Диплом: Аудит с поставщиками и подрядчиками

Наличие оправдательных документов на приобретение ТМЦ

№ п/п	Наимено­вание по­ставщика	Приходный документ, №, дата	Договор, №, дата, срок действия­	Письмо-заявка, №, дата	Счет-фактура, №, дата
1	2	3	4	5	6
1	ООО «Хлебконцерн»	ТН б/н от 26.11.01	29/1-ХК 20.10.00, до декабря 2001г.	-	779 от 26.11.01
2	ООО «Гильдия»	ТН б/н от 19.11.01	ГЛ/011 12.02.01 до декабря 2001г.	-	1182 от 19.11.01 1181 от 19.11.01
3	ООО «Ростпродукт»	ТН 4898 от 15.11.01	07/345 29.02.00 до декабря 2001г.	-	4898 от 15.11.01

Данные такой таблицы позволяют аудитору оценить: состоя­ние учета поступления

товарно-материальных ценностей, оприходования выполненных работ, оказанных

услуг; качество заключаемых договоров (нет ли среди договоров просроченных);

добавленную стоимость по оприходованным и оплаченным цен­ностям, по которым

нет счетов-фактур.

Важным моментом является проверка расчетов по неотфакту­рованным поставкам.

Если аудитор выявил отсутствие счетов-фактур на полученные товарно-

материальные ценности, необходимо установить посредством устного опроса: были

ли затребованы счета-фактуры от поставщиков или нет. Если запросы были,

аудитор должен просмотреть ответы на них. При отсутствии за­просов аудитор

может сам про­вести сверку с таким поставщиком. Данные, полученные в ходе

опроса, проведения сверок и прослеживания произведенных кли­ентом запросов,

заносятся в таблицу № 2.4.

Таблица № 2.4

Неотфактурованные поставки

№ п/п	Наименование поставщика	Дата и номер приходного документа, по которому нет счета-фактуры	Причины отсутствия счетов-фактур
1	2	3	4
-	-	-	-
-	-	-	-

Состояние учета поступления и оприходования товарно-материальных ценностей,

выполненных работ, оказанных услуг в ООО «Провиант – Опт» аудитор оценил

наличие договоров на поставку ТМЦ, качество заключаемых договоров. Были

выявлены незначительные нарушения по неправильному оформлению документов (в

приходных накладных не заполнены все необходимые реквизиты, использованы

лишние или не надлежащие реквизиты). Были зафиксированы случаи присутствия

копий приходных накладных, также не ведется журнал регистрации счетов –

фактур от поставщиков и покупателей. Неотфактурованные поставки в ООО

«Провиант – Опт» не обнаружены.

Процедура 2. «Проверка своевременности предъявляемых пре­тензий по качеству и

количеству товарно-материальных ценно­стей и по качеству выполненных работ и

оказанных услуг».

При оприходовании товарно-материальных ценностей, выполненных работ и

оказанных услуг могут быть выявлены расхождения по качеству и количеству с

характеристиками и количеством, ука­занными в документах поставщика. В таких

случаях составляют акт о выявленной недостаче. На сумму недостачи продукции

предприятие-получатель предъявляет отправителю (постав­щику) претензию.

Источники информации:

• сопроводительные документы или сличительные ведомо­сти фактического наличия

продукции с данными, указанными в документах поставщика;

• акт о выявленной недостаче продукции;

• другие документы, свидетельствующие о причинах воз­никновения недостачи

(анализ на влажность продукции, имею­щей соответствующие допуски на

влажность, коммерческие ак­ты и проч.).

Методы сбора аудиторских доказательств:

• метод получения письменных подтверждений;

• проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

• проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;

• наблюдение за выполнением хозяйственных операций.

Техника исполнения заключается в следующем.

Аудитор последовательно просматривает акты о выявленной недостаче. При

проведении детальной проверки аудитор принимает решение об участии в приемке

каких-либо ТМЦ, а также дает указания о выборочном сопоставлении данных

при­ходных документов поставщика и данных приемных актов скла­да, сверяя их

со сроками предъявления претензий. При обнару­жении каких-либо несоответствий

данные сводятся в таблицу № 2.5.

Таблица № 2.5

Предъявляемые претензии

№ п/п	Значится по документам поставщика	Значится по данным скла­да	Коммерческий акт, №, дата	Дата предъявления претензий
1	2	3	4	5
-	-	-	-	-
-	-	-	-	-

Если претензия не была предъявлена, аудитор в гр. 5 таб­лицы ставит прочерк.

Кроме этого, аудитор выясняет, нет ли случаев предъявления претензий с

истечением срока исковой давности. На основании копий документов, приложенных

к ис­ковым заявлениям, аудитор определяет, доказательными ли яв­ляются

предъявляемые поставщикам претензии.

Претензии ООО «Провиант – Опт» поставщику не были предъявлены т.к. по акту

приема – передачи ТМЦ (приложение № 14) расхождений нет и ООО «Провиант-Опт»

не имеет склада.

Процедура 3. «Проверка правильности определения поставщи­ком НДС».

Источники информации:

· счета-фактуры поставщиков (приложение № 11)

· инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную

стоимость.

Методы сбора аудиторских доказательств:

• проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

• проверка арифметических расчетов.

Техника исполнения включает проверку правильности опреде­ления поставщиками

НДС. Выборке необходимо подвергнуть максимальное число счетов (приложение №

11,8,7,5) по разным поставщикам, сделать пересчет сумм налога на добавленную

стоимость. При расхож­дении данные заносятся в таблицу № 2.6.

Таблица № 2.6

Правильность изъятия поставщиками НДС

№ п/п	Наименование поставщика	Дата	Счет, №	Сумма по счету, руб.	НДС по счету, руб.	НДС по перечету, руб.	Отклоне- ния, +/-
1	2	3	4	5	6	7	8
1	ООО «Ростпродукт»	15.11.01	4898	6638601,9	603509,26	603509,26	-
2	ООО «Гильдия»	19.11.01	1181	3156299,0	286936,27	286936,27	-
3	ООО «Хлебконцерн»	26.11.01	779	8445,00	767,73	767,73	-

Если количество отклонений велико, то аудитор может расширить процесс

проверки. На практике возникают случаи, когда в счетах поставщиков НДС не

выделен (например, услуги поставщика не подлежат обложе­нию этим налогом), а

на предприятии клиента самостоятельно выделяют НДС. Исчисленные таким образом

суммы ставятся к возмещению из бюджета при ежемесячном (или ежекварталь­ном)

декларировании налога.

После проверки правильности определения поставщиком НДС в ООО «Провиант –

Опт» выявлено, что НДС выделен правильно в соответствии с инструкцией о

порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС, т.е. отдельной строкой и занесен в

регистры бухгалтерского учета, случаи самостоятельного выделения НДС

отсутвуют.

Процедура 4. «Соответствие занесения данных поставщиков в учетные регистры».

Источники информации:

• счета-фактуры поставщиков (приложение № 11,8,7,5);

• регистры бухгалтерского учета (приложение № 15,16).

Метод сбора аудиторских доказательств включает проверку документов,

предъявляемых клиентом, с использованием прие­ма прослеживания. Аудитор

прослеживает данные первичных документов и их отражение на счетах

бухгалтерского учета.

Для отражения на счетах бухгалтерского учета операции по расчетам с

поставщиками и подрядчиками на предприятии мо­гут использоваться следующие

регистры при использовании автоматизированной системы учета:

• подробная оборотная ведомость по сч.60 «Расчеты с по­ставщиками и

подрядчиками» (приложение № 16);

• аналитическая карточка по сч.60 «Расчеты с по0ставщи­ками и подрядчиками»

(приложение № 15)

Техника исполнения заключается в следующем.

Аудитор от­бирает определенное количество счетов и прослеживает их от­ражение

в применяемом на предприятии учетном регистре (журнале-ордере № 6). Проверку

соот­ветствия данных счетов поставщиков данным учетных регистров отражает в

таблице № 2.7.

Если отклонения значительны, аудитор может расширить проверку, увеличив

количество проверяемых счетов.

Таблица № 2.7

журнала-ордера № 6

№ п/п	Наименование поставщика	Счет, №, дата	По счету поставщика, руб.		Фактически отражено в учете, руб.		Отклонения, руб. +/-
			Всего	В т.ч. НДС	Всего	В т.ч. НДС	Всего	В т.ч. НДС
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	ООО «Форт Фортуна»	95 от 02.10.01	2000,00	333,33	2000,00	333,33	-	-
2	-	-	-	-	-	-	-	-

Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры в ООО

«Провиант – Опт» занесены верно, т.е. данные первичных документов совпадают

с их отражением на счетах бухгалтерского учета.

Процедура 5. «Проверка реальности дебиторской и кредитор­ской задолженности».

Это одна из важнейших процедур аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками,

так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными

де­нежными средствами предоставляют возможность для мошен­ничества, растрат и

искажений данных финансовой отчетности. Необходимо принимать это во внимание

и знать типичные ме­тоды совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее

значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении

закупочных операций. В частности, это возмож­но при закупке товаров.

Нару­шения при закупках товара могут быть как простыми, например,

предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов

фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе инвен­таризации и сверок

расчетов, так и очень сложные, которые почти невозможно вскрыть при помощи

аудиторской проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной

договорен­ности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспече­ния

неверных кассовых выплат.

Источники информации:

• регистры бухгалтерского учета (приложение №15,16);

• ответы на запросы (тесты);

• акты сверок (приложение № 29).

Методы сбора аудиторских доказательств:

• проверка документов, подготовленных на предприятии ООО «Провиант-Опт»;

• проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

• получение письменных подтверждений от третьих лиц.

Техника исполнения состоит в следующем.

Аудитор, про­сматривает регистры бухгалтерского учета, выписывает

наимено­вание поставщиков, дату возникновения задолженности и саль­до

задолженности на определенный момент, затем сверяет все эти данные с ответами

на запросы. Вся эта информация груп­пируется в таблице №

2.8.

Таблица № 2.8

числящейся по сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

№ п/п	Наименование поставщика	Дата возникновения задолженности	Сальдо задолженности на «01»января 2002г.		Соответствие сальдо выпискам и запросам
			Дебет	Кредит	Сумма	Примечание
1	2	3	4	5	6	7
1	ООО «Ростпродукт»	31.12.01	-	659036,91	659036,91	-

Итого: х

Дебет

Кредит 659036,91

_________________________________________________________________

При выявлении реальности дебиторской и кредиторской задолженности в ООО

«Провиант-Опт» аудитор выявил с помощью источников информации, что нарушений

при получении товара и его оплаты в сроки не обнаружены, искажения данных

финансовой отчетности также отсутствуют, отраженная кредиторская

задолженность является реальной.

Процедура 6. «Проверка полноты оприходования материальные ценностей

материально-ответственными лицами».

Источники информации:

• счета поставщиков услуг (приложение № 4);

• приходные документы (приложение № 10,9,6) (приходные накладные);

• приемные акты (приложение № 14);

Методы сбора аудиторских доказательств:

- проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

- проверка документов, подготовленных на предприятии кли­ента.

Техника исполнения включает: просмотр счетов поставщиков.

Таблица № 2.9

№ п/п	Наименование поставщика	Документ, №, дата	Материальные ценности	Числится по счету, руб.	Фактически оприходовано, руб.	Отклонения, руб., +/-
1	2	3	4	5	6	7
1	ООО «Ростпродукт»	15.11.01	Сахар-песок	6638601,90	6638601,90	-
2	ООО «Гильдия»	19.11.01	Кур.ок. Куры имп.Бр. Куры имп. Фр. Печень гов. Сердце гов. Спинки кур.	2210517,02 138701,59 380177,00 327871,43 99031,96 4712,08	2210517,02 138701,59 380177,00 327871,43 99031,96 4712,08	-
3	ООО «Хлебконцерн»	26.11.01	Мука пшеничная, в/с	8445,00	8445,00

Проверка полноты оприходования товарно-материальных ценностей, полученных от

поставщиков в ООО «Провиант – Опт» показала, что записи в учетных регистрах

соответствуют с документами поставщиков.

Процедура 8. Проверка правильности составления корреспон­денции счетов».

Источники информации:

• регистры бухгалтерского учета (приложение № 15,16);

• счета поставщиков (приложения № 5,7,8,11);

• банковские и кассовые документы (приложения № 17,18).

Методы сбора аудиторских доказательств:

• проверка документов, подготовленных на предприятии ООО «Провиант-Опт»;

Техника исполнения состоит в прослеживании операций по расчетам с

поставщиками и подрядчиками. Для определения правильности корреспонденции

счетов особое внимание следует делать тому, как отражаются операции на

счетах, учитываю­щих издержки обращения, поскольку в них содержится множество

ошибок, влияющих на себестоимость продукции и финансовый результат.

Обнаружив подобные ошибки в составлении бухгалтерских проводок, аудитор

сводит их в таблицу № 2.10.

В дальнейшем аудитор, анализирует эту таблицу, дает рекомендации по

правильному отражению указанных операций нa счетах бухгалтерского учета.

Таблица № 2.10

№ п/п	Регистр бухгалтерского учета	Дата или номер строки	Корреспондирующий счет Дт Кт		Сумма	Содержание операции
1	2	3	4	5	6	7
1	-	-	-	-	-	-
2	-	-	-	-	-	-

В ООО «Провиант – Опт» проверка показала, что корреспонденция счетов

составлены верно в соответствии с их видом деятельности, т.е. правильно

отражены операции на счетах, учитывающих издержки обращения. Общую схему

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9