Диплом: Международные стандарты бухгалтерского учета. Состояние, условия и перспективы внедрения в РФ

Диплом: Международные стандарты бухгалтерского учета. Состояние, условия и перспективы внедрения в РФ

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

на тему:

ВВЕДЕНИЕ

.............................................................................

1.1. Роль международных стандартов финансовой отчетности в развитии учета

................................................................7

финансовой отчетности.............................13

2. ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ

2.1. Принципы функционирования системы международных стандартов финансовой

отчетности..............................................18

2.2. Учетная модель и формирование показателей финансовой отчетности

..........................................................................................

соответствии с международными стандартами

.........................34

3.1. Проведение корректировок..........................................57

3.2. Составление отчетности................................................68

ЗАКЛЮЧЕНИЕ..................................................................77

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ...............82

ВВЕДЕНИЕ

Формирование рыночной экономики в России, сопровождающееся возникновением

различных форм хозяйствования и интеграцией страны в мировое сообщество,

требует кардинальных изменений в управлении, перестройки системы организации,

методологии и функционирования учета, поэтому и появилась необходимость в

развитии и совершенствовании, проведении реформ бухгалтерского учета. В

условиях функционирования международной системы учета и отчетности жесткая

административная система бухгалтерского учета, существовавшая еще до 1986 г.,

не удовлетворяла зарубежных менеджеров, аудиторов, финансистов, бухгалтеров,

учредителей и др. интересующихся отчетностью лиц, у которых сложилось мнение,

что учет в России не развит должным образом. Это вызвало недоверие к

совместным предприятиям, иностранным инвестициям, малому бизнесу, свободным

экономическим зонам.

Главным потребителем информации, которая формировалась в системе

бухгалтерского учета, существующего еще в условиях планируемой экономики,

безусловно, выступало государство. Действовавшая система государственного

финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных

моделей хозяйственного поведения хозяйствующих субъектов. Но сегодня

российский бухгалтерский учет находится в стадии реформирования, т.е.

перехода на международные стандарты. Проблема перевода российского

бухгалтерского учета на международные стандарты впервые возникла в 1992 году

с выходом распоряжения Председателя Верховного Совета Российской Федерации от

14 января 1992 года “О переходе Российской Федерации на принятую в

международной практике систему учета и статистики”, в соответствии с которым

была разработана специальная Государственная программа. Изменение системы

общественных отношений. а также гражданско-правовой среды предопределяет

необходимость адекватной трансформации концепции бухгалтерского учета. Новая

концепция учета и разрабатываемые на ее основе правила и нормы постановки и

ведения бухгалтерского учета хозяйствующими субъектами, равно как контроля за

достоверностью и надежностью финансовой информации. должны создать элементы

рыночной инфраструктуры, обеспечивающей благоприятный климат для частного

инвестирования, в том числе и иностранных инвестиций.

Изучение накопленного опыта в странах с развитой экономикой и системами

хозяйствования, как например, в США и других странах, позволяет привлечь

потенциальных партнеров - американских инвесторов и вооружить российских

предпринимателей знаниями американского ведения бухгалтерского дела. Принципы

и основы построения системы бухгалтерского учета и отчетности имеют

методологическое значение для совершенствования бухгалтерского учета в

России. Анализ их позволяет рассмотреть не только преимущество, но и

недостатки, чтобы слепо не переносить их в нашу экономику.

Однако, международная координация учета ведется уже более 90 лет. Начало ей

было положено в 1904 году, когда в Сент-Луисе (США) прошел первый конгресс

бухгалтеров. Намного позже в Сиднее на конгрессе 1972 года был создан

Международный координационный комитет по развитию бухгалтерской профессии,

просуществовавший до 1977 года, после чего в Мюнхене было объявлено о его

преобразовании в Международную федерацию бухгалтеров, в которой представлены

более 80 стран. одним из основных событий того времени в области организации

учета было создание комитета по международным стандартам финансовой

отчетности (КМСФО). Следует сказать, что в современном мире МСФО постепенно

становятся своеобразным ключом к международному рынку капитала, поэтому

рассмотрение международного опыта исключительно интересно, так как многое из

него может быть с пользой принято для использования в России. Таким образом,

развитие бизнеса, сопровождающиеся возрастанием роли международной интеграции

в сфере экономике, предъявляет определенные требования к единообразию и

понятности применяемых в разных странах принципов формирования показателей

финансовой отчетности.

В 1998 году постановлением правительства была принята Программа

реформирования бухгалтерского учета, которая действует и в настоящее время.

Безусловно, основные задачи реформы заключаются в формировании системы

стандартов учета и отчетности, которые будут обеспечивать информацией

пользователей, обеспечивать увязку реформы бухгалтерского учета с тенденциями

гармонизации стандартов. Международная практика показывает, что отчетность,

составленная в соответствии с Международными стандартами финансовой

отчетности, отличается высокой информативностью и полезностью для

пользователей, так как с самого начала разработка стандартов осуществляется

исходя из потребности конкретных пользователей. Бесспорно, ключевым элементом

реформы учета является разработка новых и уточнение ранее утвержденных

положений по бухгалтерскому учету, а также внедрение их в практику. На

основании разработанных и утвержденных стандартов существует необходимость в

трансформации российской отчетности и поэтому в последнее время становится

все более актуальной проблема трансформации финансовой отчетности в

соответствии с требованиями международных стандартов. Но не многие

предприятия пытаются это сделать сами.

В большинстве случаев для составления финансовой отчетности в соответствии с

МСФО организации приглашают аудиторские и консалтинговые компании. Поэтому,

традиционная проблема для современных отечественных компаний - организация

параллельного бухгалтерского учета в соответствии с российскими и

международными стандартами. Следование российским стандартам обосновано

требованиями российских законодательных и нормативных актов, а ведение

бухгалтерского учета в соответствии с западными стандартами делает финансовые

данные более прозрачными, облегчает проведение аудита, выход на международный

рынок, привлечение иностранных инвесторов, а также контроль за деятельностью

компании со стороны уже имеющихся инвесторов.

Параллельное ведение российского и международного учета на предприятии

представляется наиболее привлекательным методом с позиции точности данных.

Однако, такие недостатки, как высокая стоимость и постепенное расхождение

данных российского и западного учета, существенно затрудняют процесс

конвертации отчетности. Для крупных предприятий необходима хорошо оснащенная

компьютерная база, современное программное обеспечение, но не все организации

могут позволить себе это. Выходом из такого положения является трансформация

финансовой отчетности.

Целью данной работы является - раскрытие роли и значения МСФО в гармонизации

бухгалтерского учета; рассмотрение проблем подготовки финансовой отчетности в

соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета;

трансформация финансовой отчетности в соответствии с Международными

стандартами на примере одного из российких предприятий.

1. ЗНАЧЕНИЕ ПЕРЕХОДА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИИ НА МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ

1.1. Роль международных стандартов финансовой отчетности в развитие учета

Система бухгалтерского учета представляет собой важнейший элемент

инфраструктуры рыночной экономики, связывающий воедино как частные, так и

государственные организации. Она отражает состояние хозяйственных единиц и

миллиарды заключаемых в обществе сделок. На ее основе устанавливаются баланс

интересов вовлеченных в сделку сторон, цены, ставки процента, принимаются

инвестиционные решения. Безусловно, следует отметить, что не менее важна и ее

информационная составляющая: “система бухгалтерского учета является элементом

инфраструктуры рыночной экономики прежде всего потому, что она представляет

информацию, необходимую для принятия хозяйственных решений в частном секторе

и политических - в государственном” (21, стр. 13). Так же система

бухгалтерского учета обеспечивает информацией целый комплекс общественно-

экономических связей, среди которых можно выделить и такие, как например

кредитор - заемщик, продавец - покупатель, владелец капитала - компания или

финансовый институт и т.д. Но система бухгалтерского учета, существовавшая

в условиях планируемой экономики, была обусловлена общественным характером

собственности и потребностями государственного управления экономикой. Главным

потребителем информации. формирующейся в системе бухгалтерского учета,

выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств и планирующих,

статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственного

финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных

моделей хозяйственного поведения организаций. Изменение этой системы, а также

гражданско-правовой среды предопределяет необходимость адекватной

трансформации бухгалтерского учета. Однако процесс реформирования

отечественной системы бухгалтерского учета отстает от общего процесса

экономических реформ в России и “именно в целях изменения такого положения

дел разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии

с международными стандартами финансовой отчетности” (2, абз. 1) (далее

именуется Программа).

Сегодня российский бухгалтерский учет находится в стадии реформирования,

перехода на международные стандарты. Международные стандарты бухгалтерского

учета определяют различия между учетной политикой и основными понятиями,

концепциями бухгалтерского учета. Концепция бухгалтерского учета - это

“основные базовые принципы, исходя из которых должна формироваться политика

бухгалтерского учета и составляться финансовая отчетность” (22, стр.6).

Основные концепции бухгалтерского учета изложены в международном стандарте №

1, которые можно сопоставить с первым российским бухгалтерским стандартом

“Учетная политика предприятия” (ПБУ 1/94). Три наиболее важные из них

приведены в приложении № 1.

Политика бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами -

это “ конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые

компанией для подготовки и представления финансовой отчетности” (20,стр. 74).

Основной целью финансовых отчетов является представление информации о

финансовом положении, деятельности и изменении в финансовом положении

предприятия, которая полезна широкому кругу пользователей при принятии

экономических решений. Финансовые отчеты также показывают результаты,

полученные руководством из доверенных им ресурсов, так как многие

пользователи могут пожелать оценить эффективность управления и

ответственность руководства. Финансовая отчетность составляется и

представляется для внешних пользователей многими компаниями во всем мире.

Хотя эти финансовые отчеты могут показаться одинаковыми в разных странах,

существуют различия, вызванные вероятно, разными социальными, экономическими

и юридическими условиями. Кроме того, в разных странах при установлении

национальных стандартов ориентируются на разных пользователей финансовой

отчетности.

Эти различные условия привели к возникновению и использованию определений

элементов финансовой отчетности, например, таких как активы, обязательства,

капитал, доходы и расходы. Это также привело к использованию разных критериев

для признания статей в финансовой отчетности в предпочтении, отдаваемом

различным системам измерения. Не остались без внимания и сфера применения

финансовой отчетности, и раскрытия, осуществляемые в ней.

Безусловно, независимо от того, как построен бухгалтерский учет, цель его

заключается в том, чтобы предоставить достоверную информацию о деятельности

организации, полезную для принятия управленческих решений. Однако, финансовая

отчетность, составленная по российским стандартам существенно отличается от

информации, подготовленной в соответствии с МСФО.

Разработкой и совершенствованием международных стан­дартов учета, занимается

специальная организация - Комитет по международным стандартам бухгалтерского

учета, создан­ный еще 29 июня 1973 года в соответствии с соглашением

бухгал­терских органов Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики,

Нидерландов, Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии, а

также США. Дея­тельность комитета направляется советом, состоящим из

пред­ставителей 13 стран и 4 организаций.

Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета определяет свои

задачи следующим образом:

- формулировать и публиковать в интересах общественно­сти стандарты

бухгалтерского учета, которые необходимо со­блюдать при составлении

финансовых отчетов, и способство­вать их всемирному внедрению и соблюдению;

- проводить общую работу по улучшению и гармонизации правил, стандартов

бухгалтерского учета и методик составле­ния и подачи финансовых отчетов.

Процесс разработки и утверждения международных стан­дартов включает множество

этапов и аналитических стадий, в том числе изучение национальных и

региональных бухгал­терских требований и практики, а также других

соответствую­щих материалов, детальный анализ всех вопросов, связанных с

темой разрабатываемого стандарта, публикацию и обсужде­ние проекта

международного стандарта учета организациями-представителями различных стран,

внесение необходимых корректировок и изменений и последующее утверждение

стан­дарта комитетом (Приложение № 2).

Комитет по международным стандартам финансовой отчетности призван сузить

национальные различия путем сближения правил, бухгалтерских стандартов и

процедур, связанных с подготовкой и представлением финансовой отчетности.

Дальнейшая гармонизация наилучшим образом может быть достигнута путем

сосредоточения внимания на финансовой отчетности, составляемой в целях

обеспечения информацией, необходимой в процессе принятия экономических

решений.

Программа реформирования бухгалтер­ского учета в соответствии с

Международными стандартами фи­нансовой отчетности — МСФО (IAS) была принята

постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283. Целью

реформирования системы бухгал­терского учета является приведение национальной

системы в со­ответствие с требованиями как рыночной экономики, так и с

международ­ными стандартами финансовой отчетности. Основные задачи настоящей

реформы состоят в следующем: “сформировать систему стандартов учета и

отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую

очередь инвесторов; обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с

основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении

реформированной модели бухгалтерского учета” ( 2, разд. I). Для достижения

цели Программы реформа будет проводиться по следующим основным направлениям:

международное сотрудничество, совершенствование нормативного правового

регулирования, кадровое обеспечение, формирование нормативной базы,

методическое обеспечение. В соответствии с этими направлениями был составлен

план мероприятий. Главная задача реформы состоит в создании достаточно

приемлемых условий последовательного, успешного и рационального выполнения

системой бухгалтерского учета присущих ей функций в экономической среде.

Будет обеспечена “непротиворечивость российской системы бухгалтерского учета

общепризнанным в мире подходам к ведению бухгалтерского учета, сформирована

модель сосуществования и взаимодействия системы налогообложения и системы

бухгалтерского учета, введены процедуры корректировки бухгалтерской

отчетности в связи с инфляцией, пересмотрены допустимые способы оценки

имущества и обязательств, созданы механизмы обеспечения открытости

(публичности) бухгалтерской отчетности” (2, разд.II).

В связи с этим предполагается разработать в течение двух лет порядка 20 новых

национальных стандартов в виде положений по бухгалтерскому учету, а также

одновременно готовятся методиче­ские указания по каждому из них. В

соответствии с этим на сегодняшний день в России работают 16 Положений по

бухгалтерскому учету.

Рассмотрим положительные и отрицательные черты международных стандартов

финансовой отчетности. Их объективными преимуществами перед национальными

стандартами в отдельных странах являются:

- четкая экономическая логика;

- обобщение лучшей современной мировой практики в области учета;

- простота восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире.

При этом международные стандарты позволяют не только сократить расходы

компаний по подготовке своей отчетности, особенно в условиях консолидации

финансовой отчетности предприятий, работающих в разных странах, но и снизить

затраты по привлечению капитала. Одной из причин информационной

недостаточности является отсутствие стандартизированной финансовой

отчетности, которая, сохраняя капитал, фактически приумножает его.

Совокупность разных преимуществ во многом обеспечивает стремление различных

стран к использованию МСФО в национальной практике учета. Однако следует

отметить и недостатки МСФО. К ним, в частности, можно отнести:

- обобщенный характер стандартов, предусматривающий достаточно большое

многообразие методов учета;

- отсутствие подробных интерпретаций и примеров приложения стандартов к

конкретным ситуациям.

К тому же внедрению стандартов во всем мире препятствуют такие факторы, как

национальные различия в уровне развития и традициях. а также нежелание

национальных институтов поступиться своим приоритетом в области регулирования

и методологии учета.

Таким образом, трансформация финансовой отчетности в соответствии с

требованиями международных стандартов финансовой отчет­ности (МСФО) в

последнее время становится все более актуаль­ной. Трансформированная в

соответствии с МСФО финансовая отчетность является одним из важных шагов,

от­крывающих российским организациям возможность приобще­ния к международным

рынкам капитала.

В современном мире МСФО постепенно становятся своеоб­разным ключом к

международному рынку капитала. Если ком­пания имеет соответствующую

отчетность, она получает доступ к источникам средств, необходимых для ее

развития.

Допустим, компания попадает в число тех избранных, кто при соблю­дении прочих

условий может рассчитывать на иностранное фи­нансирование. Если же компания

не имеет требуемой отчетнос­ти, она, с точки зрения западного инвестора, не

заслуживает доверия и не может рассматриваться как конкурентоспособная в

соревновании с другими соискателями капитала. Всем известно, что капитал,

особенно иностранный, требует “прозрачности” фи­нансовой информации о

деятельности компаний и отчетности менеджмента перед инвесторами. У инвестора

должна быть возможность проследить, как используется предоставленный им

капитал. Нам предстоит ответить на вопрос, почему же так важен переход

российского бухгалтерского учета на международный уровень.

Международная практика показывает, что отчетность, трансформированная

согласно МСФО, отличается высокой информативностью и полезностью для

пользователей. С самого начала стандарты разрабатываются исходя из

потребностей конкретных пользователей. При выборе того или иного

методического подхода основным критерием служит полезность информации для

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8