

имеет место при наличии следующих признаков:

- неправильность оформления и заключения договоров комиссии,

договоров поставки товаров (ГК РФ ч.2., гл. 30, 51)

- неправильность оформления (использованы бланки не установленной

формы, не заполнены все необходимые реквизиты, использованы лишние или не

надлежащие реквизиты);

- отражение заведомо незаконных по содержанию операций;

- отражение хозяйственных операций, которые в действительности на

предприятии не выполнялись (полностью или частично);

- наличие подложных документов (материальный подлог) и документов,

содержащих заведомо ложные сведения (интеллектуальный подлог);

- наличие документов, содержащих случайные ошибки.

Практически все нарушения допускаемые бухгалтерами можно классифицировать

следующим образом:

- ошибки в ведении учета (отсутствие системы в ведении учета,

случайные ошибки);

- повторяющиеся ошибки (незнание правил ведения бухучета, незнание

налогового законодательства).

При накоплении опыта аудитор может набрать неог­раниченный перечень ошибок и

с целью удобного пользования при проверках и составлении отчета закодировать

их в соответствии с выше упомянутой классификацией. Способы нарушения

законности и совершения злоупотреблений в организациях весьма многообразны. К

таким ошибкам, как правило, приводят дефекты в организации хозяйственной

деятельности, облегчающие совершение злоупотреблений, а именно:

- нарушение порядка хранения, получения и отпуска материальных

ценностей и денежных средств;

- учет посреднической деятельности должен вестись на отдельном

субсчете (то есть должен быть обеспечен раздельный учет);

- несоблюдение хозяйственной дисциплины и правил совершения операций,

установленных действующими положениями и инструкциями;

- неправильное оформление документов;

- неудовлетворительная постановка учета (запущен­ность, отставание,

недостоверность и т.д.);

- неэффективность текущего контроля и недостаточная действенность

внутреннего аудита.

Во многих случаях граница между нарушениями условна, не исключаются также

случаи их возможного переплетения. Чтобы вскрыть нарушения или

злоупотребления, совершенные в организации в первую очередь нужно

внимательно изучить первичные документы. Иногда достаточно визуального

исследования документа, чтобы выявить совершенное злоупотребление

(исправления, следы подклейки, подчисток, травления, приписок и других

изменений цифровых и иных записей. Особое внимание следует обращать на

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9